借贷原理中的平衡公式探讨———兼议复式记账原理
摘要：会计毕业论文范文低级会计学复式记账原理中流行A个平衡公式，有三个是错误的。本文对平衡公式提出两种新的论证方式，并用运动理论说明复式记账原理，对个别会计论著的质疑进行说明。
枢纽词：借贷原理；平衡公式；平衡理论；运动理论
一、对流行的平衡公式质疑和建议会计学专业的入门课———低级会计学（或称：会计基础），在讲借贷原理时经常列出A个“恒等式”，并称之为“理论基础”。这些等式还被写入基础会计学自学考试大纲。资产D负债E所有者权益（%）收入C用度D利润（#）资产D负债E所有者权益E（收入C用度）（"）资产E用度D负债E所有者权益E收入9A:公式（%）是会计学界公认的。题目在于后面三个公式。公式（"）、（A）是根据（%）、（#）推导出来的。从公式（"）看，既然承认“资产D负债E所有者权益”是基本公式，或称恒等式，根据最少的算术常识，等量加等量，其和相等，“收入C用度”必需为零，公式（"）、（A）才能成立，这显然不符合一般情况。有人以为：公式（%）是余额，公式（#）是发生额，公式（"）、（A）是前两种公式的结合。数学计算，公式（%）E公式（#），显然不即是公式（"）或公式（A），联立公式不应自相矛盾。这里，涉及公式（#）。不少论著经常使用“收入C用度D利润”。论者说“利润是各项所得与所费的差额，这里的收入是广义的收入，包括营业收入、补贴收入、投资收益、营业外收入：这里的用度是广义的耗费，它包括各项用度和损失。”!根据何在？没有说。这种解释只符合国际会计准则用度的含义，却不符合其收入的含义。更不符合我国或美国收入、用度要素的涵意。我国的会计基本准则、企业财务会计讲演条例，美国-+7.的《论财务会计概念》第?号《财务报表的各种要素》，都分别对收入、用度作出明确的规范：收入指营业收入，用度指营业用度，均不包括补贴收入、投资收益、营业外收入或支出。利得、损失，在美国事独立的要素，在我国属于利润要素。收入、用度配比的结果是营业利润而不是利润。我国和美国通行的利润表结构都证实了这一论断。按照我国会计规范，准确的写法应当是：收入C用度D营业利润营业利润E投资净收益E或C营业外收支净额D利润总额我国“收入总额C用度总额D利润总额”、“资金占用D资金来源E（收入C用度）”最初的提出者可能是中心广播电视大学出版社%B>"年出版的会计学基础，以后逐步流行开来。该公式原型来自美国的《会计原理》"。我国翻译出版该书于%B>#年，原文出版于%BF?年。美国会计原则委员会%BF$年第A号讲演提出财务会计六要素，其收入包括利得，用度包括损失，因而，“收入C用度D净损益”，当时，无可非议。%B>$年-+7.《论财务会计概念》第"号提出财务报表E要素，把利得、损失分别从收入、用度中独立出来。这时，再提“收入C用度D净损益”，显然不当。应当是“收入C用度E利得C损失D净损益”。收入、用度、利得、损失、利润或全面收益，美国称作收益表要素，我国称作会计对象要素，均有其为会计规范明确划定的正确含义，并表现为利润表的结构，不应任意扩展。否则，将严峻混乱。如何论证借贷原理？有平衡理论和运动理论两种学说。平衡理论从价值运动的相对静止状态出发论述借贷原理。众所周知：期初资产负债表通过讲演?!"?期经济业务的变化（表现为本期利润表），形成期末资产负债。即：期初资产负债表———本期利润表———期末资产负债表。期初资产负债表为：资产#负债$所有者权益（%）本期发生额：收入&用度$投资收益$营业外净收入#利润总额（’(（’）变为：（收入$投资收益$营业外净收入）&用度#利润总额或：用度$利润总额#收入$投资收益$营业外净收入（)）在利润分配前，（%）$（)），即期初余额加本期发生额：资产$利润总额$用度#负债$所有者权益$收入$投资收益$营业外净收入这里的“利润总额”为本期盈亏总额所形成的资产变化。还可以采取另一种论证方法。设：本期利润总额*元，计入资产，其他不变。期末，（%）$（’）：资产（含*）#负债$所有者权益（含*）依据平衡公式，通过举例说明各种经济业务的发生对各要素的影响，称为复式记账的平衡理论。平衡理论以为任何经济业务都不会破坏平衡关系，按照平衡公式，从等式两边的平衡关系出发，可以发现复式簿记的本质，可以说明会计的全部组织，由于平衡理论是借贷原理、复式记账、账户结构和资产负债表的“理论基础”。诚如葛家澍所说：“平衡理论的实质是在于，从资金平衡关系出发即从资金运动的相对静止状态来说明账户设置和复式记账的原理”。!平衡理论能够表现会计对象的相对平衡关系，能够说明会计中常常使用的平衡方法，较好地概括了会计核算的丰硕经验。对于会计核算有指导作用。#p#分页标题#e#
