1 绪论
1.1 选题背景及意义
根据我国《企业会计准则第 16 号——政府补助》的规定，“政府补助是指从政府无偿取得货币性资产或者非货币性资产，不包括政府作为企业所有者投入的资本。”1世界上很多国家通常会制定相关的政策对有关企业给予经济支持。在二战之前，世界的主流经济观点认为，市场是一个自由的市场，政府不应该成为市场的主体，干预市场的发展。但是在 1936 年，随着《就业、利息和货币通论》2一书的出版，以凯恩斯（1883-1946）为主要代表的学派形成了凯恩斯主义，该主义支持政府参与市场经济的运行，而不是放任市场自由的发展。二战以后，西方国家迎来了长达 20 年的经济高速发展时代，标志着凯恩斯主义的成功。在 20 世纪 70 年代，以保罗·萨缪尔森（1915-2009）为代表的新凯恩斯主义对凯恩斯主义进行了完善，形成了“有形的手”（政府干预）和“无形的手”（市场自身的调节功能）相辅相成的新理论。我国特有的市场经济体制区别于西方国家的资本主义市场，政府在市场经济中扮演的角色往往比西方资本主义国家要重要的多，政府调控市场最直接的手段之一就是给予上市公司政府补助。 2013 年 11 月，党的十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》提出：“经济体制改革是全面深化改革的重点，核心问题是处理好政府和市场的关系，使市场在资源配置中起决定性作用”。并指出：“政府的职责和作用主要是保持宏观经济稳定，加强和优化公共服务，保障公平竞争，加强市场监管，维护市场秩序，推动可持续发展，促进共同富裕，弥补市场失灵。” 目前，我国的经济处在以政府为主导的计划经济体制向以市场为主导的市场经济体制的转型过程中，政府掌握了国家的主要资金、资源等，政府主导着国家经济的发展方向。我国的政府补助特点涉及行业多、分布广、补助总额庞大。政府补助的行业包括：采矿业，电力、热力、燃气和水生产和供应业，房地产业和建筑业等 18 个行业。
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1.2 研究内容及方法
本文首先通过阅读国内外政府补助会计方面的研究成果，分析现有研究的特点及不足，在此基础上提出本文研究的问题。首先在宏观层面对北京地区政府补助现状进行统计分析；然后在微观层面逐一对样本公司年报进行研究；在此基础上得出本文的结论，并提出相关建议。 主要研究内容包括： 第 1 部分绪论。介绍本文的选题背景，选题意义，研究内容，研究方法和可能的创新点。 第 2 部分文献综述。本部分主要对国内外关于政府补助的研究进行综述，文献的研究方向包括政府提供政府补助的动机，政府补助的影响因素，政府补助的效果和政府补助会计研究等，对国内外研究的成果进行简要评述，明确本文的研究方向。 第 3 部分理论研究。分析政府补助会计理论和政府补助会计准则两部分。在政府补助会计理论部分，主要介绍了收益法与资本法、总额法与净额法、公允价值法与名义价值法、权责发生制法与收付实现制法。在会计准则方面，先概括了我国第 16 号企业会计准则和第 20 号国际会计准则的内容，并对这两个准则的异同进行对比分析。 第 4 部分描述性统计。包括北京地区上市公司政府补助的总体特征，政府补助的种类，政府补助的行业分布等。 第 5 部分案例研究。通过阅读 2014 年获得政府补助的 218 家北京地区上市公司的年报，逐一分析样本公司政府补助会计信息披露存在的问题。 第 6 部分研究结论和建议，根据本文的研究结论提出建议。
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2 文献综述
2.1 国外政府补助的文献综述
英国著名的经济学家庇古在他的《福利经济学》一书中最先研究了政府补助，他认为，政府对市场的干预，有利于一个完全的市场竞争达到帕累托最优。政府补助作为政府无偿提供给企业的一项资金来源，它对企业产生的影响获得学者的广泛关注，研究政府补助对就业的影响就是最初的切入点之一。Wren 和 Waterson（1991）5在研究政府补助对就业的影响的时候发现，政府给予企业政府补助是为了解决失业的问题，但是实际效果并不明显。同年，Harris（1991）6的研究得到了相同的结论，研究结果显示，政府补助不会进一步提高就业率。与 Wren、Waterson 和 Harris 的研究结果相反 Jenkins，leicht 和 Jaynes（2006）7以美国的高科技企业为研究样本，研究了 1988-1998 年政府补助对就业率的影响，结果发现政府补助对高科技行业的就业率影响呈正相关。Eckaus （2008） 8发现，中国的出口企业除了获得企业所在地政府的补助外，还会额外的获得来自中央政府的补助，主要是为了避免在激烈的国际竞争中倒闭及带来的失业问题。 随着研究企业获得政府补助与是否增加就业之间的关系的专家学者越来越多，研究的不断深入，专家学者们开始研究政府补助的新领域。
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2.2 国内政府补助的文献综述
我国学者对政府补助的研究相比外国学者来说起步较晚，在研究政府补助对就业的影响的时候我国学者发现，政府补助对就业会产生一定的影响。王凤翔，陈柳钦（2006）22在研究地方性政府补助的时候发现，企业获得政府补助会使企业的规模扩大，从而增加就业机会。唐清泉，罗党论（2007）23以沪深上市公司为样本，以 2002-2004年这 3 年为样本区间，研究政府补助的动机和效果。研究认为地方政府的财政补助与就业和提供公共用品有一定的关系，政府更喜欢把政府补助给予能提供更多就业机会和提供公共用品的企业。臧志彭（2014）24基于 2011-2013 年 161 家文化产业上市公司的数据分析发现，政府补助对文化产业就业有促进作用，但是促进效果不是很明显。政府给予企业政府补助，往往有一定的动机，包括支持行业发展动机，给企业融资方面带来的融资动机，保护企业避免下市的保牌动机等。 支持行业发展动机：吕久琴（2010）25以 2006-2008 年获得政府补助的上市公司为样本，剔除了戴帽和双重上市的公司后发现，我国不同行业上市公司获得政府补助的比例和补偿力度不一样，其中上市公司的规模是影响获得政府补助金额一个最大的影响因素，截止到研究时，政府补助对上市公司的产出影响还没有显现出来。 融资动机：陈晓和李静（2003 ）26以 1997-1999 年经过注册会计师审计的上市公司的年报为研究数据，发现地方政府给予企业政府补助的动机是保留企业的上市资格或者使企业获得配股，并且根据企业自身经营情况的不同，有不同种类的政府补助形式。
