第一章 前言
1.1 研究背景及研究意义
随着现代企业生存环境的不断变革，在企业经营管理过程中，税收的作用变得越来越重要，企业面临着更加复杂和专业的纳税问题。特别是在当前我国对石油进口的依赖加强，外国石油公司进一步加快了进入中国市场的步伐，中国的石油企业面临着前所未有的压力，对中国石油企业的可持续发展形成了巨大阻力。石油企业的税收支出在税前成本和利润中占有很大的比例，对石油企业有着重要的影响。提高纳税风险管理水平，完善石油企业纳税风险管理体系，有利于降低企业的纳税成本，控制企业的纳税风险，增强企业的市场竞争力，从而促进企业的可持续发展。 从企业管理的角度来看，大多数石油企业对纳税风险管理尚未产生足够的重视。随着税制的进一步改革和完善，企业面临的纳税环境发生了显著的变化。企业从建立到清算，筹资到投资，生产到销售，每一个环节都面临着税收问题，隐藏着纳税风险点。作为风险管理的基础，纳税风险识别和评价企业，准确地发现风险点，确定风险的危害，并尽早的做出有效地应对措施是至关重要的。目前，大部分的石油企业纳税风险管理仍处于粗放经营阶段，主要问题有：一是石油企业的经营和管理缺乏纳税风险管理意识，大多数石油企业还未建立健全纳税风险管理制度，纳税风险识别和评价不能在经济行为发生前，多为纳税风险发生后的补救；二是石油企业大多凭借历史经验对企业的纳税风险进行识别，不能将纳税风险管理识别和评估的相关理论适用于企业的纳税风险管理中去，企业风险识别和分析的精准度低，不能满足石油企业纳税风险管理的需要。 从国家税务机关管理的角度，企业所得税是根据应税所得额的数额计算，缺乏票据、信息对比等有效控制，涉税相关问题的概率远高于其他税种。与其他税种相比，企业所得税与企业的生产经营活动更加紧密相连，企业的各种经济行为都可能会导致企业所得税纳税问题，进而影响企业的生产经营。因此，对石油企业来说，企业所得税纳税风险发生概率较高，危害较大，是石油企业面临的主要风险。企业所得税政策法规复杂，政策调整频繁，纳税机关也予以了高度的重视，对会计核算提出了更高的要求，纳税风险识别和评价的难度大。因此，如何识别和评估石油企业所得税纳税风险，及时制定风险应对策略，并有效地控制和防范纳税风险是至关重要的。
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1.2 文献综述
对于企业纳税风险的研究，在西方发达国家的早期文献中就有涉及。在实际经济生产中，己经熟练运用纳税风险防控的理论框架，对企业的生产经营活动有良好的效果。 在纳税风险的定义方面：最早纳税风险的定义来自英国学者 Sanford(1995)，他认为，纳税风险就是指纳税人在履行税法相关规定和税务机关的相关要求时发生的成本[1]。Elgood,Tony(2004)等人完整定义了企业纳税风险。他们认为，商业风险是企业在日常生产经营活动中所遇到各种不可控因素，于此类似，企业纳税风险，是指企业在税务领域里的不可控因素。他们还发现，造成企业在税务领域不确定性的因素主要包括以下方面，即税收法律法规本身的不明确性、企业日常生产经营中所涉及得税收问题不确定等因素[2]。Karl,Edwards(2007)认为企业的税务风险主要是指公司在税务方面遇到不确定性，这种不确定性可能会严重影响公司的正常生产经营[3]。 在纳税风险形成原因方面：澳大利亚学者 Michael Carmody(2003)研究指出，纳税风险其实就是一种不确定性，它主要包括内部因素和外部因素两个方面[4]。导致企业产生纳税风险的外部因素，主要包括以下方面，适用的税收法律法规的变化、统一会计记账标准的变化、政府具体行政部门对公司管理要求的变化等因素。由于导致企业产生纳税风险的外部因素是企业无法改变也无法控制的，所以，企业对纳税风险的管理只能从企业的内部入手，对企业产生纳税风险的内部因素进行控制。企业要想实现少缴税款、规避税务机关稽查的目的，就必须对企业的经营活动和人事活动做出合理安排。 还有学者将纳税风险与内部控制相结合：Weili Ge 等学者(2010)认为，企业内部控制作为相对薄弱的环节，最容易引发纳税风险[5]。Krishnan (2013)认为，当内部控制失控，将会导致无法对已存在的纳税风险做出及时有效的应对[6]。
