第一章绪论
1.1研究背景
财务高管是重要的现代企业中的管理职位，他们处在股东和经营管理者之间的位置，是公司重要的战略执行者之一。在公司治理中，财务高管担当着战略执行和财务信息系统监控的角色，对会计信息的生成、制作和披露过程中的质量控制起着关键作用。美国在2002年颁布的“塞班斯法案”中提出，公司的首席财务官与执行官是关于公司财务信息的重要责任人，在公司处于同样重要的地位，他们为了保证信息的真实性，必须定期在相关的所有报告上签署文字。我国资本市场与西方的成熟资本市场比起来，还处于“新兴加转轨”阶段，内部及外部的公司治理机制有待完善，机构投资者的比例也较低，在这种经济环境下，尤其需要财务高管对会计信息质量进行更加严密的内部监控，以适应中国特殊的经济背景。现今，我国关于资本市场运作、利益相关者保护等方面的法律法规还不够健全，尤其证券市场方面急需得到进一步的发展与完善，但是对于财务高管职责的解释却有着明确的表述。比如我国2005年修订的“证券法”提出，上市公司的董事、监事及高管们需要对上市公司披露的相关信息进行真实性、准确性、完整性的保证；另外，对于公司财务报告，他们也应承担主要责任。鉴于财务高管对会计信息质量的支配力，显然，其业务能力、判断能力和指导能力所包含的知识水准的优劣、其自身所具有的职业道德以及执行力的强弱，不可避免的对会计信息的生成、制作和披露过程中的质量控制产生积极或消极的影响，这些消极影响就外化表现为：信息失实、信息误导、信息欺诈、财务重述增加以及追溯调整等形式。
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1.2研究目的及意义
会计信息体现着公司的经营状况、未来获利能力等信息，这些信息与公司投资者、债权人等利益相关者密切相关，理所当然成为他们关注的焦点。同时，财务高管作为对会计信息起着关键作用的管理者，必然对会计信息的生成过程起着重要作用。基于以上背景，本文将从财务高管的年龄、任职时间、学历、CPA资格、会计职称、是否董事、兼职数目、薪酬等方面，研究财务高管专业素质与上市公司会计信息质量的相关关系。而对于会计信息质量，也将具体涉及到上市公司的财务重述、固定资产折旧、坏账准备计提、资产减值确定等。目前，我国从财务高管的角度考察会计信息质量的文章并不多见，而且在这不多见的文章中，得到的又多是规范性理论知识。本文将运用实证的研究方法，考察财务高管专业素质对于会计信息质量的影响，为这一领域提供经验证据。在财务高管专业素质衡量方面，除考虑财务高管学历、年龄、是否CPA外，还将引入具有我国国情特色的会计职称。另外对于高管执行力，本文也将考虑在内，使用相应的替代变量进行衡量。在会计信息质量的衡量上，并不简单的运用盈余管理模型、盈余平滑度等数据，而是将上市公司年报中的财务重述次数、折旧年限、残值率等数据综合成一个指标，使得会计信息质量的替代变量与财务高管的专业知识、执行力具有更高的关联性。
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第二章文献综述
2.1财务高管的文献综述
财务高管制度的出现并不是偶然的现象，他是社会经济发展的必然产物。美国在上世纪70年代的经济发展中，为了规范公司管理，强化会计规范，制定了新的会计准则，并要求财务报告以统一的形式进行呈现。与此同时，重置成本法的强制推出使得随着经济发展而价值增长的资产，一时之间大幅值，造成了公司资产状况不佳，融资困难的现象，因此公司的CEO开始恐慌，害怕财务状况急剧下滑。正是由于来自准则与重置成本规范的双重压力，CEO急需一个专业性的财务人才解决来自这两方面问题，因此，财务高管就应运而生了，他的出现正好满足了内部会计核算与外部监管的要求。自此之后，美国的财务高管数量急剧增长，逐渐形成了专门的财务高管制度。在美国2002颁布的塞班斯法案中，财务高管被明确要求必须向CEO及内部审计委员会汇报工作[7]。刘锦恒、曹湘平（2007)认为，委托代理理论下的“内部人控制”、“道德风险”现象是财务高管制度出现的原因，是为了克服信息不对称而进行公司治理的产物，有着其自身的历史原因。财务高管制度的出现，使得在公司管理层面,出现了一种“双轨”运行的格局，即在董事会的主导下、总经理和财务总监进行配合，只有这样，才能同时将监督控制与信息不对称得到改善[8]。朱贤水（2010)认为，财务总监不仅要监督企业财务活动的合法性和真实性，而且还要监督企业会计核算的真实性和一致性。另外,财务总监在行使对企业财务活动的监督职能时,要与组织的具体管理工作相结合，因而财务总监也应该具有一定的管理职能，因此财务总监属于企业的高级管理人才，不仅要对财务、会计方面的实务负责，更重要的是把握公司战略与财务战略的一致，促进公司的发展，体现企业所有者的意志[9]。
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2.2会计信息质量的文献综述
