第一章 绪论
第一节 研究背景及选题意义
2015 年 11 月 10 日，习近平总书记在中央财经领导小组会议上首次提出了“供给侧结构性改革”的概念。习总书记指出，在适度扩大需求的同时，加强供给侧的结构性改革，提高供给体系质量和效率，增强经济持续增长动力。“供给侧”与“需求侧”相对应，在“供给侧改革”提出之前的很长时期内，刺激需求一直是我国促进经济增长的主要手段。加强投资、促进消费和鼓励出口是拉动需求的“三驾马车”。然而，2007 年以来，我国经济增速逐年下滑。从拉动需求的三大方面来看：首先，全球出口增速十年攀顶回落，中国难以一枝独秀持续维持出口增长。其次，随着国内土地、劳动力等生产要素价格的攀升，中国制造的低成本优势不再，低端制造业的海外转移在所难免。国内的投资增长也持续下行，工业化进程步入中后期，过度投资带来的高杠杆率也存在很大的系统风险。最后，国民消费力虽然依旧较强，但是中国居民热衷于境外旅游、海外扫货、以及海外代购。从前些年的港澳台湾，到现如今的日韩欧美，随处可见中国人的消费身影。这些现象可能就意味着，目前我国经济增长的关键点已不在于促进需求，而在于改革供给。习总书记在会议中明确指出，“供给侧改革”需要从以下四方面落实：促进过剩产能有效化解，促进产业优化重组；降低成本，帮助企业保持竞争优势；化解房地产库存，促进房地产业持续发展；防范化解金融风险，加快形成功能健全的股票市场①。简而言之，供给侧结构性改革可以概括为“去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板”。 在“供给侧改革”的宏观战略指导下，“降低成本、帮助企业保持竞争优势”是当代制造企业适应经济新常态，谋求持续发展的首要任务，这赋予了企业成本管理新的时代意义。传统会计下，企业成本管理关注短期利润，通常对短期利润下降作出反应：改进生产经营状况，以图成本在短期内降低使得利润回升。成本管理人员往往将重点放在生产环节的成本问题上，而忽略了其他环节的成本问题。
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第二节 文献综述
20 世纪 90 年代，Womack and Jones（1990）基于丰田汽车公司成功案例的研究，将丰田公司的生产经验总结概括为“精益生产方式”（Lean Production），也称准时生产方式（Just-in-time，JIT）或丰田生产方式。①“精”是指精简高质、“益”是指经营活动有效益、无浪费。精益生产可以理解为在满足客户需求，实现客户价值的前提下，有效配置、合理使用企业资源，排除一切浪费，为企业谋取最大经济效益的生产方式。精益生产方式要求企业在必要的时间内，按需求数量生产所需的产品。它是一种以追求库存最小化为目标的生产方式。 Jones and Womack（1996）深入研究了精益生产方式的内涵，提出了“精益思想”概念，并进一步从理论的高度概括归纳了精益生产方式体现的管理新思维，总结了精益的核心原则。同时将精益思想应用到生产制造以外的其他领域，将精益思想管理原则拓展到企业活动的各个方面，促使管理人员重新思考企业流程，消除浪费，创造价值②。 Dennies（2009）全面地阐述了精益生产方式产生的历史背景和系统运作。从丰田面临的经营困境说起，阐述了精益制造诞生的历史背景，论述了为什么精益生产会逐步取代传统的规模制造。然后全面地概述了精益生产系统：精益生产始终以顾客需求为导向，通过持续消除浪费达到最高的质量、最低的成本和最短的交付期。标准化和稳定性是支撑准时生产和自动化的基石。积极灵活的员工参与则是系统的核心，员工的高度参与帮助不断改进和完善精益制造生产流程③。
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第二章 精益成本管理相关理论基础
第一节 精益生产方式和精益思想
