中国实证会计研究中存在的问题及对策
[摘 要]实证会计研究在20世纪80年代中期引起了我国会计学者的注意。迄今已成为我国会计学者广泛接受的一种会计研究方法,并受到越来越多的学者的关注与青睐。但是,实证会计研究中也存在着不少问题。会计论文范文本文着重分析了我国实证会计研究中存在的问题,并提出解决问题的相关对策,使实证会计研究在我国有更加光明的前景。
[关键词]实证会计研究;问题;对策
Existed Problems of Authentic Accounting and Countermeasures
[Abstract]Our authentic accounting was still in its infancy and its study caused the attention of ac-counting scholars in 1980s. At present, it has become a popular studying method which is accepted byour accounting scholars and paid more attention. But, there are some problems existed in its study.The paper focuses on analyzing these problems and puts forward correspondent countermeasures.
[Key words]study of authentic accounting; problems; countermeasures
我国的实证会计学发展较晚。实证会计研究在20世纪80年代中期引起了我国会计学者的注意。迄今已成为我国会计学者广泛接受的一种会计研究方法,并受到越来越多的学者的关注与青睐,有效地推动了我国会计理论研究的发展。
一、我国实证会计研究中存在的问题尽管我国实证会计研究已取得了不小的进步,但从发展的眼光看,依然存在以下问题:
1•研究的理论基础方面实证会计研究中提出假设和解释结论最好能够依据一定的理论来进行。在理论基础上,早期实证会计的发展受到有效市场假说和资本资产定价模型的影响;20世纪80年代以来,指导实证会计研究的理论主要指组织经济学、新制度经济学。再进一步,主要指委托—代理理论、信息不对称理论、管制理论等。这些理论在西方已经比较成熟。在中国尤其是面对中国特有的问题时,找一个适合于中国现状的理论基础是很困难的,所以,目前我国的实证会计研究基本上是借用国外研究的理论,但是,国外的理论能不能解释中国的现实又是一个问题。
2•研究的资料方面 。
(1)研究资料的取得较为困难。实证会计研究需要搜集大量翔实的原始资料,然而这些资料的取得却成为实证会计研究的一个难点。由于我国资本市场本身并不完善,使得研究所得出的结论受到一定的局限。许多真实情况难以通过具体的资料反映出来,这就造成研究限于表象,就事论事,只能采取推测得出结论。另外,我国目前尚未建立起有关证券市场的完整的数据库,有关资料的搜集主要是借助于报刊,不仅耗时费力,而且还可能挂一漏万。
(2)研究数据不具有可比性。首先,最近几年我国的宏观经济状况波动很大,比如1994年的通货膨胀率达到了21.7%,而1998年又出现了通货紧缩,为-2.6%(中国统计年鉴,1999年),这就导致各年的会计数据,尤其是一些增长指标存在较大差异。其次,我国的会计规范变迁较为频繁,每年都会有新的准则和制度出台,这也造成各年之间的会计数据缺乏可比性。最后,我国上市公司存在操纵会计数据和关联交易比较严重等现象,这些行为都是不可持续的,也会导致数据不可比。#p#分页标题#e#
(3)研究样本的质量缺乏保证。在实证会计研究中使用一年的数据只能得到一个特殊的结论,不具有普遍意义,因此,在选取样本时我们一般要选择多年度、多行业的样本。通过问卷调查采集的数据不仅在量上受到调查成本的限制,在质上(代表性)也受到研究者对抽样方法的掌握程度和被调查者对敏感性问题回答的可信度的影响。另一个问题是选择偏见,使用样本来推断总体的前提就是样本与总体具有相同的概率分布,或者说样本是随机选取的,但这一点很难做到,在很多研究中都存在选择偏见问题,在美国也是如此,这些都将直接影响到实证会计研究结论的可靠性。
3•研究的方法方面我国目前的实证会计研究在经验实证阶段,研究方法单一。首先,国内系统介绍实证会计研究方法的书籍几乎是空白,缺少在方法论上对研究者们的指导,国内学者主要借鉴国外类似的研究方法和模型,还没有自己的模型,这给实证会计研究带来困难。其次,研究方法主要采用个案研究和问卷调查方式进行,较少结合其他方法一并使用,使得研究结论的效果很差。