二、用运动理论说明复式记账法复式记账为什么记实对应双方？为什么“有借必有贷、借贷必相等”？为什么不能“同借”或“同贷”"？现行的平衡理论都是通过几个典型例子用归纳法说明“有借必有贷”，不能说明其所以然，甚至称之为“习惯”。复式记账法是用以反映和控制会计对象———价值运动的，按照控制论，模型与原型同态，应从对象出发探索复式记账原理。根据辨证唯物论、耗散结构理论和协同论，会计对象老是处于动态之中，并且具有运动和不乱平衡两种状态。既然会计对象是运动的，其运动老是有来有去的，来历和去处是矛盾的同一。对每一经济业务的来历、去处，在对应账户中等额登记就是复式记账法。借方、贷方是反映价值运动去处、来历的记账符号。因为价值的每次运动都有去处、来历，对应相等，所以反映和控制价值运动的借贷记账法以借方代表去处，贷方表示来历，“有借必有贷，借贷必相等”。价值运动无“同来”或“同去”，所以借贷记账法无“同贷”或“同借”。收付记账法和增减记账法的道理相同。至于“同收、同付”或“同增、同减”，都是“有去处必有来历”的不同的表现形式。借贷记账法以借贷为记账符号，它在十三世纪初创始于意大利，当时乙向甲借钱，银钱业居中担保并记账，记入乙账户的借方（债务人）、甲账户的贷方（债权人）。见下图。甲的钱通过银钱业运动到乙处。银钱业就记入甲账户的贷方，乙账户的借方。以后跟着经济业务的发展，为了能够概括更为复杂的经济业务，借贷逐渐演变为抽象的记账符号。借方、反映价值运动到何处去，记实资产或用度的增加：负债、权益或收入的减少：贷方反映从哪里来，记实负债、权益或收入的增加，资产或用度的减少，为什么？且看下图：图中圆圈表示企业：+%(发行债券，筹集资金存入银行，资金从外部投入企业，使负债和资产同时等额增加；+’(以银行存款偿还应付货款，资金退出企业，使负债和资产同时等额减少；+)(以银行存款购买商品，货泉资产转化为商品资产，使两种资产等额减少或增加；+"(在存贷合一时，向银行借款偿还应付账款，一种负债代替另一种负债，使两种负债等额增加或减少。前两例属于对应账北京工商大学学报+社会科学版(’,,)年第-期?!!?等价户是不同类的价值同增同减的类型，后两例属于对应账户是同类价值有增有减的类型。从记实方向看，资产与用度相同，负债、权益与收入相同。上图左面说明价值运动从哪里来，使资产、用度减少，负债、权益、收入增加，记贷方：右面说明价值运动到哪里去，使资产、用度增加，负债、权益、收入减少，记借方。总之，价值运动有来历必有去处，来历、去处必相等。每一笔账是这样，千万笔账也是这样。从而推导出借贷记账法的分录规则"有借必有贷，借贷必相等#和试算平衡原理。作为记账符号的“借”“贷”，已经失去了字面原有的含义，重新获得三种科学的含义："$#表示价值运动的方向，贷方反映从哪里来"出发点#，借方表示到哪里去"终点#%（&）表示价值的增减变化，借方记实资产、用度增加，负债、所有者权益、收入减少，贷方记实相反。上述两种均指发生额。"’#表示余额方向和账户性质，资产、用度账户余额一般在借方，称借方账户，收入、利润、所有者权益账户余额一般在贷方，称贷方账户。综上所述，企业的经济业务、财产变化，都反映为一种价值变化为另一种价值。价值的运动变化是有来有去的，一种价值形态表现为来账"贷方#，另一种价值形态表现为去账"借方#。会计要清楚全面地反映价值运动，要把经济业务的前因后果记清晰，对每笔经济业务都要把来账、去账一齐等量记下，从而既反映对应账户价值运动转化的动态，又反映两者相互平衡的静态。复式记账是会计对象的反映。复式记账原理是会计对象———价值运动的同态象。按照运动理论解释借贷记账法，具有深入浅出、比较易懂的长处，已为实践所证实，还可以使处理分录的思维过程从四步"用何科目、属于何类、是增是减、是借是贷#简化为三步"用何科目、何来何去、来贷去借#。