20 世纪 50 年代，丰田公司面临着严峻的财务、技术以及劳资关系的挑战：战后的日本无经济实力投入巨额资金引进西方先进技术；国内汽车市场小，消费者需求种类多样；来自国外成熟汽车制造企业的竞争压力；想要裁员却受到劳动法的限制和工会的反抗。丰田汽车公司前社长丰田英二断定，汽车批量生产方式不适应日本的情况。他和丰田的生产天才——大野耐一，创造出一种新的生产方式。资金的匮乏带动了灵活适中的机器和快速更换模具的应用，这有别于传统大批量生产中，大规模生产设备的投入以及单一模具的使用。而解雇员工方面的法律限制，则促使公司不得不给予留下员工优厚的薪资待遇，并承诺与公司盈利能力挂钩的分红。这项协议将员工与公司塑造成了一个集体，并奠定了员工深入参与生产和解决问题的基础。精益制造最重要的条件由此具备。此后，大野耐一逐步完善精益制造的生产方式，并在公司内部进行推广。随后，为了支持精益生产在丰田工厂和供应商中的推广应用，大野耐一建立了运作管理咨询部。这一系统在任何环境下都成效显著。 精益生产方式能够使得企业在满足客户需求的前提下，投入更少的时间和成本，获得更大的产出。当今时代下，消费者和生产者之间关于产品价格方面的信息不对称逐渐缩小，消费者在供求关系中处于越来越有利的地位。顾客们可以获得大量关于产品的信息，并且有很大的选择空间，甚至可以要求在合理的价格下拥有卓越的品质。大多数产业中，产品价格都是固定的。在这种环境下，企业想要增加利润，只能通过降低成本实现。丰田生产方式同时兼顾了降低成本和保证质量，企业要想在降低成本的同时，做到不断提升产品质量，不断满足客户需求，丰田生产方式即值得参考借鉴。
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二、精益思想的原则
精益思想是对精益生产管理内涵的高度总结，是精益生产管理的灵魂。精益思想不仅可以应用于生产管理中，也可以作为一种思维和原则指导企业的成本管理。企业将精益思想应用于生产管理以外的其他管理活动中，能够全面配合精益生产，充分发挥出精益的作用力，准确地体现精益思想的定位和社会价值。精益思想的原则可以总结为以下五点：精益生产的拉动起点是客户需求。客户的需求表明了产品存在的价值，价值只能由最终用户的需求来确定。价值由具有特定价格、在特定时间内满足客户需要的特定产品或服务来表达才有意义。精益制造要求企业站在客户的角度，重新思考产品的性能，准确定义产品的价值，增加客户需求的价值，消除不必要的浪费，从企业的整体利益出发追求自身和客户价值最大化。识别价值流是走上精益之路的起步点，接着企业需要确定每类产品的价值流。价值流分析帮助企业识别价值流程中的三种活动状态：明确创造价值的环节（增值）、虽然不创造价值，但是以现有的生产条件无法避免的步骤（一型浪费）、不创造价值并且可以消除的步骤（二型浪费）。
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第三章 ZHDQ 公司精益生产和成本管理现状分析 ........... 16
第一节 公司基本概况 ........... 16
第二节 车间精益生产管理应用 ..... 20
第三节 ZHDQ 公司成本管理现状 ........... 21
第四节 ZHDQ 公司成本管理问题分析 ............. 25
第四章 ZHDQ 公司精益成本管理运行方案设计 ..... 30
第一节 JIT 库存管理决策与价值流成本决策 ............. 30
第二节 价值流成本核算 ....... 35
第四节 精益价值流成本分析 ......... 50
第五节 分类统计表的应用 ............. 52
第五章 研究结论及建议 ..... 55
第一节 主要研究结论 ........... 55
第二节 相关建议 ......... 56
第三节 研究局限性 ..... 56
第四章 ZHDQ 公司精益成本管理运行方案设计
在精益成本管理理论的指导下，精益企业的成本管理应当围绕价值流为核心展开，从价值流成本决策、价值流成本核算、价值流成本分析和价值流成本绩效考核这四个方面来进行研究与探讨。价值流成本决策主要基于 JIT 存货管理系统和特征成本法，对企业库存进行事前成本决策分析，帮助 ZHDQ 公司降低库存，改善存货管理；价值流成本核算与传统核算方式相比更加简化，更加适用于 ZHDQ公司，能够帮助其准确全面地核算成本信息，对价值流产生的所有成本和所利用的全部资源进行监督与管理；价值流成本分析能够帮助 ZHDQ 公司识别价值流内存在的问题和可采取的应对措施；价值流业绩考核以分类统计表为主要工具，应用价值流和生产单元的业绩指标对价值流业绩进行有效地计量和督促。 