4•研究的领域方面实证会计研究的领域过于狭小。一方面,从已有的实证研究文献来看,主要集中在资本市场的热点问题方面,如会计数据的信息含量、盈余管理与会计政策选择、资产重组和资产评估、审计意见和公司股利政策等问题,而对于资本市场以外的问题则鲜有涉足。另一方面,对中国特殊制度背景的剖析不够深入,缺乏运用相关的财务和经济理论分析制度背景的复杂性及相关因素,无法认识会计现象的规律性。
5•研究的人员方面研究人员的知识结构与素质尚不能完全适应实证会计研究的需要。突出表现在现有会计研究人员大多为会计专业背景,其知识结构上的突出缺陷在于定量分析能力不高。因此,研究人员难以采用科学的抽样方法采集到有代表性的数据,难以选取适当的统计方法来分析数据并对假设做出检验,这将极大地制约实证会计研究方法的运用。
6•研究的体制方面我国会计研究体制历来是影响会计研究水平以及发展的重要因素。会计研究项目和渠道尤其缺乏,即使有项目,其经费来源也极其有限,根本不可能维持实证会计研究。另外,很多高校、科研院所现行科研考核体制的重量不重质、考核周期短、不鼓励合作等也严重制约着实证会计研究的发展。所以说,现行学术杂志的政策导向偏好不改变,现行科研考核体制不创新,实证会计研究的形势是不容乐观的。
二、加强实证会计研究的相关对策针对上述问题,要广泛深入地开展实证会计研究,改变我国实证会计研究的现状,可从如下几个方面着手:
1•理论创新理论创新是深化实证会计研究的基础。前已谈及实证会计研究的理论,对它们进行理论创新,不是说推倒重来,而是指对它们进行本土化研究。一方面,由于我国市场经济与西方发达国家市场经济有相同之处,应该大胆吸收借鉴这些理论,否则,实证会计研究取得进展是不可能的。另一方面,因为我国仍是发展中国家,正处在转轨经济中,有很多经济现象,比如资本市场、公司治理机制等与西方发达国家不同,甚至可以说更为复杂,所以我们仍有很大的理论创新空间。#p#分页标题#e#
2•数据库建设数据库的建设可以大大降低实证会计研究的成本。在信息技术高度发展的今天,数据库的建设不会有什么大的障碍,在以后的实证会计研究中取得数据将不再是一个主要问题,关键是学会怎么运用数据。有人认为在实证会计研究中,所用的数据越多越好,其实这是误解。由于收益递增规律,随着数据的增加,增量会计数据所提供的边际信息量在递减,但成本却在递增。
3•借鉴经典文献有选择性地介绍、出版国外实证会计研究的经典论文、方法和研究成果。同时,以论文集的形式编辑出版国内有关学者比较完善的实证会计研究成果,为实证会计研究人员提供可资借鉴的实证会计研究的理论与方法。
4•拓展研究领域实证会计研究向新的领域进一步拓展,如管理会计,会计准则的制定和实施,财务预测,公司治理结构,金融衍生工具会计等实证研究
。5•提高研究人员的素质首先,研究人员应加强自身职业道德建设,培养良好的诚信意识。为此,建议有关部门抓紧制定会计行业职业道德规范及会计职业道德评价标准。其次,研究人员应掌握基本理论。财务学和经济学的学习对实证会计研究是有好处的,也是一项深入的研究所必需的。再次,方法论的学习也是必要的,我们不仅要知道实证会计研究是怎样做的,还要知道为什么这样做和这种做法对结论的影响。
6•广开研究渠道,力争更多项目在我国科研体制的大环境一时还难以改变的情况下,可从各方面为实证会计研究提供资助。首先,中国会计学会应多吸收会计实务界,包括企业和会计师事务所为团体会员,增加经费,扩大对亟需的实证会计课题的资助。其次,中国证监会具有广泛的资金来源,而证券市场的许多会计问题又亟需进行实证研究,因此中国证监会可以提出重点课题公开招标,为实证会计研究提供更多的机会;会计准则委员会也可提供同样的机会。综上所述,实证会计研究对会计理论研究的发展具有重要意义,但这并不是说可以轻视规范会计研究的作用。两大会计理论应当是相辅相成的。未来的会计理论研究应坚持规范研究和实证研究并重,充分发挥规范研究和实证研究在不同研究环节上的特色优势。在规范研究的基础上,对会计信息于证券市场的作用、股票定价模型、会计准则的合理性检验、企业的会计选择行为等重大会计问题,应用实证研究进行分析检验,为改进和完善规范研究、增强其合理性、有效性,提供有说服力的证据。因此,实证会计研究在我国是大有前途的。
参考文献
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