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3 政府补助会计理论和会计准则 ...... 12
3.1 政府补助会计理论 ............ 12
3.1.1 政府补助的定义 .......... 12
3.1.2 收益法与资本法 .......... 13
3.1.3 总额法与净额法 .......... 13
3.1.4 公允价值法与名义价值法 ........... 13
3.1.5 权责发生制法与收付实现制法 ....... 13
3.2 政府补助会计准则 .... 14
3.2.1 国际会计准则 .... 14
3.2.2 我国企业会计准则 ......... 15
3.2.3 我国企业会计准则与国际会计准则的比较 ....... 17
4 北京地区上市公司政府补助现状 .... 18
4.1 北京地区上市公司政府补助的总体特征 ............ 19
4.2 北京地区上市公司政府补助行业分布 ..... 21
4.3 北京地区上市公司政府补助对净利润的影响 ......... 23
4.4 北京地区上市公司政府补助对现金流量的影响 ....... 24
5 北京地区上市公司政府补助会计信息披露存在的问题 ..... 27
5.1 样本的选择 .......... 27
5.2 政府补助在资产负债表中的披露 .......... 27
5.3 政府补助在利润表中的披露 .... 30
5.4 政府补助在现金流量表中的披露 ......... 34
5.5 报表中披露的政府补助缺乏内在的联系 ............ 34
5.5 小结 ...... 35
5 北京地区上市公司政府补助会计信息披露存在的问题
政府补助是国家给予企业的无偿的、直接的财政补贴，主要集中在如采矿业、制造业、信息传输、软件和信息技术服务业等行业，政府补助的项目主要有增值税的即征即退、政府对企业某些科研项目和在建工程的补贴等。2006 年，《企业会计准则第 16 号——政府补助》的出台，对政府补助的确认和计量作出了明确的规定，但是该准则并没有对政府补助的披露作详细的说明。从 2010-2014 年，北京地区上市公司获得的政府补助逐年上升，2010 年北京地区上市公司获得的政府补助的总额为 101.07亿元，到 2014 年，该数额达到了 365.47 亿元，短短五年时间增加了 361.60%，政府补助对企业的净利润影响越来越大。政府补助的充分利用有助于调节市场失灵，达到解决资源配置、失业等问题，为了了解企业是否合理的使用政府补助，政府补助的披露显得尤其的重要，因此，本章重点分析企业在政府补助会计信息披露方面存在的问题。 #p#分页标题#e#
5.1 样本的选择
本文选择北京地区 2014 年获得政府补助的 218 家上市公司的财务报表作为研究对象，对政府补助的披露情况进行分析。北京地区上市公司指在北京地区注册上市的所有公司。之所以选择 2014 年为研究期间主要是因为：（1）虽然前文在描述现状选用了北京地区上市公司 2010-2014 年 5 年的数据，但是，本文因为时间关系不能对 5年间近 1000 份的财务报表逐一的翻阅，因此，选择最近的 2014 年作为样本，2014年也是最能反映企业目前对政府补助的披露现状。（2）2014 年 218 家上市公司的财务报表足够反映企业在政府补助披露上存在的问题。 本部分对政府补助会计信息披露的研究数据主要是来自样本公司经过审计的2014 年年报。
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结论
政府补助按照性质可以划分为货币性政府补助、非货币生政府补助、与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，在正确计入报表的情况下，货币性政府补助与非货币性政府补助的总额等于与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助的总额。就目前我国政府补助的披露现状，本文建议从以下几点完善政府补助的披露。 货币性的政府补助包括现金及现金等价物，在资产负债表中计入“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款”等。除了正确计入到相应的会计科目外，在报表附注中，凡是涉及到货币性政府补助的科目下，都需要完整的披露政府补助的种类和金额。 非货币性政府补助指除了货币性政府补助以外的所有政府补助，包括存货，固定资产，无形资产等。在资产负债表中计入“存货”、“固定资产”、“无形资产”等。除了正确计入到相应的会计科目中，在报表附注中，凡是涉及到非货币性政府补助的科目下，都需要完整的披露政府补助的种类和金额，政府补助中有固定资产和无形资产的还需要完整的披露该固定资产和无形资产的使用寿命与折旧方法。 与资产相关的政府补助在确认时计入资产负债表中的递延收益中，之后按相关资产的使用寿命平均分摊。本文建议上市公司把将在一年内分摊完的递延收益转入其他流动负债中，并在报表附注其他流动负债科目下完整的披露政府补助的种类和金额。
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参考文献(略)