会计信息体现着公司经营状况，会计信息质量的高低一直是相关各界关注的对象，会计信息的生成需要相应的成本，在满足会计信息所带来的收益的前提下，应该满足基本的质量要求。不同的国家具有不同的政治环境，所有制结构，人口特征，正是因为这些背景条件的不同，孕育了不同的对于会计信息质量的要求。国际会计准则委员会(IASC)负责指导协调各个国家会计准则的使用，使得国家间会计信息的交流更加通畅，为此IASC公布了《编制财务报表的框架》。在该框架下，可理解性、可靠性、相关性和可比性，是国际会计准则委员会提出的四项主要的财务报表质量特征[20]。国际财务会计准则委员会（IASC)提出的会计信息质量层次结构如图2: 在我国，《企业会计准则》和《企业会计制度》都分别有着对会计信息质量的相关表述。我国财政部于1992年颁布的《企业会计准则》列示了十二项会计信息应该遵循一般原则，这些一般原则中，有七项是对会计信息质量的特征要求，具体包括真实性原则，相关性原则，可比性原则，及时性原则，重要性原则，一贯性原则，明晰性原则。另外，财政部于2001年颁布了《企业会计制度》，制度中强调，我国的会计信息质量应该满足九个方面，：实质重于形式、一致性、可比性、如实反映、重要性、谨慎性、相关性、及时性、清晰性，并指出这是会计核算应该遵循的基本原则[21]。
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第三章理论基础........ 18
3.1相关管理理论........ 18
3.1.1高层梯队理论........ 18
3.1.2知识经济理论........ 20
3.1.3委托代理理论........ 21
3.2财务高管专业素质与会计信息质量关系........22
第四章研究假设与模型设计........ 27
4.1研究假设........ 27
4.2研究设计........ 29
4. 2. 1变量定义........ 29
4. 2. 2模型设定........ 32
4.3数据来源与样本选取 ........32
第五章实证结果分析........ 34
5.1样本描述性统计........ 34
5.1.1解释变量描述性统计分析........ 34
5. 1.2被解释变量描述性统计分析........ 35
5.2 相关系数分析........ 38
5.3多元回归结果分析........ 40
5.4 稳健性检验........ 44
第五章实证结果分析
5.1样本描述性统计
财务高管的年龄跨度较大，有接近60岁的，也有30岁左右的，财务高管的平均年龄在44岁左右。财务高管在现有公司的任职时间最长的为9年，最短的为1年，平均任职时间为4年多，可见财务高管并不是“一坐到底”，4年多的平均任职时间说明财务高管更换是比较频繁的。样本公司中31.67%的财务高管具有硕士及以上学历，其中，15%的财务高管学历为专科及以下，这说明职业教育在我国在改革开放的初期所处的主要教育地位；另夕卜，样本中具有本科学历的财务高管占到了 50%,硕士人数33%，博士人数1.67%，这说明我国财务高管的学历还是以本科居多。样本公司中，财务高管同时兼任董事的占19.64%;有的财务高管同时身兼董事会秘书、总经理，平均兼职数目为1.64个，身兼数职的财务高管占到了 57.14%;财务高管年薪差距较大，年薪最高达到了 200多万，最少的却不到5万；财务人员数量也有较大差异，但总的来说样本公司的财务人员不是很多，平均占到了样本公司的2.1%;员工的教育水平方面，20.21%的公司员工具有本科及以上学历。
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结论
由于财务高管对会计信息的生成起着重要作用，财务高管专业素质的某些方面也会对会计信息质量造成影响，因此，在理论分析的基础上，通过实证检验财务高管专业素质中哪些方面对会计信息质量的影响最大，具有重要意义。本文首先对国内外有关财务高管制度、会计信息质量以及两者之间关系的相关文献进行回顾和梳理，再根据“高阶梯队理论”、“知识经济理论”、“委托代理理论”提出了本文的三个研究假设，最后在对会计信息质量进行综合评分的基础上，从财务高管知识水平、执行力两个方面十个变量，实证检验了他们的背景特征是否对会计信息质量具有影响。本文以2012年深交所上市的A股制造业公司作为研究样本，对高管专业素质特征与会计信息质量之间的关系进行了检验，主要结论如下：从描述统计上看，财务高管的年龄跨度从30岁到60岁，平均年龄较高，在44岁左右，另外，他们平均任职时间为4年多，更换较频繁。在教育程度方面，32%的财务总监获得硕士及更高的学历。专业资格认证方面，80%左右的财务高管具有中级或高级职称，但获得CPA的只有不到40%,说明在我国，职称考试比CPA更受青睐。另外，财务高管同时兼任董事的占20%左右；有的财务高管同时身兼董事会秘书、总经理，身兼数职的财务高管占到了 57.14%;财务高管年薪差距较大，年薪最高达到了 200多万，最少的却不到5万；总的来说样本公司的财务人员不是很多，平均占到了样本公司的2.1%;员工的教育水平方面，20.21%的公司员工具有本科及以上学历。#p#分页标题#e#
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参考文献（略）
