第一部分 案例介绍
1 引言
农历 2014 年底，中国春节前夕，高端手表制造商西铁城集团宣布关停其在中国的生产基地——西铁城精密(广州)有限公司，上千名雇员被解除劳动合同。公司表示这是为了满足总部的战略收缩性调整需要，公司解散行为已向政府部门报备，且已经得到政府部门批复。在西铁城关闭其广州公司的相同月份里，微软正着手准备于中国春节前解散其诺基亚东莞工厂。据悉，该工厂已陆续将部分设备运往越南。几乎在相同的时间，位于北京的诺基亚工厂也会同时解散。跟据有关媒体的披露，此次诺基亚两家工厂解散，共裁员人数约 9000 人。 无独有偶，以上两家企业均属于制造业中的加工贸易企业。因为此该类型企业倒闭情况的连续发生，国内部分媒体对该类型企业的最新倒闭信息进行了梳理。据媒体报道，从 2014 年 12 月到 2015 年 1 月，国内有多家大型加工贸易企业倒闭，具体包括：知名手机零部件代工厂苏州联建科技、位于苏州的诺基亚手机零部件供应商闳晖科技、位于东莞并拥有台资背景的万士达液晶显示器有限公司和联胜（中国）科技有限公司等大型企业。 我国制造业是由加工贸易发展起来的。三十多年来，我国加工贸易快速发展。加工贸易金额在我国的进出口贸易总额中，占比一度超过 50%。最近十多年来，我国政府也是出台相关政策，不断鼓励加工贸易企业转型升级。2002 年 11 月，根据我国当时的国情，党在十六大上提出要走新型工业化道路的要求；在随后一年，即 2003 年，党的十六届三中全会又再次提出我国需要“继续发展加工贸易，着力吸引跨国公司把更高技术水平、更大增值含量的加工制造环节和研发机构转移到我国，引导加工贸易转型升级”，这标志着我国加工贸易进行转型升级的正式开始；在 2010 年，党的十七届五中全会进一步提出需“延长加工贸易国内增值链”，为我国加工贸易的继续向前发展指明了方向；2012 年，十八大工作报告再次提到“促进加工贸易转型升级”，希望通过强化政策协调，提升我国产品的出口竞争力；2015 年，国务院政府工作报告继续提到“推动外贸转型升级”和“促进加工贸易转型”。 在这样的背景下，为什么会出现加工贸易企业不断倒闭的情况呢？加工贸易企业转型升级是政府的单方意愿，还是也能满足企业的发展需求呢？企业是否需要转型升级？企业应当如何转型升级才会既符合政府的政策导向又有利于自身的发展呢？
在这样的背景下，为什么会出现加工贸易企业不断倒闭的情况呢？加工贸易企业转型升级是政府的单方意愿，还是也能满足企业的发展需求呢？企业是否需要转型升级？企业应当如何转型升级才会既符合政府的政策导向又有利于自身的发展呢？ 关于加工贸易转型升级的话题已经讨论了很多年，但是从近几年加工贸易额占我国进出口贸易总额的比重依然较大，以及许多国内许多加工贸易企业依然在用传统的方式组织生产或选择关闭的情况来看，我们仍然需要对相关问题做进一步的研究和考察。
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2 案例背景
2.1 行业背景
根据国际贸易分工的相关定义，加工贸易是指东道国免税进口了中间产品，而后进行加工，然后再出口的生产和贸易活动。加工贸易是我国进出口贸易的重要组成部分。与此同时，加工贸易也是承接新一轮的全球生产要素优化和产业转移重组的主要方式之一。改革开放以来，加工贸易在国家的外交贡献、扩大出口、促进产业结构调整和优化升级、保持外汇平衡、增加就业等方面发挥了重要作用。党在十七大报告中曾提出过，我国需要调整产品的进出口结构，由此促进国内加工贸易的转型升级。其它政府报告中也有很多关于加工贸易转型升级的提法。目前，中国的加工贸易企业仍处于转型升级的过渡阶段。对中国的加工贸易企业来说，中西方经济此消彼长以及国际产业结构的调整和转移，既带来新的挑战，又带来了新的机遇。 按照 Feenstra 与 Hanson(2002)对加工贸易的解释，新兴工业化国家着力于技术密集型产业的发展，而发展中国家则主要从事劳动密集型产业和技术含量较低的一般技术产业的发展。国际产业结构调整，推动发达国家和新兴工业化国家的低端产业加速对外转移，从而为中国的贸易发展提供了广阔的发展空间。我国的加工贸易应努力向全球价值链的两端跳跃，实现加工贸易的功能升级。