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第二章 相关理论基础
2.1 企业纳税风险理论
企业纳税风险是指企业在涉税活动中面临的一种不确定性[34]。风险与收益之间存在正比关系，而企业想要提升利润，势必会想要降低税收，因此，纳税风险的存在，是具有客观必然性的。 企业在生产、经营过程中，要充分考虑税收问题，合理且有效地处理效益和成本之间的关系。每一项决策都会引发不同的税收负担，即使是同样的决策，也会因为企业的内部原因和外部环境的不同而产生税负各异。 企业纳税风险主要包括三个方面：第一，企业没有依照税法的相关规定，未按时缴税、未足额纳税，而受到税务机关强制补缴税款、缴纳罚款、加收滞纳金等风险。第二，企业没有及时了解新的税法规定，没有合理运用相关优惠政策，导致企业承担不必要的税收负担。第三，由于税务机关对于企业的税务行为具有永久的追缴权，因此，税务风险时间上具有不可撤销性，这也是税务风险与其他风险相比特殊的地方。 因此，本文认为，企业的纳税风险是指：企业在涉税事项存在不确定性导致了企业经济利益损失的风险。其涵义可从以下两点理解：第一点，少缴税的风险。即企业未正确地遵守税收法律法规，少缴税而可能造成的税收罚款、滞纳金等损失的风险；第二点，多缴税的风险。即企业没有充分享受相关税收优惠政策或合理运用纳税筹划来降低税负导致企业多缴税的风险。
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2.2 企业纳税风险管理理论
企业纳税风险管理是指针对企业涉税活动的不确定性进行管理的全过程，这一过程贯穿企业经营活动的始终，主要包括对企业纳税风险的识别、评估和应对等内容，其主要目的就是防范纳税风险，减少经济损失[36]。企业纳税风险管理相较于税务机关征收管理存在很大区别：第一，研究对象不同。企业纳税风险管理的研究是站在企业的角度，对象是企业；而税务部门征收管理的研究对象是税务机关，角度不同，可能在一定程度上两者正好对立。第二，管理目的不同。企业实施纳税风险管理是为了降低企业纳税成本，避免经济利益流失，最大限度地提高利润；而税务部门采取征收管理是税务机关为了防止企业偷税漏税行为而实施税务稽查、纳税评估等监督方式来督查企业的纳税行为。第三，法律依据不同。企业纳税风险管理的法律依据是国家税务总局颁布的《大企业税务风险管理指引》和有关的财务制度等，防范和控制企业的纳税风险；而税务机关征收管理的法律依据是《税收征管法》、《刑罚》等法律，打击涉税违法犯罪行为。
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第三章 LX 油气开发公司企业所得税纳税风险管理现状 ....... 17
3.1 LX 公司基本情况 ..... 17
3.1.1 LX 公司的组织结构 .... 17
3.1.2 LX 公司的财务现状 .... 19
3.3 LX 油气开发公司企业所得税纳税风险管理流程 ......... 23
3.4 LX 油气开发公司企业所得税纳税风险管理存在的问题 .... 24
3.4.1 风险识别存在的问题 ......... 24
3.4.2 风险评价存在的问题 ......... 25
3.4.3 风险应对存在的问题 ......... 26
第四章 LX 油气开发公司企业所得税纳税风险识别 ........ 27
4.1 纳税风险识别的方法 ...... 27
4.2 LX 油气开发公司企业所得税纳税风险因素的识别 ..... 29
4.2.1 纳税环境风险 ....... 29
4.2.2 纳税政策运用风险 ...... 29 4.2.3 纳税行为风险 ....... 30
