第 1 章 绪 论
1.1 研究的背景和意义
自从 08 年金融危机以来，世界经济形势扑朔迷离，态势复杂多变。发达经济体经济低速发展，新兴经济体的发展速度也受到大幅度的回落，世界经济的前景仍然复杂和不确定。在这样的全球大背景下，我国经济正处于重大的转型期，面临着来自国内和国外的双重挑战。因此，如何转变经济结构，提升我国企业的管理水平，成为我们面临如此严峻的内外环境的必然选择，从客观上要求企业建立并改进自身内部控制体系，建立良好的控制环境，识别存在的风险，优化控制活动，从而帮助企业应对复杂的环境，提高经营的效率，促进企业战略的实现。然而内部控制在我国的发展起步较晚，发展较为缓慢，企业对内控体系的重视程度欠缺，在实施内部控制的过程中尚存在认识上的偏差与不足，这些原因共同导致了我国企业利用内部控制管理企业的水平较为落后，限制了企业的发展。进入本世纪以来，我国的人口老龄化现象逐渐显现。截止到 2013 年底，我国60 岁以上的人口总数已经达到 2.05 亿，经过测算，到 2020 年估计可能增长到 2.48亿人，而到 2050 年则可能会超过 4 亿。由于老年人的患病概率相对要高，对医药和医疗器械的需求量也会不断提高，在我国目前的发展状况下，医疗设施和医疗状况发展仍然不能满足对医药产品的需求。在广大的农村中，仍然存在着有病不投医的现象。可以看出，随着未来几十年内我国居民对医疗医药的需求上涨，医药行业同样面临着重大的机遇期。随着医改的逐步推进，传统的医院内部药房的功能逐渐减弱，市场对药店药品的需求大幅度增加，医药连锁行业的市场进一步扩大。
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1.2 国内外文献综述
国外对于内部控制的研究基本上经历了从内部牵制到建立起较为完善的控制制度，从完善内部控制的结构到建立起一套完整的内部控制整体框架。上世纪 90年代初期，COSO 委员会推出的《内部控制整合框架》，对内部控制进行了系统详实的阐述，尤其是提出内部控制的三目标、五要素的完整架构，对于完善内部控制的理论研究起到了里程碑式的作用，内部控制整体框架从此成为学术界与实务界的共识。随着对内部控制研究的不断深入，在总结企业面临的各种风险的基础上，该委员会在 2004 年进一步推出了《企业风险管理框架》，将风险管理要素进一步细分，更加强调企业在更广泛的领域内关注所面临的各种风险。Noreen(2000)对内部控制自我评价的具体实施进行了详细的说明,并用研究结果说明了建立内部控制自我评估对提高企业经营管理效率的显著作用[1]。Gupta(2006)通过调查问卷的方式 COSO 框架中内部控制的设计体系的评价进行调查,结果发现,由于 COSO 框架中并没有明确设置实施内部控制评价体系的标准,被调查对象中只有很少一部分企业认为自己能够按 COSO 框架要求建立起自己的财务状况的内部控制实施方案[2]。因此 Gupta 建议,应该出台具体的能够为企业所适用的内部控制实施和评价标准,此项举措也可以弥补公众对 SOX 法案的不满和意见在对内部控制信息披露的研究方面[3]。 Zhang 和 Pany (2008)对内部控制信息披露的公司状况进行了研究和调查,结果发现对内部控制重大缺陷予以披露的公司往往都是一些规模较小,发展较快的年轻公司,而那些对内部控制重大缺陷没有予以披露的公司往往能够获得较大盈利[4]。Giovanna Michelon (2009)分析了欧洲四大股票市场中上市的上百家公司,研究了它们在 2003年至 2005年期间的内部控制系统的信息披露状况,发现内部控制系统的披露机制可以在一定程度上替代公司的治理结构,从而为管理层在自身治理机制不起作用的情况下找到了一种替代机制[5]。
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第 2 章 医药连锁企业内部控制理论基础及其特点
2.1 内部控制理论基础
生产力的发展以及社会化分工的出现，物权拥有者由于自身能力方面的限制而不能够对其权利进行有效的行使，而社会上则出现在生产过程中有专业知识和技能的人员，随着规模化生产的逐渐盛行，所有者与专业人员逐渐结合，形成了全新的社会生产关系——委托代理关系。从委托代理关系的产生可以看出，委托人与代理人之间存在先天性的目标不一致问题。委托人以财务或者权利的最大化为目标，他们希望受托人能够按照自己的目标进行工作，而代理者尽管需要完成委托者所设立的目标，其自身目标才是其努力工作的动力，自身收入或者职务消费亦或是闲暇。这就会导致委托人与代理人之间出现委托代理冲突。如果不能够设计出较为合理的激励等制度安排，委托人和代理人的利益就不能够得到很好地保证。20 世纪中期以来，内部控制的萌芽与发展是建立在控制理论、信息化理论和系统理论的发展之上的，而这三种理论统称为“三论”。控制理论认为，企业能够建立并实施自我控制。任何组织都有其发展目标，要实现目标就需要根据内外部环境的变化及时作出调整，而企业能够进行自我调节，必须进行控制，才能实现发展目标。控制理论作为管理理论的一个重要分支，在 20 世纪中期以来发挥了重要的作用。
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2.2 内部控制的五要素理论
