会计研究的进展与动态
中国会计学会2004年年会暨原中国会计教授会第九届年会观点综述中国会计学会第六届理事会第二次会议暨2004年学术年会(即原中国会计教授会第九届年会)于2004年7月18-20日在陕西西安举行。财政部部长助理冯淑萍、会计毕业论文范文则政部会计司司长刘玉廷、中国会计学会秘书长李玉环等应邀出席大会。来自海内外会计学者、政府主管部门、会计实务界等方面的人士共450余人参加了会议。会议期间交流学术论文100余篇。现将主要观点综述如下:
一、证券市场与会计问题研究治理与盈余管理问题;也有代表对基于关联规则分析的微利企业盈余管理特征指标进行了研究;还有代表进行了1999、2001年债务重组准则盈余管理对比实证分析。此外，代表们还就中国亏损上市公司的股权结构、自愿性会计政策变更的市场反应、股权结构对市盈率的影响、我国开放式基金赎回行为、上市公司变更募集资金投向、侣O环境和质量管理认证的价值效应等问题进行了实证研究。随着我国股票市场的不断发展，股市的规范化程度正日益提高，我国股市的信息披露制度从无到有，已经初步形成一套信息披露制度，这些制度和规范对维护股市秩序、保护广大投资者利益起到了积极作用。但是，上市公司的会计信息披露存在的问题依然不少，会计信息披露所涉及的违规、违法事件仍时有发生。因此，深人揭示会计信息披露存在的问题，寻找治理会计信息披露问题的对策，以提高上市公司会计信息质量，仍然是需要认真探讨的一个问题。张天西教授在大会论坛上的发言以年报质量特征为基础，对我国年报的时滞影响因素进行了实证分析，并且通过与美国上市公司年报披露时滞的比较，提出了有效提高我国上市公司年报信息质量的建议。刘峰教授等研究了弱监管模式与上市公司信息披露质量，有的代表对TCI集团公司合并上市的会计信息披露问题进行了探讨，还有代表分别针对上市公司资产减值准备的信息含量、上市公司会计信息虚假陈述重大事件的认定、股票期权费用化对会计信息披露的影响等问题进行了交流。近几十年来，有关公司治理的研究一直是国际性的前沿课题，我国学者从20世纪90年代初也开始了公司治理的研究。公司治理是为了保证企业科学决策而进行的制度安排与设计，这种制度安排和设计本身就是一个结构和机制的有机集合。部分代表围绕公司治理结构、机制与效率问题从不同角度进行了分析:如独立董事制度;控股股东对公司治理效率的影响;公司治理对会计政策选择的影响;职务消费与公司治理机制;公司治理与内部控制的对接和互动等。盈余管理是目前国内外经济学和会计学广泛研究的课题，上市公司管理盈余的目的是为了完成或超过市场对它的盈利预期，从而提高股票价值。有的代表从部分上市公司2002~2003年EPS和FOE统计分析研究盈余管理，提出了盈余管理对策与建议;还有代表通过对2002年度中国A股商业企业的数据分析研究了公司内部#p#分页标题#e#
二、现代财务理论与实务研究在理论研究方面，有的代表从产权意义上认识财务关系，对财务本质重新解读，进行了财务治理理论的研究;有的代表提出了一个财务理论研究的新视角，认为科学的财务伦理概念是财务伦理学构建的基础;有的代表对股东价值取向和利益相关者价值取向等两种公司价值取向模式及其演进趋势进行了研究，认为全球化前景下主导力量将是利益相关者价值取向;还有代表研究认为长久以来财务分析只重视对企业相关利益者利益进行分析，忽视了对企业社会责任的分析，从而引人了社会责任财务分析;人力资本问题是当今财务理论界的一个热门问题，有的代表对人力资本融资财务的主要理论问题进行了探讨;在“破立观”的辨证思维指导下，有的代表在对传统公司财务管理目标理论进行批判的基础上提出了公司价值最大化的财务管理目标理论。在诸多的研究方法中，案例研究与现实情况联系紧密，比较适合财务管理理沦研究。中国人民大学王化成教授在大会论坛上对1999~2003年主要专业期刊上发表的财务管理方面的案例研究文章进行了分析，认为案例研究在我国目前的财务管理使用不足、研究涉及的理论不均衡、研究结论建议不够明确，并提出了相应建议。厦门大学陈汉文教授等以开我国上市公司“双股东大会”先河的宏智科技为例，从国家、股权结构与诚信出发，构建了一个公司治理的分析框架。效绩评价是投资者借助效绩评价体系全面系统的剖析影响企业目前和长远发展的因素，正确引导企业经营行为的重要举措。有的代表以国有股占20%以上比重的上市公司为对象对国有资本金效绩评价体系的价值相关性进行了经验分析，实证结果表明国有资本金效绩评价体系具有价值相关性，有助于改善投资者的投资决策。有的代表从上市公司效绩评价指标驱动的视角，研究、解释我国上市公司存在的股权融资偏好现象;有的代表对现耀时。妞嵘合2004年第”期特别报道代公司治理下经理人激励与公司效绩关联度进行实证研究，对设计合理有效的公司效绩评价指标体系提出了对策;有的代表提出了一个基于可持续发展的企业“三重盈余”效绩评价模型并进行了初步探索。