4.2.4 纳税稽查风险 ....... 31
4.3 LX 公司企业所得税纳税风险识别的清单 ....... 31
第五章 LX 油气开发公司企业所得税纳税风险的评价 .... 34
5.1 企业所得税纳税风险评价的方法 ...... 34
5.2 多层次模糊综合评价 ...... 35
5.3 LX 油气开发公司案例分析 .......... 38
第五章 LX 油气开发公司企业所得税纳税风险的评价
在上一章节识别出 LX 油气开发公司企业所得税纳税面临的主要风险，但并不意味着企业就找到了风险所在，仅说明 LX 公司在所得税核算的某些重要风险因素中存在风险隐患，而到底能否称其为重要的风险，尚待进一步分析。本章将在上一章企业所得税纳税风险识别的基础上，对各个风险因素进行分析和评价，结合多层次模糊评价的方法对各个风险因素进行排序，评定风险等级，从而最终确定 LX 油气开发公司企业所得税纳税风险危害性等级，这也是企业纳税风险管理的难点所在。 #p#分页标题#e#
5.1 企业所得税纳税风险评价的方法
在企业所得税纳税风险评价过程中，可以考虑的评价方法有专家打分法、层次分析法和，模糊综合评价法等。专家打分法，又称为调查打分法和主观打分法，首先要绘制出纳税风险汇总表，归纳出所能遇到的所有较大可能发生的纳税风险因素；其次是聘请相关领域有丰富经验和权威的专家，对列出的纳税风险因素进行重要性打分。接下来再将评分结果分为若干等级，然后用之前计算出的百分数与等级相乘，可以得到每一个细化的纳税风险指标得分，得分越高，风险就越大。层次分析法(AHP)是 20 世纪 70 年代的数学家 A.L.Saaty 提出的，是一种对性质与数据分析相结合的定义方法，它被企业纳税风险分析者广泛运用，而且易于理解，还具有高度的精确性。其主要的方法是：通过系统分析，可以将复杂的问题逐一分解成有联系、有序的若干阶层，并在同一阶层的各类元素之间进行基础比较、判断和计算，然后通过科学的方法对全部要素进行排序，从而作为方案选择的决策依据。
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结论
本文基于纳税风险管理相关理论，对 LX 油气开发公司企业所得税纳税风险管理体系进行了研究。现阶段 LX 公司企业所得税纳税风险管理工作才刚刚起步，又因为石油企业在业务、管理体制、组织结构等方面的特殊性，使得 LX 公司企业所得税纳税风险管理工作不同于一般企业，这些特殊性对 LX 公司企业所得税纳税风险管理的影响也有待进一步的研究。企业所得税纳税风险管理是一项系统工程，贯穿于企业经营管理的各个方面，与财务管理和其他方法相比更加复杂、不易操作，也需要得到高层管理者的认可，为企业所得税纳税风险管理工作提供一个良好的环境。为此本文在对 LX 公司企业所得税纳税风险管理现状进行了解分析的基础上，提出了完善企业所得税纳税风险管理体系的构想。本文具体阐述了企业所得税纳税风险识别、风险评价、风险应对的实际操作流程，得出了以下结论：
一是企业纳税风险具有不确定性，这种不确定性可能会给企业带来损失。这种损失包括两个方面，一方面是企业没有正确地遵守税收法律法规，因少缴税被处罚；另一方面是由于企业没有充分利用纳税筹划，使企业承受多缴税的损失。
二是纳税风险产生的原因主要有外部原因和内部原因两方面。外部原因主要是国内外经济环境的变化，纳税政策、税收执法存在不足；内部原因主要是企业纳税风险管理制度不完善，体现在内部控制环境较差，纳税风险评估指标体系缺乏，纳税风险控制方法不当，纳税信息沟通不顺畅等。
三是企业纳税风险管理是一个动态过程，不同于政府税收管理也不同于企业纳税筹划。本文认为有效的纳税筹划可以为企业降低多缴税的风险。确定企业纳税风险管理目标是企业纳税风险管理的首要任务。企业纳税风险管理的程序包括风险识别、风险评价、风险应对。
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参考文献(略)
