第 1 章 绪论
1.1 选题背景和研究意义
中国经济增长受 2008 年全球经济危机影响，增长速度开始降低，国内生产总值（GDP）增长缓慢。据东方财富网公布，中国 2007 年 GDP 增长了 14.7%，2008 年却只有 9.6%，增长速度远低于上年。虽在 2010 年稍有回升，至 10.6%，2011 年又下降到 9.5%，2012 年——2016 年连续 5 年 GDP 增速在 8%以下[1]，李克强总理早在 2015年政府工作报告中提出：中国 GDP 增速将保持在 7%左右。现如今我国的制造环境和经济形势愈发严峻，提高企业市场竞争力的关键——增强产品质量优势和价格优势。我国塑料管材行业在快速的发展同时也面临着一系列的挑战，现阶段塑料管材行业产能严重过剩，截至 2015 年，我国已经有 5000 多家企业从事管材行业，产能超过 1,000吨，各企业相互竞争激烈，公司规模和经营状况差距变大。从现有情况看，行业内前十位公司份额不到 50%，实现上市的公司已经有五家，可以实现规模量产的公司获利能力较强，如通过中小板上市融资的伟星新材2015年披露的年报显示其毛利率为20%，而其他一些小公司，大多处于亏损或勉强维持生产状态。有的小厂家难抵压力已经开始退出市场。预计未来还会有多家公司被市场淘汰，行业内单个企业能否在市场中立足主要取决于其自身的经营管理能力。为了在市场中立足并取得发展，企业必须盈利。企业盈利的主要方式是以高于成本的价格输出自己的产品或劳务，即成本是为产品或服务制定价格的基础，且价格一定时，成本越低，利润越高，因此，每一个企业都高度关注其内部成本管理，为的是减少决策失误，并争取在严峻的外部竞争中获取尽可能多的主动性。企业成本管理应做到两个方面：一是成本核算信息的准确性，二是已发生成本的合理性[24]。这两方面是企业合理决策的依据与保障。那么，如何获取准确的成本信息，采取何种成本核算方法是每个企业都非常关注的。
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1.2 国内外研究现状及评述
作业成本法产生于 20 世纪三四十年代，美国的会计大师埃里克科勒（Eric Kohler）教授基于对水电站的间接费用高于直接人工和直接材料（水资源）这一问题的思考，提出了一种新的会计管理思想——作业，并随后在其著作里提出了作业成本法相关思想的雏形，为后期的发展做了铺垫；到 20 世纪 80 年代，乔治斯托布斯（George J Staubus）在其著作中阐述的一系列作业成本的观念，引发了传统成本法的反思；至 20 世纪末，机械和计算机的发展使工业开始向自动化、智能化的方向发展，计算机和机械开始大量取代工人完成作业，间接成本快速增加，直接人工成本急剧降低，违背了传统成本法实施的前提，由此展开了作业成本法研究和应用的热潮。George（1971）对“作业”、“成本”和“作业会计”等概念做出了全面系统的阐述。他指出，成本的核算不应当仅限于直接人工或者工时等单一标准，应该以作业为计算对象，关注资源消耗的流程[2]。Cooper、Kaplan（1988）对作业成本法的实践意义、应用步骤以及如何选择成本动因、建立成本库等问题做出了全面且深入的分析，使作业成本系统走向理论的成熟。得益于他们对作业成本法从理论到实践的研究和努力，作业成本法初具可操作性，突破了之前纯学术理论的研究状态，Cooper 和 Kaplan 的研究对作业成本法由理论走向实务应用起着承上启下的关键作用[3]。Sharman（1990）指出作业成本法能为管理层提供更有利的信息，并用北方电信的实例揭示了作业成本法的优势：它不仅向管理层提供了准确的产品成本，还允许管理会计以一种独特、有效的方式分析成本结构[4]。James（1991）分析了传统成本法和作业成本法的差异、如何将一项业务拆分成几个作业、如何收集需要的数据等问题，还指出洞察产品和服务的真实成本可以更有效地分配资源，提高规划和决策的合理性[5]。Armitage、Howard 和 Nicholson（1993）进行了八个公司的个案研究，研究结果表明作业成本管理可以获得的财务、战略及运营信息，企业可以借此增强自身的竞争力[6]。Kip（1998）追踪访问了一些采用作业成本法并获得成功的企业，并总结了一些成功的因素。最后发现，大多数企业的成功离不开 ABC 实施的时机、管理措施的辅助、信息系统的支持等因素[7]。Robert（2001）将作业成本方法应用于变动成本的核算中，利用作业的衔接将资源成本分配至最适当的地方，不仅使得变动成本的核算更加方便，还通过大量的实例研究对如何通过作业确定最佳产品组合的问题进行了分析[8]。Joseph、Hatper（2001）认为作业成本管理可以帮助企业提高生产经营效率，为管理者提供更丰富的信息，不仅能缩短管理决策的时间，还可降低决策风险[9]。
