第 1 章 绪论
1.1 研究背景及意义
选题来源自在天职会计师事务所实习时，所在的管理咨询部正在从事的 HN广播影视集团“事转企”改制的项目，此项目是一个时间较长的项目，自 2012年起进行到 2014 年 1 月份，届时将对 HN 广播影视集团完成“事转企”的改制。作为 HN 广电事转企改制的先行项目，必须首先对 HN 广电集团资产进行全面彻底地清查，通过实地盘点，确定资产目前的状态，是正常在使用、闲置未使用还是已经报废待处理，目的是：对 HN 广电“事转企”工作的基础信息核实；以核实集团资产、摸清集团家底，以期达到账账、账实相符；对所有实物资产的登记情况进行核对，对实物资产盈亏情况、残损、报废的实物资产按照国家有关规定进行处理。在此基础上，针对全面清查的结果形成《清产核资报告》，达到对集团改制时初始会计核算的资产入账价值做正确处理的结果。本人实习时从事的便是为期 2 个月的实地资产盘查，盘查时我所在的组是广电本次资产清查总负责人资产管理部主任所在的组，因此对本次清查了解的更为多一些，对资产清查中存在的问题相应的就见过的比较多一些，这些问题或多或少会最终影响企业未来转制的进程，因此值得进行一定的研究，也便成为了本次论文的课题来源。
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1.2 文献综述
对广电等文化单位转企改制的理论研究方面，代表性的是罗争玉的专著《文化事业的改革与发展》，他认为，对非公益性文化事业的体制改革，关键要处置好国有资产和产权主体的引入要多元化[1]。对文化事业单位转企改制的案例分析有大致四类：第一种侧重于改制过程中处置国有资产及职工的问题研究，如王永亮的专著《传媒榜样：高层权威解读文化体制改革》[2]；第二种是总结现有的文化事业单位转企改制的成果，对改制后经营管理机制进行了总结，代表性的是中共中央宣传部文化体制改革和发展办公室主编的《文化体制改革经验 70 例》[3]；第三种是总结政府作为主管部门是如何引导推进文化事业单位转企改制的，如王文英、蒯大申主编的《上海文化发展蓝皮书：文化体制改革与上海文化建设》[4]，彭立勋主编的《深圳文化发展蓝皮书：文化体制改革与文化产业发展》[5]；第四种是对改制本身的价值研究，研究其对地区经济的贡献，如杨继瑞、郝康理的《文化经济论——基于成都市文化产业及文化事业对社会经济发展贡献的研究》[6]。广电行业作为事业单位，属性仍是国有控股，它的转制与国企虽有差异，但是在资产清查与管理以及事转企改制的过程中，还是有很多值得向国企改制学习借鉴的方面。常德强（2002）认为，转企改制是涉及政策多、操作程序复杂、任务比较繁重的一项工作。在转企改制中，原有的事业单位要进行资产清查、资产价值评估、资产的清理与处置、新设股本及新的法人登记等步骤。国有资产的清理处置、资产留存管理、非经营性资产的剥离、资产的价值评估以及出售与管理、土地使用权相关处理，是事转企工作的重点，资产清查、评估、处置是转制中的最重要环节，是国有企业都要经历的过程[7]。
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第 2 章 基本概念及相关理论
2.1 基本概念
广电行业资产是指广电行业所拥有或控制的一种资源。广电行业的资产有以下几个特征：（1）资产必须是一种有用资源。这种资源作为广电进行其运作的手段，能够单独存在或结合其它资产一起完成广电的工作及业务，作为广电业务开展的基础，能为广电的正常运营活动提供或创造客观条件，不仅仅是单一的经济资源，因为像知识产权、人力资源及商誉等，也是重要的资源。这种资源的使用价值能够为广电行业创造相关的效益、发挥广电的只能，这样的一种有用的经济资源才是广电的资产。（2）资产必须能以货币来计量。这是会计确认和计量所必须的，是资产的确认标准之一。广电行业为进行其正常生产运营，其所拥有的各项资源，如房屋建筑、仪器设备、库存材料等，是不同形态的实物资产，会计上的计量方法可能也不同，但是，货币计量作为会计核算的一个基本前提，是资产的确认标准之一。因此，广电行业的资源必须能以货币来计量，只有这样才能被确认为资产。（3）资产必须为广电行业所拥有、占用或使用。广电行业的资产属性是国有，广电行业使用这些国有资产的目的，是为了完成党和国家的公益性工作任务，一项资产如果被确认为广电行业的资产，那么广电行业必须对其拥有使用权。广电行业资产包括各种财产、债权和其他权利，从不同的角度可以作不同的分类。按是否具有实物形态可分为有形资产和无形资产。有形资产是具有一定的价值和实物形态，区分于不具有实物形态的无形资产，如知识产权、人力资源等；按是否要求价值增加的效能，又可分为经营性资产和非经营性资产：按其流动性，又可分为流动资产和非流动资产。
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2.2 相关理论