COSO 委员会在 1994 年提出的内部控制概念框架中提出内部控制由五要素组成，五要素共同构成了内部控制的主体内容。从控制环境角度分析，这部分主要考虑企业的高层设计，能否进行合理的权责分配，高层管理人员能够为企业创造重视控制的环境，进一步细分到员工对于实施内部控制的态度和认识。控制环境要素是实施内部控制的基础。从风险评估的角度分析，首先需要识别企业在经营管理中面临的各种风险，将风险进行分类并评级，逐项确定应对措施。因企业所面临的风险不断变化，所以需要针对变化设立一套风险应对措施。从信息系统与沟通的角度看，企业需要搜集和处理内部生成和外部存在的各种信息，并将这种信息整理为能够有利于企业决策的信息，企业内部是一个信息系统，需要各组成部分进行充分的沟通，才能够实现信息系统的运转。从控制活动角度分析，落实各项企业管理的政策和指令是保证企业正常经营的关键。合理的授权审批、良好的业绩评价等活动贯穿于整个企业之中，该项程序最多，也是落实内部控制的重要部分。从监督的角度分析，企业需要针对日常控制中的出现的问题进行分析，及时纠正实施过程中的缺陷。只有有效的监督才能保障内部控制的落实，及时对内部控制的各项活动进行评价分析，将严重的缺陷报告至企业的高层。
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第 3 章 金象泰康内部控制的现状分析.........13
3.1 金象泰康基本情况...... 13
3.2 金象泰康控制环境分析.........14
3.3 金象泰康风险评估..... 17
3.3.1 市场风险.....17
3.3.2 新增直营店的管理风险.........17
3.3.3 政策风险.....18
3.4 金象泰康控制活动分析.........18
3.5 金象泰康内部信息与沟通分析........23
3.5.1 信息系统.....23
3.5.2 举报与投诉...... 24
3.6 金象泰康内部监督分析.........24
第 4 章 金象泰康内部控制的问题和改进建议........26
4.1 金象泰康内部控制的问题.... 26
4.2 金象泰康内部控制改进建议......32
4.3 内部控制预计取得的效果.... 38
第 4 章 金象泰康内部控制的问题和改进建议
4.1 金象泰康内部控制的问题
为使研究更具有准确性和针对性，笔者对金象泰康总部的 57 名员工和连锁店中的 51 名员工发放了调查问卷，并对问卷结果进行了分析。调查问卷共设计了25 个问题（详见附录一），本次调查累计共发放 108 份问卷，回收 96 份，回收率高达 89%，属于有效问卷。对问卷的结果进行了统计分析（详见附录二）。下面笔者将结合问卷调查得到的问题对金象泰康的内部控制问题进行总结分析。组织结构（或架构）是企业内部控制实施的载体，通过建立与企业发展进步相匹配的组织结构，有助于企业科学合理的设置企业内部的各个岗位和机构，同时确定各个岗位的职责。这是对企业的各项资源实施有效的控制的前提条件。从治理结构上看，金象泰康已经设立了股东大会、董事会、监事会以及经理层等的公司治理机制，同时遵照国家相关的法律法规的规定，并遵循决策、执行与监督相互独立、相互制衡的原则，明确了董事会、经理层和监事会的任职条件、职责权限和议事规则。但根据对金象泰康的调查问卷结果统计分析显示 44.79%的人认为金象泰康的治理结构基本上是流于形式，仅仅只在形式的建立了治理结构，董事会和经理层，即决策机构和执行机构基本上是相同的人员，这样就导致了权利的集中，决策者和执行者是相同的人员，削弱了董事会的职能。
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结论
通过上文对金象泰康内部控制制度以及改进措施的分析，本文主要得出以下研究结论和启示：
（1）采购和物流配送控制部分在医药连锁销售企业中占据重要地位，医药连锁企业的内部控制至关重要，而内部控制的关键就是采购和物流配送控制。医药连锁企业，其外在形式是连锁销售企业。故加强物流控制对其具有重要意义，也是其完善内部控制的重要着手点。金象泰康连锁销售企业作为医药销售行业，要加强物流配送控制需要进一步完善现代化的配送系统。现代化的配送系统能提高企业对市场的反应能力，一旦客户的需求不能在门店得到满足时，现代化的配送系统能及时迅速的将客户需要的医药产品送到各需求门店。同时，由于规模经济，规模化的物流配送系统将有利于公司运输成本的降低，能增强公司自身的竞争能力，从而为自身良好发展打下牢固基础。
（2）药品安全控制有待于进一步增强。众所周知，医药行业是一个特殊的行业，特殊之处在于它以药品作为自己的销售商品。而药品是一种特殊的商品。药品的作用是为了预防和治疗疾病，能有目的地调节人的生理机能。因此，用药讲究对症，每一种药品都要有一定适应症状，并且其用法用量也有严格的规定。药品安全与否，也就意味着医药销售企业能否长远发展。因此，医药行业的重中之重便是药品安全问题，医药行业的药品安全问题也成为全社会关注的焦点。
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参考文献（略）
