论会计信息生产社会化
摘 要:传统会计局限于在“会计主体”的内部进行会计信息生产,是一种个体性的信息生产,与会计信息的社会性需求相悖,存在诸多弊端,不能满足社会对会计信息的需要,不能适应网络化信息处理环境。探讨了代写会计论文会计信息生产社会化的必要性和可能性,应发挥会计信息的强大作用,将会计建立在以社会为背景的合理基础之上。
关键词:会计信息;经济活动;信息生产社会化;网络信息技术
On Socialized Accounting Information ProductionAbstract:Traditional accounting produces accounting informationwith the restriction of“AccountingEquity”,themodel ofwhich is an individual information production.Traditional accounting is contrary to socialized ac-counting information demands,where there aremany shortcomings, so traditional accounting can′tmeet the so-cial demands of accounting /huijilunwen/huijilunwenfabiao/information and can′tadopt to internetenvironmen.t This paper is to study the es-sentiality and probability ofsocialized accounting information production, and the finalpurpose is to reconstrucaccounting on the base of social environment in order tomake fulluse of accounting information.
Key words:accounting information; economic relations; socialized information production; internet informationtechnology
作为反映企业经济情况的会计信息,主要来源于企业的经营活动,是极为重要的经济信息。其无论对于企业的经营与管理,以及对于股东、债权人,还是对于国家等,都具有极其重要的价值和作用。但是,从个别“会计主体”的内部出发进行会计工作和建立会计理论的传统会计思想,只记录和反映与某个“会计主体”有关的会计信息,制约了会计信息的生产模式,限制了会计信息作用的发挥。个体性的会计信息生产产生了诸多的弊病,例如:信息失真、信息不对称、信息不全面等,它们滋生腐败现象,破坏正常经济秩序,影响国家宏观调控与市场调节作用的发挥。为了解决这些问题,发挥会计信息应有的作用,势必需要研究会计信息生产的问题。
一、会计信息生产社会化的必要性当前商品经济的发展,知识经济的异军突起,造成技术资产的日益重要,计算机网络化信息处理技术与经济活动的密切结合,造成经营活动形式、经济组织方式、投资(和融资)渠道和资产(和资本)构成等的多样性。它们需要会计能够全面地予以反映,提供满足需要的会计信息。但是,传统会计把反映社会经济活动局限于个别“会计主体”的内部,不能充分地反映经济活动信息。建立在个别“会计主体”内部基础上的传统会计因此难以适应,它的认识方法和思想方法,以及观念上的缺陷明显地暴露了出来,这些缺陷强烈地冲击着传统会计,要求对传统会计信息生产模式进行深刻的改革。#p#分页标题#e#
