论谨慎性原则在会计领域中的应用

在近来年，随着改革开放的深入和世界经济一体化的发展，中国经济日益与国际接轨。会计所处的客观经济环境的不确定性越来越高。会计是经济管理的重要组成部分，是一种国际通用的商业语言，会计信息代写会计论文能否全面、系统、正确地反映企业的实际情况，对企业的经营管理及投资正确决策起着至关重要的作用。会计信息使用者更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示，因而谨慎性原则在实践工作的运用显得尤为重要。
一、谨慎性原则应用的基本要求谨慎性原则是指在会计环境存在不确定因素作出判断时，保持必要的谨慎，既不高估资产或收益，又不低估负债或费用。我国《企业会计准则》第二章第18条规定：“会计核算应当遵循谨慎性原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用。”《企业会计制度》第ll条第12项规定：“企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。”这是在会计工作中贯彻谨慎性原则的一般要求。在实践中，应用谨慎性原则的依据：一是会计环境中存在着大量不确定因素影响会计要素的精确确认和计量，必须按照一定的标准进行估计和判断；二是因为在市场经济中，企业的经济活动有一定的风险性，提高抵御风险和市场竞争能力需要谨慎；二是使会计信息建立在谨慎性的基础上，避免夸大利润和权益，掩盖不利因素，有利于保护投资者和债权人的利益；四是可以抵消因管理者过于乐观而造成的负面影响，有利于正确决策。我国会计规范中关于谨慎性原则的运用有以下几点要求。①谨慎性原则存在的基础是不确定性，所处理的是“可能发生”的事项；②对各种可能发生的事项，特别是费用和损失，在会计上确认和计量的标准是“合理核算”，对可能发生的费用、负债，既不视而不见又不计提秘密准备，而对“合理”的判断则取决于会计人员的职业判断；③运用谨慎性原则的目的是在会计核算中充分估计风险的损失，避免虚增利润，虚计资产，保证会计信息的决策有用性。
二、谨慎性原则在会计确认中的运用从会计确认方面看，谨慎性原则要求会计法规对各项会计事项的确认标准都建立在稳妥合理的基础上，从而可以从根本上保证输出会计信息的质量。
1.收入的确认《企业会计准则•收入》规定：收入必须同时满足若干相关条件时才能确认。即，①企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给买方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；③与交易相关的经济利益能够深入企业；④相关的收入和成本能够可靠地计量。这些规定充分体现了谨慎性原则。#p#分页标题#e#
2.债务重组的确认《企业会计准则•债务重组》规定，以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积，不确认收益；债权人应确认为当期损失。以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失；债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。从这些规定可看出，企业在进行债务重组时，只能确认发生的损失，不得确认收益，不预计未来的或有收益，但预计未来的或有支出。如果存在或有收益，也只能在实际收到时，才能作为当期收益进行确认。这完全体现了谨慎性原则的内涵，有利于防止企业利用债务重组调节利润的现象发生。
3.非货币性交易的确认《企业会计准则•非货币性交易》从以下2个方面体现了谨慎性原则。一是把凡是给企业带来未来经济利益不确定或不固定的资产均界定为非货币性资产，但为了降低会计报表风险，在对非货币性资产及其交易进行确认时，保持了应有的谨慎态度。二是当涉及少量货币性资产的非货币性交易（特别是同类非货币性资产交易）视同货币性交易处理，很容易导致换入资产价值或交易收益的高估。因此，为了避免操纵利润，《企业会计准则•非货币性交易》规定，当货币性资产占换入资产价值(或换出资产公允价值加补价比例低于25%，该交易按非货币性交易原则进行会计处理。从而将对涉及补价的非货币性交易的确认标准建立在稳妥的基础上。
4.或有事项的确认《企业会计准则•或有事项》规定，如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为负债：①该义务是企业承担的现时义务；②该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；③确认为负债的或有事项的金额能够可靠地计量，或有事项涉及两方或多方，相关的义务和权利是对称的，即对一方来说是义务事项，对相应的另一方或多方来说是权利事项。因此，或有事项的确认不能只限于或有事项产生的义务的确认而忽视或有事项所产生的权利的确认。但是准则规定或有事项的权利的确认限定在徐利强王孟元湖北武汉45或有事项产生的义务方面，主要理由是：或有事项作为不确定的会计事项，对企业所造成的影响，从会计核算的谨慎性原则出发，对不确定的“义务”只要符合一定的条件就应确认；对于不确定的权利，则只有补偿金额在基本确定能收到时才能作为资产单独确认。“义务性”或有负债的确认标准是“很可能”，“权利性”或有事项确认标准是“基本确定”，这充分体现了或有事项确认的规则要求的确认标准建立在稳妥合理的基础上。#p#分页标题#e#
