第 1 章 绪论
1.1 研究背景和意义
针对企业碳排放会计核算问题的研究，与时下愈演愈烈的多种环境问题的显现密不可分。近年来，伴随着我国各项经济指数的蹿跃式上升，一些如雾霾、PM2.5①、温室效应等环境科学名词也开始频繁跃入我们的视野中。以雾霾灾害为例，自 2013 年入冬以来，我国大部分地区都不同程度地出现了雾霾现象，首都北京及周边地区曾连续遭受近一个月的雾霾天气。十月，雾霾大规模盘踞东北三省，哈尔滨现史上最重雾霾，部分地区最低能见度小于五米，及至整个华北至西南地区污染线长达 2200 多公里[1]。而一向在经济上表现活跃的长三角、珠三角地区，雾霾出现的频次和程度也尤为突出。有数据监测表明,上述两个地区年发生霾的天数均在百天以上,个别城市和地区甚至超过两百天[2]。环境污染出现的高频性和影响范围的巨大性，迫使社会各界开始重新审视环境治理的新形势，并且在相关环境治理问题上投入更大决心和实践。2013 年 6 月，国务院常务会议上提出了一项名为《大气污染防治十条措施》的文件，以“同呼吸，共奋斗”为口号，要求各级政府对所属地的空气质量负责，落实好所辖范围内的企业治污的主题责任。该文件把减少污染物排放和严格控管高耗能、重污染行业的新增产能摆在了前两项的位置，以期通过相关法律和准则的制订来倒逼企业更加重视到无控制污染排放的严重后果。另一方面也说明，除了居民生活排放和自然排放等因素，企业在控制大气污染、改善自然环境方面应当承担起更多责任。早在 1987 年联合国通过的一项全名为《Montreal Protocol on Substances that Deplete the Ozone Layer（蒙特利尔破坏臭氧层物质管制议定书）》，即从微观企业的角度出发，对受控物质的种类、基准和时间做出了明确规定，要求减轻和避免工业产品中的氟氯碳化物对地球臭氧层继续造成损害。其后《京都议定书》的签订，不仅将温室气体的种类和范围作出了明确界定，并且具体要求了各国在一定期间内所要达到的减排放水平[3]。
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1.2 国内外研究综述
时间追溯到 2008 年，Stewart Jones 教授首次指出了碳会计问题是一系列有关碳排放、交易及鉴证等相关的会计问题。这是最早在会计文献中独立出现“碳会计”一词，标志着碳会计正式成为会计学界研究的热点问题之一[5]。同年，Janek Ratnatunga,Stewart Jones 提出了碳会计的体系概念：“一般将与碳排放交易、管理及鉴证等相关的会计问题称为碳会计，把碳会计作为一个企业实施碳管理的体系，即碳会计体系”，认为碳排放权交易是构成碳会计体系的一部分。该研究不仅指明了碳会计体系研究对碳排放权交易研究的有利之处，而且对构建碳会计准则规范给出了两种思路：一是基于京都议定书框架，建立碳信用的会计规范，并要求与政府间气候变化专门委员会的原则相协调；二是基于温室气体议定书，包含对二氧化碳排放分别进行计量和报告，该项研究成为目前探讨碳会计问题较为系统全面的文献[6]。Janek Ratnatunga，Stewart Jones 认为碳会计是微观企业进行碳排放管理的体系，包括碳排放会计与碳固会计两部分。Liu Qiang 认为“只有在分清排放源的基础上，实施碳排放会计才是有用”，进而明确提出碳排放会计可分为基于生产的碳排放会计和基于消费的碳排放会计，并分别对其边界进行划定[7]。
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第 2 章 企业碳排放会计核算相关概念与可行性分析
2.1 相关理论概念
人类发展历程是一个不断改造自然，不断发展生产力的过程。随着时间的推移，人类的这种改造能力得到不断提升，而所处的外部环境也在相应发生着变化，这种变化所带来的一种负面结果就是日益凸显的环境污染问题。早在二十世纪五十年代，在北美洲从事自然科学问题探索的人们就试图通过生物、物理、地理等学科理论和方法来分析环境问题，并取得了重大突破。他们指出，人类无节制的耗用环境资源可能最终会导致非常严重的环境恶化，甚至反过来给人类招致毁灭性打击。随后，有经济学家也参与进来，把经济与环境结合起来，从他们的角度对环境污染产生的经济根源作了探讨，并提出了一些针对性措施。环境经济学认为，自然资源是有限的，这种有限不仅是数量总数上的绝对有限，也是相对人类无节制的使用和落后技术上的有限。在生产方式和消费方式的转变或者进化中，自然资源的科学、合理利用总是起着非常重要的作用，与人类几乎一切的活动息息相关。虽然，人类对自然资源拥有充分的使用和支配权，但是如果滥用这种权利，资源——生产——发展，这条关系链就会断裂，最终影响人类的生存。另一方面，环境经济学提出，自然资源与一般意义上的商品是有联系的，价值和价格的属性应当也被赋予其中。人类的众多活动都在土壤、陆地上进行，渔民世代也从江河、海洋中获取丰富的物质资料，人类经济的发展，很大程度上也依赖着自然物质资源中，使用价值的识别和利用。而反过来，当人类意识到这种资源的有限性时，为了更好地提高人类活动的发展效率，并且考虑到未来人类活动与自然资源的永续发展，一些针对性的劳动被附加在了原本只具有使用价值的自然资源上面。并且由于上述自然资源的稀缺性和价值属性以及对其施加的人为的管控和约束，自然资源也被赋予了另一层属性——价格。当自然资源同时具有了这两种属性，就具备了市场化运作的前提条件，而通过外部条件对自然资源实施管控的措施也具有了实际性意义。
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2.2 企业碳排放会计核算定义