1.传统会计的信息生产是个体性的传统会计把反映社会经济活动局限于个别“会计主体”的内部,不能充分地提供反映经济活动的信息。会计界普遍认为,“对于企业会计来说,核算的只能是企业本身产生的经营活动,企业的会计核算只能以企业自身的角度,来反映核算经济活动”。如此的会计信息的生产显然是个体性的。会计信息的这种个体性还反映在其信息所包含的内容上。起源于经营者的个体需求,以“会计主体”假设为基础的会计活动,站在“会计主体”的立场上,记录与反映的是“会计主体”的内部信息,不能反映各个“会计主体”之间的联系,人为地割断了这种联系,在会计信息上缺少必要的组成部分,难以反映社会经济活动的全面情况。同时,建立在以“会计主体”为基础上的传统会计,在主观和理论上也不可能提出反映各个“会计主体”之间的联系的要求。虽然对会计信息使用者来说,提供会计信息是“会计主体”的责任与义务。“但是在大多数情况下,会计信息的提供,对外提供的财务报告,仅仅是权利或法律‘迫使’的结果,并非出于自愿。”如此,所提供的会计信息难免有修饰与失真的可能,怎能保证会计信息的可靠性和公正性呢?人们不得不考虑把会计建立在“会计主体”内部上郑州航空工业管理学院学报第23卷的观念的合理性。为了满足会计信息使用者对会计信息的要求,传统会计建立一系列社会公认的会计准则,对会计行为进行约束。事实证明,这种“迫使”的约束不可能保证信息的真实性。而经济活动的互为前提和互为条件,是对信息的真实性比较和验证的条件,是保证会计信息真实与可靠的惟一条件。无论是出自各种投资者或者潜在的投资者的想法,还是出自经济管理部门的意愿,他们都想得到真实、可靠的会计信息,都想对“会计主体”的经营活动进行监督。依靠“会计主体”的自我监督去达到社会监督的目标,不仅是难以实现的,也是不科学的,在逻辑上更是矛盾的。
2.会计信息的需求由个体性转变为社会性当经济活动十分活跃,特别是企业所有权和经营权分离以后,会计信息的社会化需求变得强烈了。企业股东、投资者、债权人、潜在投资者、国家管理机构等,都需要真实、可靠的会计信息。会计信息的社会化需求反映在以下诸方面:
(1)国家经济管理部门对社会经济管理调控的需求、监督国有企业和其他类型企业经营的需求、征收税赋的财政收入的需求等,代表着国家对会计信息的需要。
(2)企业不仅要依据真实的会计信息进行经营管理,也需要用真实的会计信息吸引各种投资来扩大生产以及对外进行投资。对于企业来说,离开社会化的会计信息生产,自己也难以取得全面、真实的会计信息。#p#分页标题#e#
(3)社会各种投资者、潜在的投资者需要真实的会计信息进行决策,各种研究者也需要真实的会计信息进行分析研究工作。这样,会计信息的需求由个体性转变为社会性,会计信息成为一种公共产品。
3.个体性的会计信息生产不能满足社会需求生产会计信息是需要成本的,如果没有回报,企业是不愿意提供的。有意识地制造虚假会计信息、具有某种倾向的会计信息等现象,自然也应运而生。个体性的会计信息的生产也是造成制造虚假和失真会计信息的条件。个体性的会计信息生产明显地存在种种问题,其后果是会计信息使用者无法有效地进行决策,影响国家的经济调控与市场调节机制的实现,社会监督难以实施,等等。总之,个体性的会计信息生产不能满足社会需求。国家的需要、企业自身的需要、其他会计信息使用者的需要等,产生了诸多推动着会计信息社会化生产的力量,将促进会计信息生产的社会化的进程。4.个体性的会计信息生产存在的问题
(1)会计信息失真。依据不真实的情况进行会计核算,或者虚假地反映财务状况和经营成果,称之为会计信息失真。个体性会计信息生产的显著问题是无法进行真实性检验。因而,它是信息的黑洞,掩盖腐败现象的庇护所,不正之风的挡风墙,破坏了市场正常的经营秩序。
(2)会计信息不对称。在经济活动中有一些人可能比其他人具有信息优势,一些人掌握了另外一些人所没有的信息,就称之为信息不对称。不公正性和不公平性是信息不对称的主要危害,它使信息使用者不能合理决策,产生种种问题。例如:
1)投资者可能不了解上市公司的情况不敢投资,
2)投资者和债权人可能不清楚有关企业的准确经济状况不敢提供贷款,
3)消费者不知道商品的实际成本不敢购买商品,
4)经营者可能隐瞒企业的真实情况侵蚀企业的资产,等等。因此,信息不对称可能导致市场失效。
(3)会计信息不真实。个体性的会计信息生产可能制造虚假信息,在降低会计信息可靠性的同时,影响对会计的信任,进而影响到社会的经济活动。
(4)会计信息不全面。会计信息来源于经营活动的特点,使其具有了其他经济信息(如统计信息)所不具有的价值。经营活动中的交易信息所反映的各个社会团体间的物资、资金流动,可以成为一条条完整的链条,勾画出社会经济活动的全貌,对它稍加整理和加工,可以清楚地分析、考察社会经济运动。例如,对生产的物资在各种生产企业中间的转移、消耗、需求等,可以科学地分析和观察,合理地安排与调节。再如,对商品的流转途径、费用变动,可以科学地研究和分析,合理地加以调度,杜绝像出厂价格仅为几元的药品到消费者手中价格变为几十元的怪事。令人可惜的是,基于个体性的会计信息生产,人为地割裂了这种经济信息链。这样的会计信息: #p#分页标题#e#
1)难以分析生产资源的配置,
2)难以分析商品流通的途径,
3)难以分析资金流动的轨迹。这些问题的存在,使会计信息的作用不能得到充分的发挥,对于如实地了解和掌握社会经济情况是不利的,特别是在我国从计划经济到社会主义市场经济6的转轨时期,尤其需要准确把握和分析这些社会经济情况,以便适时地采取合理的经济政策,及时地调整国家经济运行情况。个体性的会计信息生产所产生的种种问题的危害是严重的,除上述的表现外,严重的还有:
1)影响社会经济资源的合理分配,
2)干扰资本市场的有效运行,
3)使经济资源分配失真,损害社会的健康发展和社会稳定,
4)导致税收和其他国有资产的大量流失。它们既损害国家和社会公众的利益,也损害企业自身的利益。改革个体性的会计信息生产是十分必要的。5.会计信息生产社会化的重要性改革个体性的会计信息生产,不仅需要依据各个企业的情况生产会计信息,更要从社会经济活动的联系上取得会计信息,并且由相应的主管机关加工、汇集,从而产生真实、可靠的会计信息。这就是社会化生产加工会计信息的模式。根据前面的分析,我们有理由说明会计信息生产的社会化模式的重要性,例如:
(1)保证会计信息的可验证性,防止会计信息的虚假和失真。
(2)保证国家有效地行使其经济监管权力和履行经济调控义务与责任。
(3)防止国有资源的流失与保证国家的财政税收。
(4)监督企业的经济活动,保障市场正常、有效运行。
(5)提高企业经济效益,促进经济资源的合理流动与配置。
(6)克服会计信息的不对称性,提高经营决策的有效性。
(7)促使社会商品流转途径的合理性,降低“路耗”,提高效率。
(8)节约生产会计信息的成本。
(9)保证投资者利益,促进资本市场的有效性。这样,对会计信息的社会性需求不仅产生了,而且越来越强烈。因而,会计信息生产应当从社会经济活动的背景出发,建立在社会经济活动的基础上。会计信息生产的社会化体现着经济活动的社会性的本质。二、会计信息生产社会化的可能性社会经济活动是相互交错的,是互为前提和互为条件的,表明了社会经济活动间的联系。如果割裂这种联系,只能得到片面的会计信息。从个别“会计主体”的内部考察,只能割裂经济活动的联系,得到局部的会计信息。因而,会计应当是从社会背景出发,建立在社会经济活动的基础上。会计事务所、审计事务所、会计服务公司的产生和发展,预示着会计信息生产的社会化的趋势。会计信息生产社会化体现着经济活动的社会性的本质。
1.会计信息的社会性需求是推动会计信息生产社会化的动力前文对会计信息的需求由个体性转变为社会性的叙述中,已经讨论了会计信息的社会化需求。国家的需要、企业自身的需要、其他经济信息使用者的需要等,产生了诸多推动经济信息社会化生产的力量,这是推动会计信息生产社会化的强大动力,将促进会计信息生产的社会化进程。#p#分页标题#e#
