公允价值在中国应用问题的探讨

  

前言
     1.1研究背景随着全球经济的高速发展，会计传统的历史成本计量遭到越来越多的质疑。在此过程中，出现了代表未来计量方向的公允价值，公允价值更能够真实完整地反映资产、负债的价值。20世纪八十年代以来，公允价值一直是国际会计界的一个难点问题，也是一个热点问题，在这方面，各国会计界人士发表了大量的文章，取得了显著的研究成果。在我国，随着我国准则与国际会计准则趋同的发展和全球经济一体化的推进，公允价值在会计实务中也开始得到广泛运用。但是，目前我们在应用公允价值计量方面尚存在很多问题有待解决，包括:对企业相关利益各方而言，与资产、负债的收益和风险有关的信息在取得上存在着不对称性。若不存在公司管理层、投资者和债权人等以外的其他监督主体的话，报表编制者很容易利用应用公允价值的计量属性进行会计造假。如何确保报表的编制者能够正确地使用公允价值对企业的资产和负债进行计量?不去利用其中的操作空间，通过粉饰报表和制造假象来骗取投资者的信任?财务报告的其他监督主体要采取什么样的方式实现对报表编制者的有效监管?如果说企业相关利益各方可以凭借其他会计或非会计信息来判断公允价值计量的公允性，那么这些信息又是什么呢?是没有采用公允价值计量的财务会计报表，还是根据企业的发展战略，或是其他能够令人信服的依据呢?如果能够认定报表编制者是可靠的，只是对公允价值的获取技术还存在很大的主观性，那么又如何确保计量错误在规定的范围内?以上问题在理论界一直都还没有定论，因此需要对其做出深入探讨和研究。
        应用公允价值计量模式是具有两面性的，有效应用，可以为报表使用者提供真实可靠的会计信息;但如果错误的应用计量模式，就会带来负面效应。应用公允价值时，要清楚的认识到计量属性所处环境和存在的风险。然而，绝不能因为运用环境不成熟就看不到公允价值有利的一面，否定会计准则的改革成果，从而拒绝对公允价值计量属性的使用。由于目前我国市场经济还不够发达，存在不健全的相关法律制度，企业的广大会计从业人员及高级管理人员的素质和业务水平良荞不齐，以致存在着滥用公允价值计量属性的情况，更有甚者，一些管理人员和会计从业人员通过非法操控公允价值，达到获取违法利益目的，这确实对公允价值应用提出挑战。但是，不难看到，在金融创新、市场创新的大经济环境下，特别是金融衍生工具的出现和迅速发展，使得历史成本遭遇了越来越大的挑战，历史成本反映的财务报告不能有效预防和化解金融风险。
        只有应用公允价值计量属性，刁‘能正确计量衍生金融工具。我国目前的现状，市场经济环境在逐步改善，证券市场不断地发展和完善，在强化公司内部治理、清理违法违规行为、提高企业运作透明度及构建上市公司综合监管体系等方面都有着相当大的进步，随着证券市场不断发展，证券市场的有效性逐步得到提高，这些发展都为公允价值计量属性的广泛应用打好了坚实基础;而且，随着国际化进程的加快，会计准则也面临国际间地协调发展，我国实现国际会计趋同的关键一步就是应用公允价值计量属性。2006年2月15日财政部颁布了新的会计准则，尤为突出的特点就是全面引入了公允价值计量属性。在新版会计准则中，财政部确定公允价值计量属性在我国的应用范围时，己充分考虑了我国的国情，在公允价值的应用方面设置了必备的限制条件，这些限制条件将应用公允价值计量模式美化报表的行为进行了有效的遏制。新版会计准则中重新启用公允价值计量属性，势必同时带来很多问题，如何有效防控企业管理当局利用公允价值计量来粉饰报表、操控利润，如何建立与健全同公允价值应用相符合的市场环境，完善社会监管职能和风险评估机制，就成为我们当前首要考虑解决的问题。
        1.2研究的意义按照财政部的规定，国内上市公司己于2007年开始全面执行新版会计准则。根据国务院国资委、中国银监会和中国保监会的安排，中央企业、城市商业银行与商业保险公司也在2008年1月1日起，全面执行新会计准则。一些省、市要求本地区大中型企业自2008年起开始只想新版会计准则。扩大新会计准则的实施范围，己成为各方面的自觉行动。财政部2006年版《企业会计准则》已经成为国内大中型企业广泛应用的现行会计准则。与旧版会计准则相比，全面引入了公允价值计量属性是现行会计准则的一个重要的改进，要想全面执行现行会计准则和做好会计核算与财务管理工作，就必须下大力气在会计实务中理解和运用好公允价值。公允价值应用作为现行会计准则的一个难点，既需要理论的支持，又需要在实践中不断摸索。本文对目前公允价值在我国的应用现状和存在的问题进行了分析，结合上市公司公允价值应用案例，对公允价值各种应用风险进行了剖析和综合评价，旨在探索企业如何更好地合理应用公允价值，使得会计信息能够更有效地为企业经营决策服务。