实证会计研究的含义及评述
摘要：阐述了实证会计研究的含义，并指出了实证会计研究的优点和局限性及其在我国的发展前景，旨在为我国开展实征会计研究提供一些有益的启示。
关键词：实证会计研究；规范会计研究；会计理论
作为一种当代主流的研究方法，实证会计研究在我国的发展正方兴未艾，不但有较多的文章在介绍实证会计理论的研究方法=而且也有越来越多的研究人员对我国资本市场的有效性进行检验。
会计论文范文1实证会计研究的含义实证会计研究是与规范会计研究相对应的一种会计研究方法。规范会计研究回答会计“应该是什么”的问题，目的是为了对会计实务进行指导和规范；而实证会计研究则回答会计“是什么”的问题，重点在于对会计实务事实进行描述和分析，解释和预测会计现象。具体说来，实证会计研究有"个层次的含义。第一个层次是最广义的实证会计研究，它指的是用试验和观察的方法进行的会计研究，研究范围涵盖财务会计、管理会计和审计三大领域。第二个层次则是比较狭义的实证会计研究概念，其主要是指用上述方法中的档案研究方法进行的会计研究，一般所指的经验会计研究就是这个层次上实证研究概念，其研究范围只涉及财务会计领域。第三个层次的实证会计研究则是一个更狭义的概念，其仅仅是指用档案方法对财务会计中的会计政策选择主题所进行的研究。7实证会计研究的优点及其局限性实证会计研究作为一种研究方法和正在形成中的理论，有其优点和局限性。7>
!实证会计研究的优点
（1）研究方法的科学性和准确性。首先，实证会计的研究过程与自然科学研究过程是一致的，它以对假设的实证检验来代替研究者的价值判断，对事先提出的理论性假说不是进行纯粹的逻辑推理，而是使用客观、可观察、可检验的实际证据来进行检验，因此实证会计研究具有较强的科学性。其次，实证会计研究是一种定性分析与定量分析相结合的方法，从理论到假设，主要依靠定性、概念化的逻辑分析，而分析实际数据，对假设进行检验主要依赖于数量方法。由于采用了定量分析的种种技术，使得实证会计研究的方法具有较高的准确性。
（2）研究结论具有较强的实践性。实证会计研究把理论的任务归结为解释和预测会计实务。从解释的角度来看，实证会计研究是一种以事实为依据=借助于数理统计方法进行的研究=其研究结论显然比仅仅依靠抽象思维所得的结论更具有说服力。实证会计研究所得的结论有时看似简单，但这种看似简单的理论往往可以加深人们对某一现象的认识。从预测的角度来看，实证会计的研究结论有助于会计信息的使用者对未来进行预测。可以说，会计实务经验既是理论研究的出发点，又是其最终归宿。因此，实证会计研究紧密结合会计实务，具有较强的实践指导作用。#p#分页标题#e#
3）实证会计研究有利于丰富会计理论。会计研究的首要任务是为会计规范（主要是会计准则）的制定提供理论依据。规范研究如果仅借助于抽象推理，它的可靠性就可能受到质疑。其中最重要的原因是，很多研究缺乏强有力的令人信服的实际验证。实证研究正好弥补了这一缺陷。它通过搜集数据，运用精确的数学方法进行分析，以解决“为什么这样”的问题。因此，在规范研究的基础上得出结论，然后再用实证研究去证实结论，结论的可靠性将大大提高，对于制定会计规范是极为重要的。
（4）拓展和深化了会计理论研究的领域。当代西方经济学的主流是实证经济学，其他学科如心理学中实证研究亦占有重要的地位，这些为开展实证会计研究提供了良好的基础。研究者可以广泛借鉴这些学科中较为成熟的思想和成果，从而使实证会计研究覆盖领域日益宽广，同时研究方法日趋纵深。实证会计研究并不受传统会计理论的种种约束与限制，只要存在适当的理论与假说，它就会依靠这种理论和假说的力量，对会计理论进行积极探索和创新。目前在我国，实证会计研究领域包括：盈余管理研究、会计信息研究、会计选择研究、上市公司政策选择研究、财务问题研究、审计问题研究、公司治理结构的研究等。
