关于会计假设中持续经营的探讨
[摘 要]持续经营假设一直以来都作为会计核算的基础在不自觉地运用,其重要性勿庸置疑。需要企业经营者留意,并在实践中积极运用公道的一面,努力规避某些主观臆测的成份。
[枢纽词]会计假设;会计核算;持续经营
The Discussion on Going-concern Assumption
Abstract:Going-concern assumption has been used as the basisof accounting activities for a long period. The importance isobvious.Enterprisers need to pay attention to positively apply its reasonable side, in order to avoiding some subjective guess.
Key Words:accounting assumptions; accounting activities; going-concern assumption
代写会计论文/持续经营假设作为国际公认的四大会计假设之一在实践中早已不自觉地被人们应用,但是对它进行理论上的研究直到二十世纪初期才开始。中国对持续经营假设的确认可参见1992年颁布的《企业会计准则》第五条的划定:“会计核算应当以企业持续、正常的经营流动为条件”,即假定每一个企业在可以预见的未来不会面对破产和清算,因而它所拥有的资产将在正常的经营过程中被耗用或出售,它所承担的债务也将在同样的过程中被偿还。若企业不能持续经营,就须抛却这一假设,在清算假设下形成破产或重组的会计程序。从其本意来讲,持续经营假设并不是假设特定的会计主体可以无穷期地生存下去,而只是假设其将持续经营足够长的时间以使之可以履行其现存的应予承担的义务。同时,这种默认是有前提基础的,即在没有“反证”表明其无法持续经营的情况下,方有此假设。而所谓的“反证”,就是那些表明企业经营流动将会中止的证据,如合同划定的经营期期限即将到期、企业资不抵债已被宣告破产、国家法律明文划定要求停业清算等。
二、持续经营假设的存在基础持续经营假设产生于产业时代的背景下。那时候,把企业假设成为可以长期存在的主体有一个很重要的原因是企业所拥有的大部门资产都是具有某种什物形态的有形资产,而这些有形资产又大多是具有一定价值的天然资源,其中的技术因素和人工本钱仅占很少比例。这些有价值的资源不仅使得企业有形资产在企业经营中的任何时候都能够具有较强的变现能力,而且也使得人们可以公道地预见这些资产的物理使用寿命。跟着市场经济的不断发展,持续经营假设仍旧被沿用,并从作为会计主体的企业处于加剧的竞争风险中、其经营的持续期间带有不确定性的角度来考虑的。市场经济前提下的企业正常经济流动中,这种风险和不确定性的存在使得任何一个企业都无法保证能够无穷期的存在下去,而何时终止又无法预料。众所周知,会计存在的目的就是向相关会计信息使用者提供合乎他们需要的有效信息。#p#分页标题#e#
三、持续经营假设的重要性及其意义在传统财务会计中,持续经营假设一直据有重要的地位,详细体现在以下几个方面:
1.为一些会计方法提供理论基础。持续经营假设使会计原则、会计程序和方法得以建立在非清算基础上来保证他们的不乱性。它反映了企业的所有者与经营者的愿望和目的,旨在解决企业的资产计价和用度分配等题目。企业可以按照正常的情况使用它所拥有的各种经济资源和依照正常的情况来偿还它所负担的债务。
2.使会计信息更具有猜测价值。持续经营假设与财务讲演的目标也存在相契合之处。财务讲演的目标要求所提供的信息应该有助于报表使用者公道猜测企业的发展远景,以做出理性的经济决议计划。而持续经营假设将过去与未来有机地联系起来,在这一基础上所提供的信息更具有猜测价值。
四、持续经营假设的缺陷持续经营假设作为会计基本假设之一本身具有其科学的成份,由于判定的依据是“历史的经验和已知的科学原理”,但同时它又必定含有某些主观臆测的成份,由于所需作出判定的内容是事先无法加以验证而确定的。因此,也躲藏了一些缺陷:
1.人为因素产生副作用。持续经营假设持续经营假设下答应的会计处理方法,因为在执行中有不少的职业判定和人为因素,采用不同的会计处理方法,会产生不同的结果而使会计信息产生偏差。
2.使资产现值得不到真实的反映。持续经营假设前提下,资产以历史本钱计价。资产的账面价值只是表现为资产原值与累计折旧的差额,而对资产的现值根本得不到真实的反映。好比在物价上涨的情况下,按照历史本钱计价原则只能用现值收入去弥补原始的用度,无形中会强调企业的收益、增加企业的税收负担、误导投资者。再如科技的发展使得劳动出产率的进步和产品更新换代的加速,很显然,在历史本钱计价原则下,资产的账面价值也很难反映其真实的价值。
3.外部经济环境的冲击和影响。知识经济前提下,企业的经营面对着更大的风险。首先,因为技术的更新周期缩短、频率加快,企业必需加大对研究开发的投入,以适应市场的需要,这其中蕴含着很大的风险。按照优越劣汰的商品竞争原则,企业的关、停、并、转,甚至倒闭清算并不鲜见,但从总体来看,破产清算的企业终究只是少数。对绝大多数企业而言,这条假设仍旧是公道的。只是对一些新兴的行业和领域不太合用,好比虚拟主体。这种企业的特点就是经营期限短暂多变,因此持续经营假设基本上不合用于此类企业。会计理论既有继续性,又有发展和立异。会计假设自20世纪20年代开始形成,迄今也有80多年的历史了,也应当跟着环境的改变而变化,与时俱进,而不能长期停滞不前。对于持续经营假设来讲,可以适当将持续经营与非持续经营相结合.
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