构建我国会计概念框架的再思考
摘要:本文在借鉴近年来讨论我国财务会计概念框架建立文章许多合理性建议的基础上，通过对西方和我国会计概念框架的研究，指出了目前所存在的问题，并提出了构建我国会计概念框架的一些建议。
关键词:概念框架允当程序会计起点
Abstraet:Thereareimportantdiffereneesamongmajoreountries’ineomeelementsinfinaneialaeeountingeoneeptframewnrks，ineludingthestruetureand，theesseneeandtheseopeofineomeelements.Materialeonflietsarediseussesuehastwoviewsofineome，eombinationorseparationofrev。:nues(expenses)andgains(losses)，existeneeoreaneellationofperformaneeelementbyinternationalComparison.Basedonintemationalharmonizationofineomeelementsomesuggestionsareputforwardtorebuildoureount5ineomeelements.
KeyWords:Ine‘)meelementsIneomeComprehensiveineome
财务会计概念框架(CF)是指一套可用来指导并评价会计准则的基本理论框架。FASB庚国财务会计准则委员会)对财务会计概念框架的定义为“是一个章程、一套目标与基本原理相互关联、存在内在逻辑的体系。会计毕业论文范文/这个体系能够导致前后一贯性的准则，并指出财务会计与财务报表的性质、作用与局限性。”
一、西方财务会计概念框架的发展及其作用20世纪30年代，美国率先采用会计准则的形式来规范上市公司的会计行为，许多国家争相仿效。然而，当大批具体会计准则出台后，人们发现各项准则在概念运用、处理程序与方法上不相协调，甚至前后矛盾，缺乏一套首尾一贯的理论框架。自20世纪70年代中期以来，各国及国际会计准则委员会(IASC)纷纷开始致力于包括会计目标、财务会计基本概念、基本确认与计量标准、基本披露原则等内容在内的财务会计概念框架的研究。发展财务报告概念框架，能对改进财务报告起重要的促进作用。特鲁伯罗德委员会于1973年10月发表的题为《财务报表的目标》的研究报告，提出财务报表的基本目标是向有关使用者提供“据以进行经济决策的信息”。该报告受到美国财务会计准则委员会(FASB)的高度重视，并被视为该委员会概念框架研究项目的开始。财务会计概念框架，着重研究会计准则的理论依据，是直接用来评估现有会计准则和发展未来会计准则的。FASB认为“概念结构是一项宪章，是一个具有相互联系的目标和基本原则的首尾一贯的体系，它应导致相互一致的会计准则的产生，并规定财务会计和财务报告的性质、功能及范围。”从1978年开始，FASB陆续发表了11辑“财务会计概念公告”:《企业编制财务报告的目标》、《会计信息的质量特征》、《企业财务报表的要素》及《非营利机构编制财务报告的目的》、《企业财务报表项目的确认和计量》、《财务报表的各种要素》、《在会计计量中使用现金流量信息和现值》。财务会计概念框架明确了财务会计中的一些核心概念，它以财务报告目标、会计一信息质量特征、财务报表要素及其确认和计量为核心，形成一个内在一致的理论体系，具有极其重要的作用:可以保持会计准则相关文件和内在逻辑的一致性，避免不同准则之间的矛盾或冲突，保证会计准则体系的完整性和填密性;能减少准则制定过程中由于个人偏好或不同学派之间的争论，以及“长官意志”等各种人为因素所带来的不利影响，从而保证会计准则的科学性;可用来评估已发布的会计准则，既可据以对原准则做出修订和完善，给新会计准则的制定指明方向，又弥补准则中的某些缺陷，对重大会计问题的解决提供理论上的支持;有助于会计信息使用者更好地理解财务报告所提供信息的目的、内容、性质和局限性，使其能据以做出恰当的分析判断和正确的决策;通过财务会计概念框架的研究，既可充分肯定传统会计理论中仍然适用的合理部分，又能及时展示社会经济环境变动情况下会计理论研究的最新成果，从而不断地推动会计理论研究向纵深发展。#p#分页标题#e#