现有理论中，对于企业碳排放会计核算的概念界定上存在一定模糊性，主要表现在碳排放会计与碳排放权会计（碳交易）概念的理解上。早期的碳会计研究主要局限在传统财务角度下，并且由于在各种资料中呈现的有关“碳”及“碳排放权”的表述距今时间较短，部分学者认为其基本概念和相关原理与“排污权”、“排放权”、“排污许可证”和“排放许可证”等是相同或类似的。因而在论述碳会计时只是讨论了碳交易活动中的额外排放权的授予、交易和取得的会计确认、计量、记录和披露等问题，对于碳会计中的另一重要组成部分——碳排放会计则较少提及。随着碳会计理论的发展和完善，上述的这种等同性愈发显得模糊。在理论研究中对碳排放会计和其他概念的划分就显得尤为必要。根据 Stewart Jones 教授等在美国会计学会年度会议上就提出将与碳排放、交易及鉴证等会计问题称之为碳排放与碳固会计，即碳会计[45]。报告同时提出两种规范碳会计的思路：一是在京都协定框架下，所有机构或组织对产生于碳汇的碳信用的会计规范与 IPCC（政府间气候变化专门委员会）的原则相协调；二是在有关温室气体议定报告内分别计量和披露二氧化碳排放的相关会计问题。这里我们也可以得出这样的结论：碳排放会计概念范畴属于碳会计。而另一方面，碳交易（即 GHG 排放权交易）实际上是一种基于合同的购买机制，即合同的一方通过货币交易获得另一方在温室气体排放中的减排额用以满足自身的排放需求[46]。
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第 3 章 企业碳排放会计核算中的问题及分析........21
3.1 企业碳排放会计核算中的问题 .......... 21
3.2 企业碳排放会计核算问题分析 .......... 23
3.2.1 核算假设的分析 ......... 23
3.2.2 企业碳足迹核算问题分析 ....... 24
3.2.3 企业碳排放成本核算问题分析 ...... 26
3.2.4 企业碳排放信息披露的问题分析 ......... 28
3.3 本章小结 .... 29
第 4 章 企业碳排放会计核算程序的构想.......30
4.1 企业碳足迹核算程序 ..... 30
4.2 企业碳排放成本核算程序 .... 33
4.3 企业碳排放信息披露设计 .... 37
4.4 本章小结.... 42
第 5 章 案例分析..... 43
5.1 H 企业简介 ....... 43
5.2 H 企业碳足迹核算程序示例 ....... 43
5.3 H 企业碳排放成本核算程序示例 ...... 455
5.4 本章小结.... 50
第 5 章 案例分析
5.1 H 企业简介
本章所选取的 H 企业是一家以水泥为主的有限公司，位于我国华东区域，日产水泥 2800 吨左右，属中型水泥生产企业。公司拥有丰富的地质资源，其石灰石矿山含碱度低，杂质含量少，为生产高品质水泥生产水泥提供了十分优质的条件的。近几年企业不断在生产力度和生产质量上作出调整，以先进的生产线淘汰落后制备，并整合资源，优化其水泥产品结构，打造出具有市场竞争力的“H 水泥”品牌。另外，该企业也十分注重提高资源的综合利用率，发展绿色生态经济，并开展节能降耗工作，贯彻可持续发展的理念，并相应政府、社会对于低碳生产的号召，在日常生产中充分考虑碳排放的因素，积极寻求有效控制碳排放的措施，履行其社会责任。H 企业有多条水泥生产线，以 A 生产线为例，主要由破碎及预均化、生料制备均化、预热分解、熟料煅烧、分散包装等构成。其中均化是指通过采用一定的工艺有效降低原料中化学成分含量的波动幅度，使其化学成分均匀一致的过程[61]。#p#分页标题#e#
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总结
本文在严峻的环境问题背景下，针对有关碳排放会计核算的问题进行了研究，并提出了自己的构想。归纳研究结论主要有以下几方面：
（1）我国正面临非常严峻的环境问题，其中有关温室气体碳及碳排放的问题值得学术界予以重视并进行深入研究；引申到企业会计核算层面上，将碳排放因素融入传统的会计核算中，构建出一套针对企业碳排放的会计核算体系，对于企业的长远良好发展具有非常深远的促进作用。
（2）现有文献研究中对于碳排放会计核算的方法和内容界定存在局限性，由于碳交易平台仍未完整建立，有关碳排放权的核算研究对于现阶段下要求施行碳排放会计核算的企业其实际应用意义很小。本文认为企业碳排放会计核算的研究重点应分为三个方面：对于企业碳排放量的核算即企业碳足迹核算、将碳排放因素与传统财务成本核算体系相融合的企业碳排放成本核算、对企业碳排放有关信息进行有效反映的企业碳排放信息披露。
（3）企业碳足迹核算问题中，原有核算假设中存在着局限性问题，需要补充多元计量和环境价值假设的内容；在企业碳足迹核算中存在核算对象的转化问题、核算标准的问题、核算范围的问题；通过分析指出在在利用温室气体相对效应能力指标来实现核算对象的转化，在标准上以 GHG Protocol 标准为基础，构建温室气体排放清单，远期企业碳排放会计核算体系中，可以把 PAS2050 和 PAS2060 标准纳入参考，旨在更大程度上地实现企业对于温室气体的实质性控制管理；在核算范围上，企业主体应尽量将范围一中的直接碳排放和范围二间接碳排放统一纳入，并在未来逐渐吸收范围三的内容；另外企业在实际碳足迹测定时应注意原料分解等化学变化而产生的碳排放量，避免计量疏漏。
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参考文献（略）