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第 2 章 时间驱动作业成本法的理论基础
2.1 时间驱动作业成本法的相关概念
时间驱动作业成本法是一种成本核算方法，涉及的是间接成本的分配，其中“时间”是产能的代表词，大多数资源以时间为衡量标准作为成本分配的依据，但其他衡量单位同样可以采用，如占地面积、行使路程等[26]。时间驱动作业成本法是对作业成本法的一种改善，相关的很多基本概念有别于传统成本法，因此在讨论其具体应用之前，应对其基本概念进行梳理。作业（Activity）是指员工加工的劳动对象或处理业务的操作活动。作业在产出产品或服务时，需要消耗人力、物力等资源，贯穿于企业生产经营的全过程[2]。比如，在QJ 管业有限公司中，从签订产品订单，到产品研发，到采购原材料、外购件，到生产制造，以及产成品发运到用户，每一个环节均由作业组成。产品生产、劳务输出的过程就是作业消耗资源的过程。作业是连接资源耗费和产品成本的中间桥梁。单个作业按照能否创造出价值，可以分为增值作业和非增值作业，通过作业成本法的作业分析，应保持增值作业，非增值作业应进行优化或者直接消除。企业投入的资源依据成本性态（Cost Behavior）的不同可以分成两种，一种资源如机器设备、场地厂房和人工成本等，它们的投入是企业为了实现自身生产条件而进行的固定的基础投入，不会因为生产产品数量的减少缩小成本，是企业运行期间维持企业基本运行能力所必须负担的资源。因为这类资源的消耗利用不与企业的生产量直接关联，因此称这类资源为约束性资源。由这类资源产生的成本即为固定成本。另一种是企业生产进行直接投入的变动性资源，如产品生产所需的材料、生产车间的水电费用和计件工资等，这些资源的投入量与产品产量直接关联，产品生产量决定材料、水电费和直接人工等的耗用量，因此，此类资源的投入量可以根据生产的实际需要进行调整[32]。
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2.2 时间驱动作业成本法的基本原理
时间驱动作业成本法承继了作业成本法的基本原理，对于直接材料和直接人工的分配同传统成本法一致，直接追溯至最终产品；对于间接费用的分配，遵循“作业消耗资源、产品消耗作业”的原理。传统成本法下，认为产出消耗资源，直接将资源分配给成本对象。作业成本法在增加“作业”概念的基础上重新认识这一过程，首先是成本对象需要消耗作业，其次作业又要消耗资源，所以资源、作业、成本对象三者之间的关系应该是资源先分配到作业，然后再将归集到的作业成本分配到成本对象上去。其原理如图 2.1 所示。时间驱动作业成本法将产能作为分配资源成本的标准，对于每一类资源，公司需要估计两个参数：一个是单位时间产能成本（Cost per time unit of capacity），也就是每单位时间消耗的资源的成本，二是作业单位时间数量（Unit times of activities)，也就是成本对象在消耗资源时所耗用的单位时间数[44]。两个参数相乘的结果等于成本计算对象在某项作业中的成本，称为成本动因率（Cost- driver rate），然后再根据成本动因量将各作业中的成本分配到具体产品或服务中。
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第 3 章 QJ 管业有限公司的成本核算现状及存在问题分析..........22
3.1 QJ 管业有限公司概况 .... 22
3.1.1 公司基本情况简介....... 22
3.1.2 公司组织构架........ 22
3.1.3 主要产品及业务流程.......... 23
3.1.4 发展环境......... 24
3.2 QJ 管业有限公司成本核算现状 ......... 25
第 4 章 时间驱动作业成本法在 QJ 管业有限公司的应用设计.....30