二、我国会计概念框架的发展状况我国会计准则的提出和实施始于20世纪70年代末80年代初。继1993年实施《企业会计准则》和行业会计制度后，迄今为止已发布了近二十项具体会计准则，而且还有一系列具体准则将陆续出台。根据财政部制订《企业会计准则》的初衷，我国基本会计准则及应该具有普遍适用性，也应该具有可操作性。从普遍适用性来看，应该是一个概念框架;从可操作性来看，则应具有具体准则的功能。因此，我国的基本会计准则即是理论，又是准则。然而，把概念框架的作用与具体准则的功能结合在一起，会产生一些矛盾和困难。根据概念框架的要求，基本准则应该对最基本、最核心的概念进行讨论，尽量避免一些具体问题，以求其理论性和相对稳定性。而按照具体准则的要求，基本准则应该具有一定的可操作性。二者显然是矛盾的，这些矛盾已日益明显。从《企业会计准则》的实际操作效果看，很不理想。用它指导具体会计准则的制定，理论性不够;用它指导会计实务，又过于原则化。目前解决矛盾最直接有效的办法就是将其推倒，重建我国的概念框架。三、制定适合我国国情的概念框架的思路
(一)制定允当程序在汉语辞典中，“允”指的是“公平、适当”，“当”指的是“合宜、合适”，而“允当”就是公平、适当。允当程序的基本原则是与程序结果有利害关系的所有机构或个人都有权参与该程序并得到提出自己主张的机会。把这种观点引人到概念框架的制定之中，是制定准则的前提。因为概念框架是制定会计准则的理论指导，不管有效市场理论的含义如何，并且即使会计政策不直接影响企业现金流量。这些政策的选择对于财务报告的各种使用者是有经济后果的。泽夫将经济后果定义为“会计报告对企业、政府和债权人的决策制定行为的影响，这些个人或团体行为的后果被认为可能影响其他团体的利益”。从会计准则的经济后果来看，总体上是一种有助于降低交易费用的合约安排，特别是通过界定上市公司公开披露信息的标准和质量，有助于降低现代资本市场运行的交易成本。此外，会计信息被广泛应用于收费管制、税收征纳、债务契约和经理报酬契约。因此作为会计信息加工标准的会计准则对不同的相关利益集团具有不同的经济后果，那些可能会承担会计准则不利经济后果的利益集团，必然会干预或寻求各方干预准则制定，迫使准则制定机构改变可能会对其不利的准则规定，从而他们通过会计寻租活动获得非生产利益。泽夫称之为“微妙的平衡”允当程序就在于通过“广泛地听取和告知”与增加准则制定机构的代表以确保财务会计概念框架和准则制定的程序公平。如美国代表管理者的财务经理协会在财务会计基金会中增设了代表。并且，作为常用的方法如发布意见稿的方式等，是不同的参与者能对提议的会计政策发表意见。允当程序的作用机制主要包括三个方面:准则制定机构必须具有独立性;制定过程必须具有公平性;在准则制定时必须要有各利益集团的广泛参与。#p#分页标题#e#
(二)以会计目标为逻辑起点借鉴美国经验，结合我国市场经济的具体情况，可以考虑以会计目标为逻辑起点，来构建我国的财务会计概念框架。对于会计目标如何定位，存在决策有用论和受托责任论两种观点。近几年来，我国会计界对此展开了激烈的讨论。笔者认为，对于不同的企业，会有不同的会计目标，即使同一企业处在不同的阶段会计目标也有可能不同。特别对处于经济转型时期的中国企业来说，企业组织形式和所有制结构的多样化，决定了企业的会计目标的多元化。我国现行市场经济环境是“受托责任观”和“决策有用观”两种观点所认定经济环境的有机结合，会计环境的混合兼容性决定了会计目标的非单一性。那么，绝对地将会计目标单一地定位于“受托责任观”或“决策有用观”都是武断的。笔者比较赞成英国会计准则委员会ASB的观点，“会计目标就是向会计信息的使用者提供本企业财务状况、经营成果和财务弹性等信息，以有利于其评价管理阶层受托责任和进行经济决策”。在这里，ASB实质上是将“受托责任观”和“决策有用观”作为会计目标的两个层次同时并提。笔者认为在确立我国的会计目标时，可以借鉴英国的做法，其内容应该包括“受托责任”和“决策有用”两个方面。当然，会计目标并不是一成不变的。随着我国的经济环境得到充分发展，资本市场发育成熟，并在社会经济中有着全面的影响时，财务会计的目标也应该随之变化、发展和完善。
(三)概念框架应能反映会计本质同任何事物的本质一样，本质是通过现象来表现的，必须透过现象去把握。而作为会计本质表现的无论是信息系统论还是管理活动论，笔者认为，上述两个主流学派的观点尽管在表达上有一定的差异，但只是其侧重点有所不同，也就是说只是在现象上有所区别，并无本质上的差异。杨纪碗在其《会计原理》(1987)一书中认为:会计对象以会计作为一项管理活动为前提，其核算与监督的对象是企业单位中的价值运动，即资金运动。这一对象密切联系着会计的职能，并制约着会计的任务(目标)，资金运动总是伴随着会计主体的经营或经济活动而进行。会计作为一个以提供财务信息为主的信息系统，需要加工数据形成信息。因此，会计还有一个处理的对象，会计处理的对象来源于资金运动，加工生成的信息又作用于资金运动。会计的这两个对象都是客观存在的。吴水澎提出“信息系统论与管理活动论可以合二为一”(1987)，并在其著的《财务会计基本理论研究》一书中认为“二论的基本观点是一致的”，“二论有着共同的内涵，仅是认识问题的方法和角度不同而已”。两个主流学派在不同的历史阶段都发挥了重要的作用。