本章主要分为五节对 ZHDQ 公司精益成本管理运行方案进行设计。第一节阐述了企业对存货的事前决策，分别从 JIT 存货管理、价值流成本决策和产品特征成本法三方面研究了以价值流为核心的成本决策。第二节主要阐述了精益企业如何进行价值流成本核算。第三节详细阐述了价值流的业绩考核方式，应用分类统计表可以清楚地反映出价值流的业绩表现，展示精益改善的预期效果和未来目标。第四节通过对价值流内的资源使用进行分析，明确了价值流内存在的问题和可以采取的措施。最后一节展示了分类统计表应用，它是对价值流成本核算结果、业绩考核评价以及资源分析的综合报告成果。 #p#分页标题#e#
第一节 JIT 库存管理决策与价值流成本决策
ZHDQ 公司的存货中，原材料和产成品占据了绝大部分的比重。关于产成品的库存情况，通过调研得知，2014 年公司为了取得国家电网充电桩订单，在没有落实客户订单的情况下大量生产储备了新能源充电桩，产品的核心部件——整流模块是占库存价值较高的部分，而整流模块的制造工艺，会随着产品的不同型号和需求有所变动，不同类型的产品之间无法替代互用；此外，模块中的 PCB 板是一种电子电路板，会根据产品的不同特性进行电路设计和加工，所以先前的大部分整流模块成品的库存，很难应用到后续的新订单中，只能一直存放于仓库。对于已经存在的模块成品库存，公司的设计部和商务部应当对这部分的产品库存进行简单的评估，分析其性能并决定其使用状态：通过简单的整改可以直接销售给客户的，就直接销售给现有客户；已经更新换代的产品，则通过车间的成品分解，把能使用的元器件重新拆分使用，不能使用的呆滞物料则报废处理。由于新能源充电桩属于新兴产品，产品质量不稳定，现有客户订单的大量返工也是导致库存居高不下的原因之一。 针对大量的原材料和在制品库存，ZHDQ 公司需要更进一步完善 JIT 现场生产管理，利用 JIT 库存管理和价值流成本进行成本决策分析。
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结论
在我国当前经济增速下滑、结构矛盾显现的背景下，“供给侧”改革的提出为国内大部分企业指出了“降成本、保优势”的改革之路。精益生产方式是帮助现代企业改革转型的助推器，有助于企业实现“降低成本，保持竞争优势”的目标。企业为了获得持续的发展，就需要通过成本管理对各个价值流环节的成本加以控制，消除浪费，节约成本，从而实现成本领先和质量领先的差异化战略目标。本文将理论应用于实践，研究了 ZHDQ 公司的精益生产管理和成本管理，主要得出了以下几个结论。
第一，电子电器行业的产品具有精密度高、批次多批量少、客户需求多样等基本特征，因此其生产流程十分适合实施精益化改革。ZHDQ 公司生产车间中的质量管理、可视化系统、6S 管理等一系列精益生产工具的应用非常有效，为其精益化改革迈出了成功的第一步。精益成本管理是以增加客户价值为核心，以企业整个价值流成本为管理对象，以最小化企业成本为目标的成本管理新理念，更加适用于已施行精益生产管理的ZHDQ公司。本文将精益成本管理理论应用到ZHDQ公司的实践中，尝试运用精益成本管理的理念解决 ZHDQ 公司成本管理中的现实难题，达到降低成本的目的。
第二，ZHDQ 公司采用品种法进行成本核算，核算内容仅涉及直接原料、人工、制造费用三项，未考虑诸如研究开发、质量管理、设备维护等其他必要成本，成本核算不准确、信息统计不全面。应用精益成本管理的思想，识别和创建价值流，进行全面的价值流成本核算，可以避免制造费用分摊导致的信息核算不准确。此外，通过识别出价值流中的质量保证和工程设计等价值环节，将其产生的成本一并计入价值流成本核算中，可以克服传统成本核算中信息统计不全面的缺点。
第三，ZHDQ 公司的存货价值相当高，其中原材料和产成品占据了绝大部分的比重。产成品的库存主要是由于没有严格遵循客户需求拉动原则而导致的过量生产。实施 JIT 存货管理制度则能够帮助 ZHDQ 公司降低原材料库存水平，提高生产效率、缩短交货周期。
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参考文献（略）
