一、进行人力资源会计研究的必要性
1.知识经济的需要
21世纪,人类将迈入知识经济时代。知识经济是“以知识为基础的经济”,是“建立在知识和信息的生产、分配和使用基础上的经济”(经济合作组织报告《以知识为基础的报告》)。知识经济是和农业经济、工业经济相对应的一个概念。农业经济是以广大的耕地和众多的劳动力为基础;工业经济是以大量的资源和矿产品的开采、冶炼、加工和制造为基础;而知识经济的显著特征是以信息产业为基础,其发展依赖于知识和有效信息的积累和利用。在知识经济条件下,知识密集型和高新技术产业成为经济形态中最具活力的产业形态,代表着当今社会经济发展的主流方向。知识经济时代的市场竞争是以知识竞争为核心,即以人才竞争为核心,而不是以商品竞争为核心。因此知识经济时代企业的发展动力就是依赖于培养大批的创新人才。只有创新人才,才能做到人无我有,人有我优,领先一着,在市场竞争中取胜。然而培养创新人才,需进行大量的投资,同时需考虑投资效益问题。所有这些都要求加强对人力资源的核算与管理,因此有必要研究人力资源会计。
2.国家宏观管理的需要
在我国,随着市场经济体系的不断完善,要求人力资源有更多的经济特征,从而为确认人力资源的成本和价值,进行人力资源投资效益分析。通过人力资源会计报告,国家可以掌握各企业人力资源开发、维护现状,从而采取相应的宏观调控手段,促进人力资源总量上的平衡,确定人力资源开发方向,引导人力资源合理流动,在宏观上优化人力资源的配置。
3.满足外部信息使用者的需要
企业外部投资者和其他的信息使用者为了作出正确的投资决策,都十分关心企业的人力资源状况。投资人需要从人力资源信息中了解企业的经营管理水平、技术实力、获利水平、发展潜力等,考察企业资金能否得到有效使用,实现资金的保值并最大限度地增值,以做出是否投入资金的决策;债权人需要从人力资源信息中了解企业的人力资源素质、发展潜力、长期获利能力等情况,考察其贷款本息能否安全收回,以决定是否给企业发放贷款;社区需从企业人力资源信息中了解企业社会责任的履行情况,如职工的工资、福利水平、社会保障情况、受教育培训情况等,以及本社区劳动力的就业情况等;供应商需从人力资源信息中了解企业持续经营能力和市场竞争,以考察其产品是否具有可靠的销售渠道;销售商客户同样需了解企业持续经营能力,以考察其原料供应情况;潜在的人力资源拥有者需从人力资源信息中考察企业对人力资源的重视程度,以判定自己进入该企业有没有发展潜力。因此,推行人力资源会计,可以及时地揭示和披露企业人力资源现状、利用及其变动情况的有用信息,为外界预计、比较、评估企业的资源状况和获利能力进而确定正确的行动方针提供资料。
4.增加企业竞争能力,提高企业效益的需要
市场经济条件下,企业间对产品质量、价格、信誉等方面的竞争,归根结底是企业间人力资源的竞争,谁争取到了高素质人才,谁就会在市场竞争中立于不败之地。在这种情况下,企业为了获取高素质人才,加大了人力资源投资,包括提高物质待遇,改善人际关系,提供良好的工作条件,提供在职培训等。而投资的效益如何,是企业管理当局最关心的问题,相应地就要求对人力资源的收益与成本进行核算,考察其经济效益。
二、推行人力资源会计的可行性
尽管目前推行人力资源会计还有许多困难,如人力资源价值计量等问题还有待于深入探讨,但基于以下理由,笔者认为在我国推行人力资源会计仍具有可行性。
1.科学技术的进步为推行人力资源会计提供了可能性
首先是科技进步推动了生产方式的转变,以信息、服务业为代表的知识密集型和技术密集型产业迅速发展,高科技和掌握专门技术的高级人才在企业发展中的作用日益显著,会计核算中对这方面的信息开始重视,并以各种方式表现出来,为人力资源会计的实行提供了素材。其次,技术的进步,特别是计算机技术的进步,可以使复杂的计算变得容易,从而解决了计量技术问题。
2.现代企业制度的建立,为人力资源会计的推行提供了良好的外部环境
我国正在努力建立一种产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学的现代企业制度。企业自主经营,自负盈亏,是市场经济下的竞争主体,要想在市场竞争中生存,首先必须要有精明的管理人员、科技开发人才、熟练技术工人,然后才能有高科技产品和信得过的质量,在市场竞争中取胜。为了拥有高素质人才,企业必须加大人力资源投资,包括高薪聘用科技人员,重奖为企业带来效益的职工,培训现有职工,挖掘内部潜力。同时为了防止人才外流,还要追加稳定人才的投资等。随着人力资源方面投资的增加,企业客观上要求对人力资源投资进行核算,同时人力资源投资的增加也增加了人力资源会计的核算内容,提供了人力资源会计的核算材料,推动了人力资源会计的实行。此外,现代企业制度中的管理科学要求企业对人力资源实行科学管理,既要对人力资源进行合理投资,又要对人力资源实行科学的激励机制,如允许人力资源参与企业收益分配,充分调动员工的积极性,努力提高企业效益,这些都说明现代企业制度为人力资源会计的推行提供了良好的外部环境。
3.劳动力市场的建立健全为实行人力资源会计提供了前提
在社会主义市场经济条件下,劳动力作为生产要素,在经济活动中转移并让渡其使用价值,释放其价值成为商品的价值。为了实现人力资源的优化配置,合理体现人力资源的价值,必须有健全的劳动力市场。目前我国劳动力市场和人才交流中心已经初具规模,为人力资源会计的实行提供了前提。
4.人力资源会计理论的日渐成熟为人力资源会计的推行提供了基础
西方进行人力资源会计研究已经有四十多年,初步构建了人力资源会计理论体系,这为我国提供了可以借鉴的经验。我国理论界对人力资源会计的理论研究和应用研究也初见成效,并构建了一套较为完整的会计程序和方法,虽然还没有达成一致意见,但任何一门科学,尤其是应用科学,其一开始不可能是很完善的,使用者也不会提出过高的要求。重要的是付诸实践,在实践中不断完善。为此,推行人力资源会计应从点到面,逐步展开。首先应在知识密集型的行业试点推行,待核算方法和计量手段进一步完善科学后,再向其他行业推行。
