第一章绪论
第一节研究背景及研究意义
医药卫生事业是重大的民生工程，医疗服务体系的建立与完善直接关系着劳动力的再生产及人民的健康。从我国现有的医疗服务体系来看，不论是从提供医疗服务的数量，还是从耗用的医疗资源量，公立医院都占了非常高的比例。公立医院在我国的医疗服务体系中扮演者主要而又至关重要的角色。在过去的近二三十年，我国政府对医院的管理逐步实行权力下放，这不断增强了公立医院的自主性和积极性，使得公立医院的医疗服务水平有了很大改善。然而，公立医院的改革未能离开市场竞争的背景，这使得公立医院的公益性尚未能得到很好的贯彻，医药费用的增长较快，过度医疗的现象也时有发生。因此，公立医院在不断改革过程中，还应当注重对其自身的治理机制进行不断的自我修正与自我完善。2009年3月中共中央、国务院出台《关于深化医药卫生体制改革的意见》，提出了到2020年我国要基本建立覆盖城乡居民的基本医疗卫生制度，为群众提供安全、有效、方便、价廉的医疗卫生服务的总体目标。公立医院是我国主要的和重要的医疗服务组织，其改革的成败关系着医药卫生体制改革的成败。2010年当时的卫生部会同其它4部门出台《关于公立医院改革试点的指导意见》（下面简称为《指导意见》），对公立医院改革试点任务做出统一安排与规划。《指导意见》明确提出了公立医院要建立健全内部审计制度，积极发挥内部审计在公立医院改革的中作用。
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第二节国内外研究状况
1941年9月，国际内部审计协会成立。同年维克托*布林克出版首部内部审计专著 《内部审计：性质、职能、程序方法》，初步建立内部审计理论和方法体系。20世纪60年代以后，科学技术的快速发展推动的经济的高速增长。企业规模不断扩大，经营日趋多元化，企业的经营的不确定性增多，而同时审计诉讼案件频繁发生。面对迅速变化的经济发展形势和巨大的审计压力，当时流行地以被审计单位内部控制健全性和有效性为导向的审计难以适应时代要求，以风险为导向的审计应运而生，并在长期实践中形成了 “审计风险=固有风险*控制风险*检查风险”审计风险评估模型。1996年，国际内部审计师协会发表了题为《内部审计的未来：特尔菲研究》的研究报告，特尔菲报告就内部审计提出三个发展方向，即注重风险防范、提供增值服务、帮助组织实现组织目标。该报告为后来修改内部审计定义内部审计准则提供了重要的理论支撑。1998年，鲍勃*思奇思、大卫*麦克宁等学者开始深入研究风险导向内部审计，指出它是未来内部审计的趋势方向，并提出了 “目标--风险--控制”的风险导向内部审计的新模式，要求内部审计工作应在了解组织的经营目标的基础上，识别和评估组织的面临的各种风险，并采取措施管理和控制的风险。同时期，在理论与实践应用上，国际领先的会计师事务所率先探索开展了现化风险导向审计应用模式。德勤开发的AS/2审计系统适应了银行风险高及控制相对完善的特点。毕马威、安永也分别开发了企业经营环境分析的系统方法及BMP审计模式，以适应风险导向审计方法应用的需要。
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第二章内部审计及风险导向内部审计
第一节内部审计的定义、职能与作用
从时间历史上来看，内部审计的定义是个动态完善的过程，它随着审计理论的不断丰富和实践不断拓展而不断完善丰富。从权威上来看，国际内部审计师协会（IIA)对内部审计本质、定义发挥权威性引领作用，历来得到众多学者的认可。自nA1947年第一次对内部审计做出定义以来，进行了多次的修订和完善，目前使用较广的内部审计定义是IIA于2001年第七次提出。IIA第七次内部审计定义是：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理程序的效果，帮助组织实现其目标。”我国2014年版的内部审计准则将内部审计定义修改为：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。”定义自身完善的轨迹表明，我国内部审计的定义基本趋同于IIA对内部审计所做定义，是在借鉴IIA内部审计定义的基础上的考虑我国内部审计发展实际情况的内部审计定义。内部审计的定义阐明了内部审计职能、业务范围、方法及内部审计目标等基本问题，是对当前内部审计发展的最新状况的恰当概括。
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第二节内部审计对象与目标的历史演进