三、现代审计理论与实务研究审计作为独立的经济监管形式，在社会主义市场经济中发挥着越来越重要的作用，注册会计师审计尤为突出，其从业组织和人员不断壮大，业务范围逐渐扩大，所发挥的作用也越来越大。另一方面，现实中注册会计师舞弊案时有发生，危害不断加重，引起理论界和实务界的高度重视。对此，来自美国的JaneF•Mutchlel教授和Marys.Stone教授在应邀所作的大会主题报告中阐述了自己的见解;台湾政治大学郑丁旺教授也结合台湾地区的注册会计师审计情况以“注册会计师的危机与转机”为题作了精彩报告。对于现代审计理论与实务的研究，较多学者采用了实证研究的方法。审计任期与审计质量的关系是近年来监管者和学术界普遍关注的一个重要问题，有的代表以中国证券市场上2000年至2002年期间获得标准无保留审计意见的上市公司为样本，考察了事务所在任期与审计质量的关系。有的代表对注册会计师审计法律责任这一焦点问题进行了问卷调查，分析了审计期望差距形成的内在原因并寻求缩小差距的有效途径。有的代表利用上市公司披露的2000~2002年三年的年报审计费用，对我国证券市场审计师声誉与审计质量溢价进行了经验研究。此外，还有代表通过实证分析的方法研究了公司治理、审计师特征与审计意见的关系、审计收费的决定因素、我国股票市场对于非标准审计意见的市场反应等。化的环境，会计国际化和会计全球化等新的观念逐步演变形成，会计教育国际化问题开始成为会计理论与学术关注的重点问题之一。有的代表认为经济全球化趋势对会计业务处理程序国际化的期待与呼唤是会计教育国际化观念形成的环境，国际经济领域里相关经济协调组织与国际会计专业组织，为适应经济环境变化而对会计职业要求标准上的变迁以及所产生的影响是会计教育国际化观念形成的重要基础，为了推动会计教育国际化进程，会计教育教学模式必须改革，会计教育观念应当创新。伴随着我国会计改革的进程，会计教育、教学改革也在进一步深化，有的代表以1993~2002年主要会计期刊上发表的有关会计教育文章为样本，对近十年我国会计教育及其改革问题研究的内容和方法进行了述评，提出了一些启示和建议。有的代表通过在中国会计从业人员、会计教师及会计专业学生中问卷调查的方式，研究了中国会计教育中知识及技能要素的发展。#p#分页标题#e#
四、现代管理会计及成本问题研究价值链的概念:在过去近20年中获得了很大发展和广泛应用，被列为先进的管理思想，已经成为竞争优势的有效工具，对现代成本管理会计的研究产生较大影响。价值链会计是一个新兴的会计领域。有的代表认为价值链的应用和扩展，促使价值链管理成为战略管理会计的重要内容，以价值流基础提出了网络价值链的新概念进而探讨了价值流战略管理会计的未来发展;有的代表通过研究价值动因系统的层次结构，采用模糊数学方法构建模糊综合评价模型对价值链作业产出价值计量进行了分析，扩大了价值链理论的实用价值。以顾客管理为中心已经开始成为现代企业的核心竞争力，长期稳定的顾客关系是企业的一项重要无形资产。有的代表提出了顾客资产和顾客会计的概念，并对顾客资产价值进行了问卷调查分析。有的代表认为，成本管理在战略成本管理和战术成本管理的实施以及成本管理信息系统网络化的过程中充分地显示出其“工程”属性，成本工程是对传统成本管理的发展，同时又是对传统成本管理的创新。还有代表对企业成本法在我国的应用进行了实证研究。
五、会计教育问题研究会计教育问题的研究越来越受到重视。面对21世纪经济全球
六、会计思想与会计基本理论研究随着会计国际化进程的加快，理论界对于建立中国的财务会计概念框架进行了研究和探讨。有的代表提出了中国财务会计概念框架的公允价值理论观，通过对公允价值的理论渊源、理论基础和概念的创新性研究，提出了建立体现公允价值的中国财务会计概念框架的基本原则和内容构想。建立财务会计概念框架，需要定义会计要素的概念，有的代表通过分析复式记账法产生初期的总记法商品账户上收入与费用记录以及总记法商品账户分割的原因对作为会计基本要素的收人与费用的概念及其账户结构进行了论述。