功能升级是企业逐步调整位于价值链上的位置和组织形式，通过占据产业价值链的战略位置，最终统治整条产业价值链。 改革开放打开了国门，我国的加工贸易就是伴随着改革开放的不断进行而逐渐发展和壮大起来的。党在十六届三中全会上提出：“继续发展加工贸易”，为加工贸易的进一步发展指明了方向，也拉开了加工贸易转型升级的序幕。参与全球加工贸易的企业包括主要领导型企业和当地供应商两大类别。领导型企业在网络的核心，主要从事全球价值链中的高附加值环节，其竞争优势主要来源于关键资源的控制、创新能力、在交易的不同节点之间进行协调的能力和知识交流的能力。加工贸易转型升级具有以下内部机制：首先，加工贸易转型升级的根据原因在于市场对要素具有选择性——国际市场竞争影响了主要的加工贸易企业结构和技术投资的比重、国际市场需求决定了加工贸易产品结构、国内市场供应和需求则对国内企业配套能力和产业链的结构产生影响。其次，国际产业和技术的转移则在外部推动着我国加工贸易的转型升级。然后，国内产业对技术的吸收和不断发展，则是推动我国加工贸易转型升级的一种内在的、具有决定意义的因素。加工贸易在经济全球化的背景下仍将推动新型工业化道路的发展。本地供应商可进一步分为高级别和低级别的供应商，前者直接与领导企业接触，一般采用自己的技术，同时建立了自己的小规模的全球生产网络，除了核心技术和境外战略营销活动被领导企业控制，一般都能承担所有的价值链，而后者则很少与领导型企业发生直接联系，后者与高级别供应商进行业务往来，主要竞争优势在于低成本、灵活性和交货速度。制约发展中国家工业化的两个因素，一是资金，二是外汇。加工贸易的发展，既能够吸引外资，弥补资金缺口，又能够大大增强我们的出口能力。
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2.2 A 电子厂及 B 公司的基本情况
A 电子厂于 1984 年在我国广东某市成立，主要从事线圈相关产品的生产制造。自成立以来，先后通过英国 BSI 公司的 ISO9001、QS9000 等国际认证。当前，其员工人数约 5630 人，其中 5300 人为生产线员工，240 人为人事、财务、总务等部门管理人员，90 人为研发人员。A 电子厂占地面积共约 13 万平方米，且配套有职工食堂、职工宿舍、足球场、篮球场、医疗室、图书馆、乒乓球室等生活娱乐基础设施。 A 电子厂自成立以来，采取的经营模式基本上是“全进全出”的来料加工贸易模式。因为是“全进全出”，加上生产设备也全部由 B 公司提供，A 电子厂自建厂以来就无须缴纳增值税。另外，因为其他税种的税收支出金额较小，所以 A电子厂的税收支出主要在于中国国内的企业所得税。 因为 A 电子厂的最大收入来源为工缴费收入，最大支出是员工工资，加上只从事生产制造，业务结构单一，所以 A 电子厂的净利润一直都很微薄，对于企业所在地的税收贡献也不大。 A 电子厂地址位于广东省某市一偏远村落，因该市公路干线建设完善，加上距离出海口不远，所以交通还算便利。A 电子厂法人为厂区所在地的村委书记。与广东省许多来料加工厂的情况类似，形式上，A 电子厂属于村办来料加工企业，接受外资方提供的设备和原材料后，加工为成品，然后将成品交回外资方，同时收取加工费。实质上，A 电子厂的日常管理方是外资方 B 公司，所有设备和原材料的进口、日常组织员工进行生产、成品的运输出境均是由外资方管理人员操办的。在这些操作的过程中，产生的理应由 A 电子厂支付的税金，B 公司均会代为支付，此外仍支付场地租金和部分加工费，给到由当地村委掌控的 A 电子厂特有账户。
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3 A 电子厂转型升级问题分析 ............ 25
3.1 税负问题分析 ............ 25
3.1.1 转型前后的增值税税负差异 ........ 25
3.1.2 转型前后的企业所得税税负差异 .... 27
3.1.3 转型前后的整体税负差异 .......... 29
3.2 利润情况分析 ............ 30
3.2.1 采购成本分析 .......... 31
3.2.2 人工成本分析 .......... 32 #p#分页标题#e#