5.借款费用资本化金额的确认《企业会计准则•借款费用》规定，企业应严格区分每期应予资本化的借款费用和应计入当期损益的借款费用，借款费用必须同时满足以下条件才能开始资本化：①资本支出已经发生；②借款费用已经发生；③为使资产还到预定可使用状态所必要的购建活动已开始。同时规定，非正常中断购建活动2个月以上的暂停资本化，直接计入当期专用；部分工程达到预定可使用状态即停止借款费用资本，防止了不少企业账面上的在建工程长期不结转而调节利润的现象，使最终的资产更加稳妥合理。除以上论述的会计事项确认中谨慎性原则的具体运用外，谨慎性原则在确认方面的其他运用，如无形资产确认中对企业自行开发无形资产的开发成本直接计入当期费用，不计入无形资产价值的规定；对外投资中投出非现金资产评估价高于账面价不确认收益以及开办费的确认、待摊费用的确认等等，这些确认标准均建立在稳妥合理的基础上。
三、谨慎性原则在会计计量中的运用从会计计量方面看，计量会计要素时，谨慎性原则要求尽量不高估资产价值，并充分估计可能发生的风险和损失，尽可能少计或不计可能发生的收益。
1.在资产减值准备中的运用《企业会计准则》及《企业会计制度》均要求企业应当期或每年年度终了对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备，并将原计提范围由原来的两项增加为八项。这充分体现了谨慎性原则，其出发点就在于要求企业将各项资产可能发生的价值损耗，予以充分考虑并计入相关费用，以确保企业的资产更加真实、有效，确保企业的财务状况和经营成果的稳妥可靠，确保投资者的长远利益得到很好的保障。存货跌价准备。企业的存货是按照历史成本计价的。但在市场经济条件下，存货的价格由于科技进步、市价下跌及过时陈旧等原因，导致存货的价值减少，如果仍以历史成本计价，必然出现虚计资产的现象，不符合谨慎性原则。我国会计法规要求：期末存货的计价采用成本与可变现净值孰低法，即对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者计价。可变现净值低于存货成本的部分，计提存货跌价准备。坏账损失准备。《企业会计制度》规定，企业期末或者至少每年年度终了应对应收账款、其他应收款进行检查，并预计可能方发生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账的准备。企业计提坏账准备的政策方法由企业自行确定，并对计提的比例予以合理估计。固定资产减征准备。《企业会计准则》及《企业会计制度》规定，企业应当在期末或者至少每年年度终了，对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致可收回的金额低于账面价值的，应按可收回的金额低于账面价值的部分作为固定资产减值准备。长期投资减值准备。《企业会计准则》及《企业会计制度》规定，企业应对长期投资的账面价值定期或者至少每年年度终了时逐项进行检查，如果由于市价持续跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值时，应当计提减值准备。另外，在建工程，委托货款及短期投资、无形资产均按规定需计提减值准备，这些与前面较相似均充分体现谨慎性就不再赘述。#p#分页标题#e#
2.发出存货计价方法的选择存货采用实际成本核算时，发出存货的计价方法有先进后出法、后进先出法、办权平均法等。在物价上涨时，发出存货的计价采用后进先出法会使本期成本接近当期水平，减少利润，期末存货偏低，体现了谨慎原则。
3.固定资产折旧方法的选择固定资产折旧方法有平速折旧法与加速折旧法两大类。现行制度允许企业利用加速折旧法，其中优点有：第一体现了收入与成本配比原则；第二使得国定资产的大部分价值在短期限内收回；第三可使企业取得缓交所得税的财务利益。因此，允许企业根据实际情况采用加速折旧，充分体现了谨慎性原则。
四、关于谨慎性原则运用的几点思考运用谨慎性原则有利于挤掉资产、利润的水分，能为会计信息使用者提供更加准确可靠的会计信息，有利于企业作出准确的经营决策，有利于提高企业市场竞争力。但鉴于我国会计环境的现状，在具体运用中有几点思考。——会计准则和制度的相关条款应具有可操作性。从现有的会计规范看，体现谨慎性原则的具体方法操作性强，但计提的资产减值的判断不够明确，比例不够规范，为企业实际操纵留一定空间，因而在制定相关制度时应有具体标准，以指导企业的会计实践。——提高会计人员的职业判断能力。谨慎性原则在运用中的“可选择性”，要求会计人员有较高的业务素质和职业判断能力，使其能准确把握谨慎性的原则的实质，在对不确定的事项进行估计和判断时，力求客观和公正，避免主观随意性。——充分发挥独立审计的外部监督作用，为谨慎性原则的正确使用构造防御体系。为防止企业基于自身利益的考虑不周或滥用谨慎性原则，应加强以独立审计为核心的外部监督体系，确保会计信息的公正性和谨慎性原则的合理运用。当前，会计准则和制度的颁布和实施，打破了行业、所有制、经营方式的界限，充分体现了与国际会计接轨。广大财会人员必须认真学习掌握新知识，灵活运用谨慎性原则，同时重视会计实践活动，不断提高自身的业务素质和职业判断能力，以适应不断发展的新经济的需要。重庆建成我国西部第二大机场日前，重庆机场扩建工程竣工并通过验收。扩建后的重庆江北国际机场综合规模进一步扩大，成为仅次于成都双流机场的我国西部第二大机场。重庆机场扩建工程是国家“十五”重点建设项目，新航站区由设计悉尼歌剧院的英国ARUP公司设计，采用大跨度、高空间结构，层面为三维空间曲面，同时吸收重庆吊脚楼风格，颇具现代感和地域特色。经过2年零10个月代写会计论文#p#分页标题#e#的扩建，重庆江北国际机场候机大楼占地面积已达到10万平方米，停机坪面积达到38万平方米，停机位增加到45个，跑道和平行滑行道的长度由2 800米延长至3 200米，并配套建设了仪表着陆系统、助航灯光以及通信导航设施。机场旅客年吞吐量可达到1 500万人次。