运动理论把反映价值运消息态的平衡理论作为组成部门，全面反映价值运动的两种状态。!“模型原型”是控制论的闻名原理。复式记账以会计对象为原型，反映会计对象"价值运动#的动态和静态，恰是综合借贷学说平衡理论和动态学说之长的运动论的特征。它能深入浅出地说明借贷原理：贷方、借方，反映价值运动即经济业务的前因后果，“从哪里来记贷方，到哪里去记借方”，是易懂易行的借货规则，已为教授教养实践所证实。复式记账法既反映价值运动来历向去处转化的动态，又反映来历与去处相等的稳态"或称静态、平衡#，从而全面地反映会计对象矛盾运动的两种状态。这恰是复式记账法科学性的真谛。对运动理论，曾经引起的质疑是："$#关于价值投入或退出企业大家都承认资金周转是价值运动。对于价值投入和退出企业，有的论文以为：“从企业的角度看，前者资金只有来而没有去，后者资金只有去而没有来。”或者说，“在企业内部没有变换停留地点，如何以为是‘从某处来’和‘到某处去’的前后两个位置的运动方式呢？”运动理论以为：第一，企业以应付账款购买材料，同以银行存款购买材料一样，都是价值运动。信用资金投入企业，转化为企业的商品资金，是有来有去的位置变换。第二，企业会计为企业记账，并不即是只反映企业内部的价值运动，还要反映企业同其它单位的经济流动：从企业的角度看，信用资金用以购买商品，来去分明。第三，物质运动形式千变万化，错综复杂。有增有减虽是矛盾运动常见的形式，但并不是独一的形式。出产力与出产关系的矛盾就不是有增有减。作用力越大，反作用力也越大，就是“同增”的运动形式。因而赊购商品，以银行存款开支医药费，都是价值运动。以银行借款偿还应付货款也是价值运动。银行存、借款的变动，商品的增加，恰是价值运动的结果。恩格斯指出：“运动是物质的存在形式，物质的固有属性，它包括宇宙中所发生的一切变化和过程，从简朴的位置变动起，直到思维止。”没有运动就没有存在。会计分录所反映的价值变化双方是对立的，是有着内在联系的差异。根据唯物辩证法，矛盾是指同一物中对立双方的联系。价值是同一物，其组成部门相互间有着本质的内在联系。这种有内在联系的“差异就是矛盾”，“矛盾等于运动”。事物的矛盾运动是无所不在的，运动形式是无穷多样的。价值变化是运动，不能把它局限于机械运动的框框中。"&#用运动理论解释借贷分录(有的论著以为有两类业务不好解释，实不尽然。一类是对应账户都是贷方账户。假如与“银行借款”发生对应关系，如以银行借款直接偿还应付账款，借款还账，前因后果清晰。题目在于不与银行借款发生对应关系的贷方账户之间的转账分录，不应从转账方向出发，以为与借款方向相反，不应把转账方向混同价值运动方向而产生错觉。假设销货款$)))元存入银行，其本钱为*))元，无用度和税金，利润$))元，结转“利润”，如下："下转第+$页#第$+卷第,期李孝林：借贷原理中的平衡公式探讨?!"?#、划定$%&项目公司可采用外商投资股份有限公司的形式设立。$%&项目公司以股份有限公司形式设立，即可上市发行股票，便于筹集资金。国际$%&项目中不乏此类成功之先例，如英法地道项目。目前《外经贸部通知》和《联合通知》划定的$%&项目公司的设立形式均只有中外合资、中外合作和外商独资三种形式，即有限责任公司形式。但根据外经贸部《关于设立外商投资股份有限公司若干题目的暂行划定》，今后在立法中可以增加$%&项目公司的设立或转变为股份有限公司。这样有利于拓宽我国$%&项目的筹资渠道，以我国现阶段的实际来讲，也具有可行性。除以上提及的几点重要内容之外，在$%&专项立法中还需划定我国$%&立法的宗旨、实行$%&方式的指导原则、$%&项目主管部分及其职责范围以及$%&方式实施中的一系列程序题目等。同时$%&立法的成功还有待其他相关法律法规，如担保法、三资企业法、电力公路等行业法规的共同完善。另外，我国的$%&立法也应与国际投资领域的一些重要国际条约保持协调一致。#p#分页标题#e#
参考文献：
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(黎燕燕)二十一世纪西部大发展中采用$%&投资方式若干法律题目研究’4()-...年北京市经济法学会宏观调控法制学术研讨会论文。’
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