4.1 QJ 管业有限公司应用时间驱动作业成本法的必要性与可行性分析 ..... 30
4.2 设计原则和思路 ...... 32
4.3 时间驱动作业成本法在生产车间的具体应用 ....... 34
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4.4 时间驱动作业成本法在 QJ 管业有限公司的实施分析 ...... 42
第 5 章 QJ 管业有限公司应用时间驱动作业成本法的保障措施.........47
5.1 做好培训和宣传的相关基础工作 ...... 47
5.2 提高信息系统的信息收集水平.......... 47
5.3 建立与时间驱动作业成本法配套的激励制度....... 49
5.4 试行双轨制行.......... 50
第 5 章 QJ 管业有限公司应用时间驱动作业成本法的保障措施
5.1 做好培训和宣传的相关基础工作
QJ 管业有限公司大多数员工在之前都没有接触过时间驱动作业成本法这一概念，更没有实际运用的经验。然而想要推行一种新的成本核算方式，为减小实施阻力、降低失败的风险，在实施前期做好宣传和培训工作是非常必要的。只有在相关人员对时间驱动作业成本法的基本知识、基本技能有良好掌握时，才能保证新方法在公司内部试点稳而有序的开展。总经理或负责人应该接受培训，要全面地掌握时间驱动作业成本法原理及重要性等其它内容，做到知其然并知其所以然。制定严密的实施计划，选择成本会计、车间班长、混料工等相关人员组成专业团队，完成成本数据的记录与核算；了解数据背后的含义，并能根据实施结果做出合理的管理策略。成本核算人员作为成本核算工作的主题，理应接受培训，需要给成本核算人员讲解时间驱动作业成本法的基本原理及其具体核算流程，使成本会计人员既能准确无误地按照时间驱动作业成本法进行成本核算，还能辅助总经理进行数据分析。作为试点的生产部门员工应该接受培训，尤其车间负责人，只有理解了时间驱动作业成本法的原理及重要性，才能配合该方法的实施，并能有效地指挥员工合理生产。另外，除了组织企业人员参加时间驱动作业成本法的学习，还应定期对员工进行ERP 的操作培训，这些都有助于提高员工的业务技术水平和素质，以保障 QJ 管业有限公司新方法的顺利实施。
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结论
相对西方发达国家的企业来说，在先进管理方法的选取上我国企业的确存有很多问题，尤其国内中小企业。但是，发展是硬道理，只要我们保持不断进步、勇于发现问题的心态，积极学习先进管理方法并结合自身实际情况进行合理分析，企业管理水平的提升并非难事。本文运用时间驱动作业成本法对 QJ 管业有限公司的成本进行核算、分析，在提高 QJ 管业有限公司成本管理水平的同时也希望能为其他塑料管材企业带去一些管理上的借鉴。本文研究的主要结论如下：
（1）QJ 管业有限公司成本核算存在分配标准单一等问题通过对 QJ 管业有限公司成本核算现状进行分析发现 QJ 管业有限公司存在成本意识差、间接费用分配标准单一、绩效考核体系不合格、产品定价决策风险大的问题。
（2）时间驱动作业成本法的使用有利于 QJ 管业有限公司的发展论文从时间驱动作业成本法的理论层面入手，采用专题研究的方法，以 QJ 管业有限公司为具体研究对象，分析了该公司引入时间驱动作业成本法的必要性及可行性，并提出了具体的应用设计和核算步骤，分析了时间驱动作业成本法带给 QJ 管业有限公司关于成本核算、绩效考核和提供决策支持这三方面的改善，有利于公司提升竞争力，在激烈的市场竞争中稳步发展。
（3）应用时间驱动作业成本法提升了案例公司成本准确度以生产车间的具体生产流程为基础确定了资源、作业、产品三者之间的关系，根据单位时间产能成本和作业单位时间数量计算出资源的成本动因率，再以各资源的成本动因率和动因量为标准将各资源分配至四种产品中，其中，PE 是 6,520.62 元/吨、PE-RT 是 8,271.75 元/吨、U-PVC 是 5,902.52 元/吨、PP-R 是 9,058.27 元/吨。最后将传统成本法与时间驱动作业成本法两种方法下的产品成本报表进行比较，用数据直观的显示了时间驱动作业成本法在成本核算的准确性
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参考文献（略）