7>7实证会计研究的局限性
（5）无法避免归纳逻辑的局限性。实证会计研究的一个重要方法依据就是力图使用有限的事实和现象去证明普遍的理论或假说的正确，因而，这种研究方式并不能对理论或假说的正确性进行充分的证明。依据一个理论或假说对某些会计事实和现象所做的观察和实验不能在逻辑上确保理性认识的真实可靠。对研究者来说，能够观察到的事实和现象毕竟是有限的，而用有限的个别事实依据去证明普遍的理论命题，其研究结果不可避免地具有概率性和偶然性，也很容易产生被哲学界称为“休谟问题”的归纳缺点。
（7）存在价值取向问题。实证会计研究并非像其拥护者标榜的那样客观，它也偏于赞同特定价值。研究者和研究成果使用者的价值判断和偏好会影响研究者对研究课题、方法和假设的选择，样本的收集也可能难以建立在研究者所称的“客观”的基础上，他们可能自觉或不自觉地为证实自己的假说带有感情色彩地挑选样本。
（8）过分简化研究对象的复杂因果关系。实证会计研究方法把探求因果关系作为理论推演的必要条件，但是，由于在实际操作中自变量与因变量之间因果关系的复杂程度和变化方向受多种因素影响，仅仅以会计理论研究中主要的因果关系就得出正确结果，显然就难免简化会计研究对象背后所隐藏的复杂因果关系。这种简化倾向，实际上违背了它所遵循的科学主义原则，表明研究尚未摆脱传统决定论观点的束缚。#p#分页标题#e#
（9）实证研究方法本身存在的问题。第一，经济学是实证研究的理论基础之一，由于没有充足的经济学理论，实证研究在试图解释某些会计现象时存在困难。第二，迄今为止，实证会计研究所建立的数学模型多数是线性模型，但各个变量之间是否确实是线性关系并没有充分的依据，而且很多实证研究所建立的数学模型，变量之间往往具有共线性，这使实证研究还停留在变量之间相关性的分析上，距离利用数学模型进行精确的预测还有很长的路要走。第三，实证会计研究所采用的假设检验方法不可避免地存在着两类错误：第一类错误是弃真错误，即原假设为真却被拒绝的错误；第二类错误是取伪错误，即原假设为假却被接受的错误。由于这两类错误的存在，实证研究所作的结论不是完全肯定或否定的，而只能以一定的概率水平得出结论。上述\
企业经营战略的现金流量分析马晓辉摘要：在日趋激烈的竞争环境中，企业必须把握住正确的战略发展方向，制定合理的经营战略。在这个过程中，现金流量分析不仅有助于企业对自身经营战略的有效性做出分析，而且有助于对竞争对手的竞争战略做出合理评价。中G题中的前两点可以期望随着研究的深入进行逐步克服，但第三点是实证研究方法本身存在的问题，是无法克服的。"我国实证会计研究的前景展望我国学术界和职业界就会计研究引进实证会计研究方法的主要意义和必要性已基本达成共识。未来会计理论研究应坚持规范研究和实证研究并重。规范会计研究和实证会计研究是有区别的，但并不能截然分开，二者应该而且可以有机地结合。实证会计研究的目的在于对会计实务的解释和预测，主要可以满足会计信息使用者的需求和教学的需求等；而规范会计研究的目的在于规范会计实务，例如能够满足准则制定过程中的政策辩论的需求。二者可以满足不同需求者的不同需求，可以互相结合、优势互补。实证会计研究和规范会计研究没有优劣、对错之分，两者都是会计学者探索和认识会计事物的有效方法。可以预见我国实证会计研究必将逐步繁荣兴旺起来，会计学界也将正确对待实证会计研究，使其更好地发挥作用。
参考文献H!
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