1 绪 论
1.1 选题背景与意义
财务报告的一个重要目的是为了帮助外部团体决定是否对这个实体进行投资或是否向它提供贷款（Skinner，1987）。人力资本管理会计是管理会计的一个重要组成部分。随着人类社会进入工业经济时代，企业组织的建立主要是以“财务资本为中心”，财务资本的所有者拥有企业的剩余索取权和控制权。现代会计理论体系是在“财务资本为中心”的基础上发展而来的，现行会计理论认为财务资源或财务资本是企业组织的为核心，突出强调了财务资本的所有者的地位，旗帜鲜明地体现了“资本基本主义”的理念，忽略了人力资本或人力资本所占据的重要位置。与此相对应的会计信息系统也是在生产经营过程中更多的强调“物尽其用”，而忽视了“人尽其才”。当人类社会进入 21 世纪之后，工业经济时代正逐步被知识经济时代所取代，人力资本同财务资源和物质资源一样，相对企业的需求而言，也是处于一种稀缺状态，人力资本也取代财务资本要素成为企业最核心的生产要素。因此，产生于工业经济时代，以财务资本要素为核心的会计理论将面临着严峻的挑战与考验。企业组织是一个人力资本与财务资本相结合的经济体。为辅助社会主义按劳分配的原则，企业应当建立一种人力资本与财务资本相结合的，并享有均等机会和权力分享企业所有权的会计体系。人力资本管理会计或人力资本成本会计正是以此为突破口，把人力资本、财务资本和财务资源等有机地结合起来，从广义会计观念来看，人力资本管理会计的运用有利于向各利益相关者提供人力资本在企业组织 中创造价值的相关信息，为人力资本所有者参与企业组织剩余收益分配奠定坚实的基础。国外人力资本管理会计的研究已经取得了大量的成果，而我国在人力资本管理会计的应用方面还处于起步阶段。
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1.2 论文研究的框架与主要内容
论文包括绪论共八章，其具体安排如下：
第 1 章 绪论。本章主要介绍了论文的选题背景与意义、论文研究的主要内容及其研究方法。
第 2 章 相关理论分析。本章对人力资本的概念、特征，分享企业收益及其人力资本管理会计的局限性以及必然性进行了理论分析，为论文的写作奠定了坚实的基础。
第 3 章 人力资本管理会计的国际发展。本章通过分析人力资本管理会计的早期发展，IASC 人力资本管理会计的发展现状，以及国外其它国家的发展现状，并与我国人力资本管理会计的发展现状进行对比分析。通过分析发现国外无论在人力资本管理会计的理论研究，还是应用研究等方面都先于我国。将人力资本管理会计的相关信息纳入到资产负债表或多或少会遇到很多困难，这主要是由于人力资本管理会计的计量问题和企业经营管理者的思想意识问题。尽管在理论界，学者们提出诸多人力资本计量模型，但具体运用到人力资本管理会计实际过程中都遇到诸多困难。上述困难的存在并没有阻碍人力资本管理会计在国外理论界与实务界的发展，越来越多的国外公司都致力于发展和应用人力资本管理会计，其运用形式多种多样，我国理论界与实务界在运用人力资本管理会计的过程中也应当加以借鉴。
第 4 章 人力资本核算的计量模型与核算分析。本章对我国人力资本管理会计计量思路，核算思路提出了自身的看法，认为我国人力资本管理会计的核算不应要求统一的模型，让人力资本管理会计的实践推动理论的发展，而不能仅仅依靠人力资本管理会计理论的发展推动其应用，理论界与实务界应加强人力资本管理会计实践案例的调查研究，从人力资本管理会计实践中总结出一些典型人力资本管理会计案例，用以指导和规范会计人员处理人力资本管理会计信息的行为，最终使得人力资本管理会计信息向统一化、标准化方向发展。
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2 相关理论分析
2.1 人力资本的概念与特征
人力资本管理会计的思想最早可以追溯到柏拉图时代，柏拉图对教育与训练的经济价值进行了论述。美国学者 Irving Fisher（1906）在《资本的性质和收入》一书中提出了人力资本的概念。J. R. Walsh（1935）也对人力资本进行了探讨，研究了人力资本的机会成本问题。到 20 世纪 60 年代，人力资本理论的构建者美国学者西奥多•W•舒尔茨（1960）在批判传统资本的基础上，明确提出了人力资本的概念，并对其进行了系统的阐述。舒尔茨认为，人力资本是一切资源中最重要的资源，在经济发展过程中，掌握知识和技能的人才是决定因素。为了证明其观点的正确性，舒尔茨运用了二次世界大战后，西欧国家经济迅速恢复为例进行了证明。周其仁（1996）通过研究认为，企业是物质资本与人力资本的特别合约。杜兴强（2000）认为，人力资本并非企业的投资，而是人力资本所有者对企业的投资。林毅夫（2002）认为虽然人力资本与物质资本之间虽然着互补关系，但是物质资本并不能替代人力资本①。由上述分析可知，人力资本是企业生产的重要要素，是经济学研究的核心问题。在人力资本的概念方面，目前学术界普遍存在着以下三种观点：（1）西奥多•W•舒尔茨认为，人力资本是指人力资本所有者知识、体力与技能等的总和；（2）Stanley Becker（1964）认为人力资本可以通过教育、培训等方面的投资获得；（3）我国学者李忠民（1999）关于人力资本的定义，李忠民从马克思主义劳动价值论的观点出发，认为人力资本是存在于人体内，并且能够物化于商品和服务，参与企业收益的分享。由上述国内外学者的观点可知，舒尔茨是从外因的角度对人力资本进行了界定，认为人力资本是教育、培训等投入的产物，而李忠民（1999）的观点则是从劳动价值论的观点出发，认为人力资本是劳动力的转化。综上所述，笔者认为人力资本应该是劳动力的转化，人力资本能物化于商品或服务，并增加其效用，而教育与培训等能增强人力资本的这种物化能力。