内部审计的职能体现的是内部审计所具有的内在功能，反映内部审计的客观能力；而内部审计的目标则是人们通过开展内部审计活动所期望达到的效果，体现人们的主观需求。内部审计的目标受内部审计所处环境影响，是一个随受托经济责任和管理控制变化而变化的动态过程。内部审计的目标应建立在内部审计职能所能及的基础上，同时目标又反作用于内部审计的职能，二者相互协调，相互发展。古代和近代内部审计阶段是内部审计的萌芽与初步形成时期。这个时期的内部审计，是以审查会计事项为主，并逐步开始涉足经营管理领域，主要的目的是查错纠弊，防止欺诈。1941年12月9日，美国内部审计师协会（国际内部审计师协会的前身）成立，从此内部审计作为一种独立的职业登上历史舞台，拉幵了现代内部审计序幕。半个多世纪以来，现代内部审计大体经历了财务导向、业务导向、控制导向和风险导向几个阶段。上世纪70年代到90年代，内部审计以业务审计为主导地位，通常称为业务导向审计阶段。在这个时期，IM分别于1971年、1976年、1981年和1990年先后重新定义内部审计，反应了这个时期的内部审计对象财务会计向组织业务活动转变的过程，审计以促进提高业务经营活动的效率和效果为目标，通过审计发现业务经营活动中违背科学管理原则的行为，帮助管理层更有效率、更有效果地进行管理。这表明，内部审计正逐步从由财务导向到业务导向转变，工作重心由查错纠弊向增加利益转变，其职能也由防护性功能向建设性功能转变。
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第三章公立医院引入风险导向内部审计的必要性.......... 13
第一节当前公立医院内部审计存在的突出问题......... 13
第二节公立医院引入风险导向内部审计的必要性......... 15
第三节公立医院引入风险导向内部审计的可行性......... 17
一、公立医院的改革发展，是引入风险导向内部审计的前提......... 17
二、崭新的内部审计准则，是引入风险导向内部审计的依据......... 17
三、不断强化的内审工作，是引入风险导向内部审计的保障......... 18
第四章公立医院引入风险导向内部审计应注意的几个问题......... 19
第一节制定科学的风险导向内部审计作业程序......... 19
第二节采用恰当的风险导向内部审计技术方法......... 24
第三节构建完善的风险导向内部审计评价指标体系......... 26
第四节建立健全公立医院风险导向内部审计保障机制 .........28
第五章风险导向内部审计在公立医院中的运用实例......... 31
第一节某公立医院简介......... 31
第二节审计计划阶段......... 31
第三节审计实施阶段......... 32
第四节审计终结阶段......... 41
第五节审计后续阶段......... 42
第六节案例成效分析......... 42
第五章风险导向内部审计在公立医院中的运用实例
第一节某公立医院简介
某医院为卫生部三级甲等综合性医院，是区域内医疗中心。至2013年底，医院总建筑面积近21万M2,幵放实际床位1900余张；设有39个临床科室，10个医技科室；现有职工2850余名，其中副高以上职称400余人，硕士学位以上300余人，2人获博士生导师资格，省级及以上临床重点专科带头人11人；配备有128排螺旋CT为代表的一批大型高端医疗设备。2013年医院总诊疗人次达132. 5万，出院病人次达10. 6万，手术台次达4. 5万，全年业务收入16. 9亿元。在长期的历史积淀中，以肿瘤的综合诊疗为代表的一批专长治疗技术在区域内享有盛誉。同时该院科研实力在区域内也有一定的优势，仅2013年医院获国家自然科学基金课题9项、获省科技进步二等奖2项，三等奖1项，发表SCI论文61篇。
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结论
通过本文的理论研究及实务案例分析，我们可以初步得到以下认识：
1、作为现代审计重要发展方向的风险导向内部审计适应了企业等社会组织面临竞争曰益激烈、风险日益复杂形势要求，是更有效管理企业风险的必要要求，是社会经济发展到一定阶段必然产物。它对完善医院风险管理机制也具有较高的应用价值，必将逐步成为医院风险管理过程及企业价值链的重要组成部分，发挥更为核心的风险管理监督作用。#p#分页标题#e#
2、风险导向内部审计拓展传统财务审计关注的风险范围，特别是财务报表之外的风险。它以风险为导向，以实现企业战略为目标，运用战略管理、风险管理等技术方法系统地分析组织内外部环境中的风险因素并进行评估，并以风险识别评估结果作为确定审计事项的标准，实现以审计目标确定审计事项与以风险评估确定审计事项相互统一、相互印证，能够将内部审计目标和组织风险管理目标更有效地结合起来，能更有效提高内部审计效率，能更多关注风险管理尤其是表外风险控制的缺陷。
3、公立医院改革是新医疗机制改革的中心环节，许多政策措施仍在试点中。在这此大的历史背景下，公立医院运用风险导向内部审计，能尽早地分析改革政策带给公立医院发展的机会与挑战，同时也可分析、识别、衡量影响医院生存与发展的各种其它内外部风险因素，协助医院合理地规避、应对风险。
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参考文献（略）