3.2.3 折旧费用分析 .......... 33
3.2.4 利润情况整体分析 ....... 34
3.3 研发投入情况分析 ........ 36
4 对策建议 ......... 37
4.1 转型为进料加工企业 ....... 37
4.2 提升自动化水平 .......... 37
4.3 增大研发投入和扩大营销以提升增值率 ......... 38
4.4 调整经营方式 ............ 38
4 对策建议
在论文 2.3 节的分析之后，我们可以汇总得到以下结论：A 电子厂转型为进料加工企业会带来企业税负的下降和利润的上升，对企业发展是有利的；当前，来料加工的贸易模式使得 A 电子厂无法抓住国内的市场机遇；研发能力的薄弱使得企业在研制替代材料降低成本、研发高性能产品提高售价等方面能力不足，无法提升产品的增值率；面临劳动力成本上升和用工荒的压力，并且业务结构单一，这些因素都制约着企业的发展。面对当前的困境，A 电子厂需要进行转型升级。而转型升级的具体措施则有以下几个方面：转型为进料加工企业；提升自动化水平；增大研发投入和扩大营销以提升增值率；外包低利润率产品生产，由单一制造向贸易、制造双向发展转变。
4.1 转型为进料加工企业
A 电子厂应当由来料加工企业转型为进料加工企业。从本文上一章节的分析中，我们可以看到 A 电子厂转型为进料加工企业不但不会增加企业的税收负担，相反可能减少企业的税收负担，更可能直接为企业带来部分费用的节约和利润的增加。更为重要的是，企业将因此获得在中国国内市场开展业务的机会。增加采购原材料、设备的选择范围，可以节约采购成本。进行国内销售，可以扩大产品销售量，给企业带来销售额的增长。转型后的来料加工企业将成为中国国内的法人企业，可以申请开展各种新形式的业务，比如设备租赁和贸易等，而这些业务有可能成为企业新的增长点。综合上一章节中对企业人工成本和折旧费用的分析，我们可以发现中国地区人工成本低廉的比较优势已经发生转变，作为劳动密集型企业的 A 电子厂面对工资上升和用工荒的双重压力，提升自动化水平以降低企业对低廉劳动力的依赖是企业转型升级的一个方向。中国沿海地区已经成长起来的部分熟练工人为企业进行自动化生产创造了有利条件。
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结语
对于我国来说，加工贸易转型升级是一项长期战略。本文从以案例的形式对加工贸易企业转型升级问题进行了研究。为了能够说明问题，本文除对案例进行了细致描述以外，还详细研究了加工贸易企业转型升级的相关理论，然后运用相关理论去分析了作为案例的来料加工企业 A 电子厂。在进行详尽分析的基础之上，本文为案例中的 A 电子厂提出了关于转型升级的对策、建议。 因为是案例论文，所以案例中的 A 电子厂有其特殊性。比如案例中的 A 电子厂是来料加工企业，而不是进料加工企业，若 A 电子厂已经是进料加工企业，那么论文中关于 A 电子厂转型为进料加工企业的部分就不必再行考虑。 但是，A 电子厂作为众多加工贸易企业的一员，与其它加工贸易企业也有很多相似之处。因此，论文对该企业的研究有一定的普遍性。比如，A 电子厂作为劳动密集型企业而又常常面临用工荒的情况，这是很多中国加工贸易企业均在面对的现实情况，而对其提出的提升自动化水平和由制造向制造、贸易双向转变的建议也就具有一定的普遍性。所以，论文最终提出的针对 A 电子厂转型升级的对策或建议也在一定程度上适用于其他加工贸易企业，相关研究思路可以作为政策制定者、企业管理人员及其他对加工贸易企业转型升级问题有兴趣的同志研究该类问题的一个参考。 除了论文中 A 电子厂正在面临的问题以外，据相关资料显示，有以下问题也是加工贸易企业普遍面临的问题，比如：产品结构单一、核心技术依赖、代工贴牌利薄、粗放生产污染等，而拥有这些问题的企业则需要选择开发新品、加大研发、塑造自身品牌形象和狠抓节能等方式进行转型升级。也就是说，不同的企业可能需要在借鉴其它企业转型升级经验的基础之上，依据自身的情况去制定最适合本企业的转型升级方案。
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参考文献(略)