2.会计信息的社会感知性造成了会计信息生产社会化的可能性图1 会计信息生产的两种可能性如图1所示,会计信息来自于经营活动的经济联系。如果这个描述成立,则可以至少产生两种获得会计信息的渠道:
(1)作为经营活动的企业双方,显然具有获得自身边界上生成的经济联系信息的条件。
(2)经济社会也存在可以感知企业经营活动之间的经济联系信息的条件,具体地说,工商管理机关、税务管理机关、统计管理机关、公证处、银行和会计事务所等具有这种可能性。同时,经营者直接向相关方面报告经营情况是他们的责任与义务。例如:经营者有义务向有关管理机关(工商、税务、统计)报告经营活动;经营者有责任向股东、债权人等利益相关者报告经营情况及活动。这样,必然造成会计信息的社会感知性。于是,就可能有两种截然不同的会计信息生产模式:
1)会计信息生产的个体性模式,这是传统的会计信息生产的模式。会计信息失真等现象严重地暴露出了其问题,个体性会计信息生产模式所产生的信息不对称,也61郑州航空工业管理学院学报第23卷证明其存在着严重的问题。
2)会计信息生产的社会性模式可能是未来会计信息生产的一种模式。是否可以采用会计信息社会化生产的模式呢?这就要看哪种信息生产的模式更具有优势。从理论上分析,会计信息生产的社会性模式有着明显的优点,这是因为它首先可以解决信息失真问题,克服信息不对称等问题,同时,它可以降低信息生产的费用。图2 网络条件下社会化会计信息生产模型会计信息主要产生于企业经营活动之间的经济联系,导致了对会计信息生产的不同模式探讨,完全不同于传统会计信息生产的个体性模式,即社会性会计信息生产模式的研究。
3.会计信息生产社会化的趋势也许人们会提出疑问,会计信息生产社会化的观点是否理想化?其实在现实社会中,国家会计信息主管部门业务工作的开展,甚至银行业务部门工作的开展,已经出现了朝着这一方向迈进的苗头。各种会计信息的需要形成了局部的、行业的或者一定范围的会计信息生产社会化的趋势。例如:统计机关收集、汇总各个企业的统计资料;税务管理机关在监管各项交易票据、考察他们的会计报告的同时依法征收税金;工商行政管理机关监督企业的合理合法经营;公证部门监证交易的合法性;银行在处理企业日常资金往来的同时在对企业进行严格的审查的基础上发放贷款;会计事务所和审计事务所等审核、公证企业的经营和财务状况;会计服务公司为众多企业提供会计账务处理工作。以上种种活动,都具有了会计信息生产社会化的性质。
4.网络化信息技术是会计信息生产社会化的充分条件以往不能实现会计信息生产社会化的原因之一是手工作业能力的约束。但是网络化技术信息处理的高速性、信息联系地域的广袤性、信息存储的无限性,完全可以克服手工作业能力的约束。这样,我们可以着手绘制会计信息生产社会化的蓝图。社会经济活动记录的社会化已经向我们招手,当然还有许多的艰苦的工作需要去进行。其中,除了推动建设会计信息网络系统所面临的种种困难和阻力之外,还需要对会计信息生产社会化所需的信息内容进行分析和研究,提出一套规范化的会计信息生产记录的格式,等等。 三、网络条件下会计信息生产社会化的模型 由于经济活动的社会性和会计工作的规范性,产生了诸多的会计信息汇聚点,例如:银行、税务管理机关、会计事务所、审计事务所、会计服务公司等都是会计信息的汇聚点。再加之电子商务的兴起和各种经营组织的计算机化,为进一步汇集会计信息创造了条件。如此是否可以作这样一种设想:将它们进一步地联结,形成一个巨大的社会经济活动记录系统,类似于因特网一样的会计信息网。它们可以自动地记录社会所有的经济活动,产生经济活动的信息记录。只要进行适当的分类,就可以自动产生各个“会计主体”的会计报告。根据以上的分析,笔者考虑需要构筑网络条件下的国家社会化会计信息生产的模型。其构筑的主要原则是:共享性、可验证性、信息传递的可控性、操作便利性、通用性等,以及其可以衍生出的消除信息的不对称性、可靠性、及时性等。网络条件下社会化会计信息生产的模型如图2所示。概括说明如下:#p#分页标题#e#