因此我们可以据我国的基本国情，认为会计的本质必须反映我国的会计的合理健康形象，会计的发展无论其形式如何，都应是作为一个信息系统反映企业和社会之间的能量交换，为企业的合理健康发展提供管理建议的一种工具。(四)设定合理的会计假设既然我们选择了会计作为记载反映企业运作成果的核算工具，当然我们就有必要对其应用时一些特殊情况理想化，也可以说为了更广泛的应用和更有效地反映，我们假设一些条件，即会计假设。“会计主体假设”、“持续经营假设”、“会计分期假设”、“货币计量假设”。这四大假设就像是游戏规则一样，任何企业都要在这四大假设下进行核算，否则其所提供的会计信息就不一定是客观公允的了，而且会计系统是时刻进行能量交换的，其所处的环境也要求我们要不断的更新假设。换言之，假设并非是一成不变的。这样，我们可以尝试建立一个如下图所示的概念框架:盛盛卜子十，:象象合合勺燕角公人斗。。子子十.亚厂厂14时奋透执•学术2004年第8期必须指出的是，在我们遵循着这一思路构建我国的概念框架时，即从目标~原则”对象一会计对象的确认和计量一财务报告，在这个过程中，我们必须是在会计本质的指导下，以会计假设为范围进行构建。我国国情的特殊性决定了讨论任何问题前提就是说明它究竟是什么，它的“本”是什么。同样，要讨论会计，会计的本质立场就要始终贯穿于讨论其他问题之中。而会计假设是我们对现实情况的一种逻辑推断和高度抽象概括，它假定会计是在一定情形下发挥它应有的作用。当然随着网络时代、知识经济时代的到来，对目前的四个会计假设可能会提出一定的挑战，会计的假设也必须不断随时代的发展而有所发展。但若我们离开了会计假设，也许就要用一套完全陌生的体系对价值流进行核算，而不是现在研究的会计。在一个充满竞争性的社会中，一个会计系统只有在能够产生足以弥补其成本的收益前提下，才能继续生存。因此一些新的会计革新也将伴随其中，这就要求我们要时刻关注企业的不同和企业所处的环境的不同，不断地对我们的核算工具根据我们的概念框架进行变革，以适应环境的变化，会计概念框架的弹性也是在设计概念框架时应该注意的。#p#分页标题#e#
参考文献:
〔1」会计毕业论文范文葛家封等:《会计理论第一卷:会计大典》，中国财政经济出版社1998年版。
〔2」 [2」葛家浙:《关于市场经济条件下会计理论和方法的若干基本观点》，《财会月刊》1995年。
〔3」 【3]魏明海、龚凯颂:《会计理论》，东北财经大学出版社2001年版。
〔4」 [4」汤云为、钱逢胜:《会计理论》，上海财经大学出版社1997年版。仁5]FASB.SeopeandImplieationofConeeptulFrameworkPn习ee旧].DeeemberZ，1976:2.[6]WilliamR.Seott《FinaneialAeeountingTheo尽》f加]。Rethi;ikingfortheConstmetionofChina’5AeeountingConeeptFrameZhuJiaxlfeiGuoXiaoriYangZhaoeheng(Shand(，ngEeonomieUniversity，Jinan，Shandong，250()l4;ConstruetionBankofChina，Binzhou，Shandong，256200)Abstraet:Ir，reeentyears，diseussingartielesofsettingupourfinaneialaeeountingeoneeptframeemerseinanendlessstream，andmanysetting一uvideashaveappeared.Thispaper，basedonthelessonsfromalotofrationalitysuggestions，throughtheresearchoftheaeeountingeoneeptframeofthewestandoureount叮，haspointedoutsomeproblemsexistatpresent，andputsfo二artlsomenewsuggestionsthat(for)theaeeountingeo.neeptframepfstrueturing。Keywords:ConeeptframeworkDueproeedureAeeountingstartingpoint[3」W.AP.，tonandA.C.Littleto几“AnIntroduetiontoCorPorateAeeountingStandards”，AAA，1940.[4]https://v~.iasplus.而inde、htmInternationalComParisonandHarmonizationofIneomeElementsandItsRefereneestoChina