从产权的角度界定，企业资产的一般范围应该是企业产权涉及的全部资产。为了在资产清查中按照国家有关法律、法规和政策逐步理顺国有企业的产权关系，明确资产所有权归属，促进建立现代企业制度，我们需要明确资产清查中有关产权界定工作事项，这就需要我们引入相关产权理论。财产所有权又简称产权，是经济学中的概念。在经济学的理论研究中，所有权的概念，指的是对某种资产的所有权，产权，与所有权有关，是一种财产权利。它有两种权利：（1） 财产的所有权，这是产权的基础，指的是资产的终极归属；（2）在财产所有权的基础上，对财产的占有、使用、处置和收益等，这些权利也一并算入产权。我们可以认为，产权基本等同于财产所有权。交易费用理论认为，交易费用的存在，使得产权制度非常必要。建立起法律承认并保护的产权，可以减少费用的支出。我们在市场经济条件下，市场之间的交易实质上是各种权利之间的转让或者说交换，因此，作为合格的市场主体，必须对其产权做到有明晰的、惟一的，这种可转让的产权才能使市场正常运转，对各方资源进行配置。市场中存在的交易费用与产权界定相联系的，交易的成本存在需要我们界定产权。因此，产权理论是研究在资源配置中，如何通过产权界定来进行正常交易、协调利益主体之间冲突、减少交易费用。明晰的产权有利于降低交易费用支出，优化资源配置；反之，在交易中成本费用会大幅提高，也导致运作效率低下。
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第 3 章 HN 广电转制中的资产清查项目 .........15
3.1 HN 广电概况 .........15
3.2 HN 广电资产清查的组织过程.........20
3.3 资产清查的基本情况及成果.........23
3.3.1 资产清查的基本数据 .........23
3.3.2 资产清查的成果.........23
第 4 章 HN 广电转制中资产清查的问题及分析.........24
4.1 HN 广电转制中资产清查的制度理念问题 .........24
4.2 HN 广电转制中资产清查的技术方法.........33
第 5 章 对 HN 广电转制中资产清查的对策研究.........36
5.1 完善 HN 广电转制中资产清查的制度理念.........36
5.2 完善 HN 广电转制中资产清查的技术方法 .........38
5.3 完善 HN 广电转制中资产清查的相关程序.........42
第 5 章 对 HN 广电转制中资产清查的对策研究
5.1 完善 HN 广电转制中资产清查的制度理念
独立性是事务所等中介机构的关键因素，是财务审计能否履行审计鉴证职能、防范企业财务舞弊，资产评估能否提供客观公正的估价的关键所在。要为 HN 广电转制提供公正的资产清查工作，必须保障其独立性。首先要进行改制，摆脱中介机构与政府部门的挂靠关系。我国中介机构与政府部门的历史渊源较长，要想从根本上切断他们之间的联系，不是一朝一夕的事。我们只能在脱钩改制的前提下，尽可能地为中介服务营造一个客观公正的执业环境。各级地方政府和有关部门要克服地方主义和小集团利益的倾向，不要干预社会中介机构依法执业，更不要授意或强迫中介机构为企业出具虚假的鉴证与估价意见。国家应该加强中介机构的市场化建设，积极发挥行业协会的作用，确保中介机构遵循市场规律、独立执业。第二，改变中介服务的委托主体，终止由改制企业自行聘任中介机构的做法。坚持由改制企业的产权归属部门（如国有资产的出资人代表即国有资产监督管理机构）或具有相关监管职能的政府部门（如财政部、证监会、证交所）独立委托中介机构。采用单独结算等办法，从而使中介机构独立于 HN 广电管理当局，进而提高中介机构的独立性，以避免中介服务在委托环节出现道德风险和利益冲突。
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结 论
随着市场经济的发展，各种新媒介层出不穷，面对多方的竞争及冲击，广电行业传统的优势已然不尽突出。广电行业要想实现突破性发展，就必须按照市场经济的要求进行以市场为导向的企业化改革，而改革的第一步，便是做好资产清查，负责任地编制好《清产核资报告》，以明确资产初始入账价值，为企业化核算打下基础。而针对本次资产清查的项目进行分析，我们发现在资产清查中暴露了诸多问题，最大的问题自然还是集中在资产管理的不善上，包括招标中的管理不善、报废资产处理不及时、借出资产的管理混乱、各部门的资产管理员各自为政以及只报盘盈不报盘亏等等，另外还有资产产权问题、土地使用权的争议、部分资产是否要独立成账等方面。HN 广电的改革几乎没有前例可参考，因此，针对广电行业资产清查对我们来说也是新事物，关键不在于问题的多少而在于解决。针对本次资产清查的问题，本文从国企改制的文献及相关理论分析着手，并结合 HN 广电的实地盘点、现场调查后，深入分析其技术方法、制度理念以及程序三个方面中存在的问题与漏洞，并对其进行原因分析，进而提出针对性改进建议，对资产清查的工作进行重新梳理，突出资产清查活动的难点与重点，为 HN广电转制中的资产清查工作提供参考。HN 广电转制的资产清查工作虽然成效比较显著，但本文认为在制度理念、技术方法以及程序三个方面存在问题，分析如下：在制度理念方面，受历史原因、行政挂靠影响以及委托方即 HN 广电施加的影响，中介机构不能很好的保持其独立性；外部市场机制不健全、相关法规约束不足以及政府监管乏力，导致了外部监管的不健全；HN 广电的部门领导及资产管理人员的意识淡薄，对资产清查的重要性没有充分认识。
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参考文献（略）