(1)各个企业的经济活动信息,例如一笔经济交易,或者生产状况,通过身份验证后经过经济信息网传递至地方经济信息数据库。(2)地方会计信息管理中心逐日收集信息数据,并且分类、整理和加工。对交易类信息进行地区分类,并传递到其他相应地方会计信息管理中心,同时对相应的信息进行对比验证,确认其可靠性。
(3)地方级税收征管系统自动整理、加工当地企业经济活动信息,形成各个企业的账务数据和会计报告。
(4)地方信息管理系统自动整理、加工当地企业经济活动信息,形成各个企业的统计数据,同时形成地方统计报告等信息。
(5)地方会计信息管理中心定期、定时向国家会计信息管理中心上报本地经济情况,形成中央会计信息数据库。
(6)国家经济调控、管理部门通过中央经济信息数据库了解、掌握国家经济情况,据以分析、研究、制订相应国家经济调控、管理政策。
(7)国家经济信息系统、国家税务征管系统可以通过中央经济信息数据库了解、掌握全国相应情况,或者据以分析、研究、制订相应国家性管理政策。
(8)各个企业通过身份验证后,可以由会计信息网的地方经济信息数据库获得本企业的详细经济情况资料,可以公开的其他企业经济总体资料,以及可以公开的国家的经济政策、经济情况信息。其他会计信息使用者通过身份验证,可以获得公开的企业经济总体资料,以及可以公开的国家的经济政策、经济情况信息。四、会计信息生产社会化的问题研究网络条件下会计信息生产的社会化问题,不仅是一个非常巨大的问题,也是一个非常复杂的问题,有以下问题值得进行研究:
(1)网络条件下会计信息生产的社会化组织模式。
(2)网络条件下通用性的公用会计信息的内容与信息结构模式。
(3)网络条件下会计信息生产社会化后的信息使用者权限控制模式。
(4)网络条件下会计信息的社会化监督、审计模式。
(5)网络条件下会计信息生产社会化的成本及解决对策。
(6)网络条件下会计信息社会化生产模式的实施方法与步骤。其中,前三个问题是网络条件下会计信息生产社会化的焦点,解决了它们,其余后面的问题将可能容易解决,故此本文对它们作重点探讨。
1.寻找会计信息汇聚点由于会计信息是经济活动的一种联系的本质属性,所以会计信息社会化生产应当从社会经济活动的联系上取得和加工,而不仅仅依据各个企业个体行为的情况获得和加工会计信息,这才是正确的思路。但是,无数错综复杂的经济活动事件,形成了茫茫大海般的经济活动联系,怎样才能聚集、加工这些会计信息呢?如前所述,由于经济活动的社会性需求,已经自然产生了诸多的会计信息汇聚点。如此是否可以作这样一种设想:将它们进一步地联结,形成一个巨大的社会经济活动记录系统,类似于因特网一样的会计信息网,它们可以自动地记录社会所有的经济活动,产生经济活动的信息记录。只要适当地分类,就可以自动产生各个个体的会计信息报告。#p#分页标题#e#
2.构筑面向社会活动的会计信息数据库美国从上个世纪80年代开始热衷于研究REA会计模式,其主要思路是从企业的重要资源、事件、参与者及其相互关系建模,形成面向企业管理的基础数据库。但是这种思路未能脱离会计信息的个体性生产的藩篱。反映社会经济活动及其各个个体的经济状况,不但要从企业的重要资源、事件、参与者及其相互关系出发,更需要从经济活动中各个个体之间的经济联系出发,方能真实、充分地描述社会经济活动及其各个个体的经济状况。因此本文考虑可以参考REA模式,从社会各个企业的经济活动联系上取得会计信息,并且由相应国家主管部门汇集、加工会计信息,产生真实、可靠的会计信息,构成面向社会活动的经济信息数据库,形成国家主管部门社会化生产会计信息的模式。对于描述经济事件的各方行为关联者、发生时间和地点、经济事件的内容(经济活动中资源的性质、质量、数量)等信息,可以考虑设计网络条件下通用性的公用会计信息的内容与信息结构模式。.