会计信息质量特征是整个财务会计概念框架的重要组成部分，我国会计信息质量特征的相关研究是理论界和实务界关注的焦点，有的代表对最能体现我国所有制特色的特定国有企业及国有控股上市公司的财务负责人进行问卷调查，了解针对我国国企的主要会计信息质量特征及其构成，从而为构建我国的会计信息质量特征体系，进一步提高会计信息质量提出了相关建议。还有代表研究了中国会计环境下会计信息质量特征的定位问题。20世纪80年代以来，我国的会计研究取得了丰硕的成果，研究水平日益提高，研究模式日益迈向国际化，然而对于会计学术研究成果的评价研究、会计研究规范的研究仍显不足。有的学者以目前在国际上列人SSCI收录源的四种会计学杂志1994~2003年10年中所发表的所有论文作为研究样本，采用独立论文、合作论文分别记分的方法，确定得分最高的大学和得分最高的学者，采用专门方法对学术研究机构和研究者发表论文的情况进行评价，以期对中国会计研究成果的评价产生影响。探讨了中国会计研究“原创性”和“后继性”的基本含义及其衡量标准，并以《会计研究》1980年至2002年发表的全部文章为样本，对《会计研究》所发表文章的学术价值作出了尝试评价，为中国会计界具体评价会计研究成果价值提供一种标准。会计基本理论和基本思想的研究推动着中国会计的不断发展。有的代表对会计信息的属性递进研究，提出了会计信息意识论;有的代表从公正理论的视角来研究会计公正问题，提出了会计公正理论;有的代表研究了多层次受托人控制的会计信息质量劣化效应;有的代表对会计理论经济学时奋透讥•综合2004年第9期霎鬓{特别报道圈垂担回班部画.分析研究进行了述评;还有代表论述了从静态会计到动态会计的提升，进一步指出兰维会计是实现真正的动态会计的全新模式。#p#分页标题#e#
七、会计改革与会计标准国际化研究研究会训标准国际化也是本次会议主题。有的代表认为XBRI伪会计标准国际化提供了技术支持，并酬究分析了XBRL在我国的初步尝试，提出了关于建立符合我国会计准则和会计制度的财务信息分类法的若干建议;有代表从制度经济学角度论证了将研究重心由会计标准转向会计标准实施的必要性，系统构建了会计标准实施的制度框架;还有代表运用AB股公司境内外审计利润的数据对会计国际化与经济环境基于中国资本市场进行了实证研究，指出经济环境对会计国际化有着决定性作用。
八、政府与非营利组织会计研究预算管理和政府会计改革是当今世界范围内公共管理领域里最为热门的话题之一。随着我国政治经济体制改革的进一步深人，行政事业单位预算管理体制的改革也将进一步深化。目前我国正积极推进以政府预算管理制度为核心的财政体制改革，作为与财政预算紧密联系的政府会计应进一步改革。本次年会特别举办了政府与非营利组织会计论坛，财政部会计司司长刘玉廷主持了论坛并详细分析报告了我国政府会计改革的若干问题。美国芝加哥伊利诺伊大学陈立齐教授介绍了美国的政府会计准则并提出了对中国的借鉴价值;厦门大学李建发教授结合公共财务管理的特点提出了政府财务报告改革的建议;上海财经大学赵建勇教授论述了政府会计的显著特征，分析了政府会计教育问题。在政府与非营利组织会计研究方面，有的代表指出公共受托责任是政府会计目标的逻辑起点，认为我国政府应该吸收和借鉴新公共管理的基本理念，引入绩效导向的预算和应计制的政府会计系统;有的代表建议整合现有政府债务会计核算办法，选择权责发生制或改良的收付实现制模式，开辟政府会计权责发生制改革的新路径;还有代表从可持续发展角度探讨了非营利组织会计改革中诸如会计自标定位、会计基础取向等问题，提出一种处理这些问题的可持续发展观。
九、会计新领域和其他问题研究进人21世纪，/shlwfabiao/shanghaijiaoyuzazhi/经济环境不断发生变化，新生事物不断涌现，会计研究新领域也不断拓展。有的代表从中国人寿诉讼案的难点出发，研究了法务会计专家证言的证据法律制度基础，最后通过案例分析了在国外法务会计人员作为法庭上的专家应有的专业胜任能力和主要工作内容，为我国研究如何发展法务会计业务提供借鉴。国际会计准则委员会于2001年发布了关于生物资产的会计准则，提出用公允价值对生物资产进行计量，但我国尚没有制定有关生物资产的会计准则，随着经济发展和与国际联系日益密切，制定适合我国国情的生物资产会计准则势在必行。为此，有的代表对国际会计准则进行了系统分析，提出用“历史成本十公允价值”的形式对生物资产进行计量。智力资本会计是顺应知识经济时代的发展而出现的会计新领域，有的代表对迄今国内外该领域所取得的理论与实践成果进行了较为全面的述评，并对该领域的发展前景与需要进一步研究的问题作了初步探讨。此外，部分代表在采掘业会计、电子商务会计、环境会计等方面进行了积极的探索。#p#分页标题#e#