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2.2 人力资本分享企业收益的理论分析
财务资本与人力资本是现代企业的两大支柱。在工业经济的条件下，存在着非人力资本雇佣劳动的情况，因此在最终收益分享的时候，物质资本的所有者单独享有剩余收益权与控制权。非人力资本相对人力资本而言，在企业中处于优势地位。针对这一现象，经济学家通常从两方面加以解释，一方面认为物质资本具有稀缺性，企业中的物质资本比人力资本稀缺，其基本的逻辑原理是物质资本受限于生产资料生产与供给的影响，由于自然条件的限制，导致物质资本具有稀缺性。由于这种稀缺性，物质资本的所有者对企业的生产与分配享有绝对的控制权。稀缺性也使得物质资本成本企业的关键要素，这也决定着产品成本与价格。基于上述理解，物质资本的稀缺性越大，对企业的贡献最高，物质资本的所有者对企业的控制权与索取权也就越多。这样也有利于激励物质资本要素的投入者，但从另一方面来讲，也打击了人力资本的投入者。另一方面，经济学家认为企业的风险主要是物质资本承担的，即物质资本承担了所有的风险，而人力资本并不承担这些风险。在这种理论前提下，企业的物质资本，包括机器、设备、厂房等，可以用于偿还债务，而人力资本由于其依附于人体不能用于偿还债务。因此，拥有剩余索取权与控制权的应该是物质资本的所有者，而不应该是人力资本的所有者。
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3 人力资本管理会计的国际发展 ....... 13
3.1 早期人力资本管理会计的发展 ...... 13
3.2 IASC 人力资本管理会计的发展现状 ....... 13
3.2.1 人力资本管理会计与国际财务报告准则 ......13
3.2.2 人力资本管理会计在管理报告和决策的应用 ........1
3.3 人力资本管理会计的国际发展现状 ........ 15
3.4 我国人力资本管理会计的发展现状与国外借鉴 .... 18
4 人力资本的计量模型与核算分析 ......21
4.1 人力资本核算的计量模型分析...... 21
4.1.1 成本角度的人力资本计量模型 ....... 21
4.1.2 价值角度的人力资本计量模型 ....... 22
4.1.3 产权角度的人力资本计量模型 ....... 26
4.2 人力资本计量方法的评述与选择.... 27
4.3 人力资本的核算思路........ 28
5 人力资本管理会计信息的披露 ........33
5.1 人力资本管理会计信息披露的必要性...... 33
5.1.1 人力资本管理会计信息披露的阻碍 ......... 33
5.1.2 人力资本管理会计信息披露的必要性分析 ......... 34
5.2 人力资本管理会计信息披露框架.... 35
5.3 人力资本管理会计信息披露的报表格式设计...... 36
7 人力资本管理会计的实证研究
7.1 某航空公司背景
某航空公司经过多年的发展，形成了以运输业为龙头，集多种航空业务为一体的经营格局，主营航空运输业务。2010 年 6 月，某航空公司董事会通过了《某航空股份有限公司关于购买 A 公司部分飞行员的议案》，A 公司为某航空公司的联营公司。在交易发生当期期初某航空公司拥有对 A 公司其它应收款 147 797 516元，该交易共购买飞行员 16 名，作价 15 684 200 元， 对飞行员的定价依据 2005年中国民用航空总局、人事部、劳动和社会保障部、国务院国有资产监督管理委员会、国务院法制办公室五部委联合下发的《关于规范飞行人员流动管理保证民航飞行队伍稳定的意见》（民航人发【2005】104 号）、中国民用航空总局《关于贯彻落实规范飞行人员流动管理保证民航飞行队伍稳定意见有关问题的通知》（民航人发【2005】109 号）及《关于规范通用航空飞行人员流动管理有关问题的通知》（民航人发【2005】199 号）。此外，由于交易涉及关联方交易，本文为避免问题复杂化，未将关联方交易因素考虑在内，仅仅就该项交易的人力资本管理会计核算问题进行探讨。#p#分页标题#e#
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结论
通过对本文的研究，笔者对人力资本管理会计在我国企业中的应用问题进行了探讨，回顾了人力资本管理会计在国外的发展状况，并认为人力资本管理会计在企业中的运用有着十分重要的现实意义。与此同时，笔者分析了人力资本的计量模型和核算思路，并指出当前人力资本管理会计的困境与对策。通过对本文的研究，得到了如下结论：国外人力资本管理会计已经取得一定的成绩，其理论发展与实践运用都先于我国。通过研究发现，国外人力资本管理会计的实践对于理论发展有着着十分重要的推动作用，因此我们不能仅仅依靠人力资本管理会计理论的发展推动其应用。目前学术界对于人力资本管理会计是否进入资产负债表，其焦点在于人力资本管理会计的计量问题。人力资本管理会计的计量，并非能在短时间内可以得到统一一致的答案。因此，人力资本管理会计的运用可以先不考虑将其列入资产负债表，而是鼓励企业组织根据自身特点选择人力资本的计量模式，将其在企业组织的财务报告中进行披露。通过这种方式可以达到人力资本管理会计实践推动理论发展的作用。理论界与实务界应加强人力资本管理会计实践案例的调查研究，从人力资本管理会计实践中总结出一些典型人力资本管理会计案例，用以指导和规范会计人员处理人力资本管理会计信息的行为，最终使得人力资本管理会计信息向统一化、标准化方向发展。
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参考文献（略）