网络条件下会计信息生产社会化后的信息使用者权限控制模式前文和图2已经强调了身份验证的问题,它的目的就是要考虑网络条件下会计信息生产社会化后的信息使用者权限控制模式,实现信息传递的可控性,有条件地让不同身份的会计信息使用者可以提供和获得与身份相适应的会计信息。我国在20世纪80年代开始建设了数十个国家级的经济信息中心,为构筑国家的社会化会计信息生产的会计信息网奠定了基本物质基础; 20世纪末我国进行的信息高度公路的建设和“三金”工程,为构筑国家的社会化会计信息生产的会计信息网提供了宝贵的经验和技术能力;特别是国家权利的集中性、管理的权威性(这是西方国家所不具有的),为构筑国家会计信息生产社会化的会计信息网提供了有利的支撑。这使得我国在解决或者消除会计信息虚假、失真和会计信息不对称等问题上,有可能、也有条件走在世界前列。国家可以有效地行使其经济管理权力和履行经济调控的义务与责任,遏制甚至消除制作假账、信息失真、偷税漏税、腐败现象严重等社会问题,创造极为有利的经济运行环境,进一步推动经济有序、稳定地向前发展。五、影响会计信息生产社会化的原因传统会计从“会计主体”内部出发形成会计理论和方法的历史根源,是会计信息生产不能社会化的主要原因。在会计的发展过程中,“会计主体”的概念虽然历经演变,但是“综观会计的发展史,特别是近代会计学的理论,都是以会计个体这一假设为基础而发展起来的”。从会计个体内部出发建立会计理论和会计方法的思想,是错误的思想。由于这种思想的影响,当前的会计研究可能是在一条错误的方向上发展着,如果不能彻底突破,有可能见不到明朗的前景。影响会计信息生产社会化的原因有如下种种:#p#分页标题#e#
1.会计信息个体性的需求是影响会计信息生产的社会化的直接原因传统的会计信息生产是生产职能的附属职能,是基于企业的个体性的需求产生的,造成了会计信息个体性生产的目标与条件,形成了会计信息生产的个体性。
2.手工作业的会计信息生产是影响会计信息生产的社会化的技术性原因由于传统手工作业的有限性,难以处理大量的会计信息,这是造成会计信息生产难以实现社会化的一个重要原因。在手工作业下,无法记录社会经济活动的全部信息,也无力加工和整理以社会为背景的巨大数量的会计信息,更谈不上建立庞大的社会经济记录的系统。但是,以计算机为核心的网络信息处理技术提供了会计社会化的条件。
3.会计信息生产人员的传统观念是影响会计信息生产的社会化的历史原因会计信息生产人员历来受雇于企业、服务于企业的状况,使其习惯于站在企业的立场进行思考;同时也形成了一种观念,以为会计信息的生产似乎只能从个体出发,这是历史的误会,是会计信息个体性生产的历史根源。
4.会计信息个体性生产的观念影响会计信息生产的观念创新种种原因形成了会计信息似乎只能是由个体性的生产所产生的观念,使得会计信息生产的观念不能创新。传统信息活动局限于个体行为,尽管如此,企业需要从社会经济活动中选择、抽取属于自己的信息,进行记录和加工。
5.会计信息生产的成本是影响会计信息生产社会化的又一个原因生产会计信息必定是需要费用的。个体性的会计信息生产所投入的费用自然企望回报,所以个体性生产公共信息产品的积极性为零。个体性生产公共性会计信息必然带有某种利益企图,带有某种倾向性,同时也造成掩饰、粉饰、虚假的条件。没有社会性的会计信息的生产,将无法产生满足社会性需求的会计信息。这些冲击着传统个体性会计信息的概念和理论,是社会实践向传统概念和理论的挑战,它要求改革传统的概念和理论。马克思指出:“簿记的费用随生产的积累而减少,簿记越是转化为社会的簿记,这种费用也就越少。”可以认为马克思不仅考虑到了会计信息生产的社会化的成本,并且已经科学地预见到会计信息生产的社会化的问题,并且希望它可以实现。
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