从资产计价分析会计信息地位的弱化原因及以改进会计信息管理策略
摘要:本文主要以会计目标、资产计价、信息需求三者之间的动态关系为逻辑出发点，通过汁百年的资产计量属性论争和各种计价方法与经济运行关系的研究，质疑当前占主导地位的资产计价法的现实作用，引导出会计信息地位被弱化的原因，会计论文/huijilunwen由 上海论文网www.zhonghualw.com 整理提供并期望以边际出产力理论解决价值在出产要素中分配的困惑。枢纽词:资产计价历史本钱法重置本钱法未来现金流量现值法“一个经济信息系统”来概括会计的观点首先在美国泛起。“会计是一项服务流动，它的职能在于提供有关经济主体的数目信息(主要是财务性质的信息)，以便用于决议计划:在各种可供选择的步履方案中，做出公道的选择。”(APBStatementNo.4，1970)。这当中包括两个阶段:其一，会计通过特定手段把对决议计划有用的企业信息正确披露于外;其二，信息需求者需对接受到的信息不偏不依的理解以对自己的决议计划提供匡助。资产计价在这一过程之中施展了无可替换的作用。用数字公允地传递、表达、揭露企业内在的真实、完整、全部经济信息是会计计量的目标，然而对之探讨百年，并没有诞生出可以完美完成这种使命的方法。种种会计计量理论得以有了一个扩展自己观点的空间。从上世纪初开始，过去一百年，三种主要的计量方法:从资产计价分析会计信息地位的弱化原因及以改进会计信息管理策略一直在为各自的主导地位而奋战。
一、资产计价的百年争论演进原始计量流动主要运用什物的现行市价为起点，资产计价的方法很不规范，没有形成系统化。即使是1900年英国公司法要求提供审定的首次负债表的出台，也因其势力单薄而没能将自己的资产计价规则形成同一的尺度化。这种混乱状况一直延续到了20世纪初。
(一)重置本钱法的轨迹在20世纪20年代初物价波动幅度较显著的经济环境下，资产计价主要是围绕更新设备做预备，受稳健原则的影响，现行本钱计价基础颇为盛行，表现为广泛推崇使用本钱与市价孰低法。佩顿也在1918年《会计原理》中提出知足治理当局需要的是有关公司价值的信息，而不是有关本钱数据。20世纪30年代一些会计学家开始关注不乱币值会计，如享利?斯威尼、肯尼恩?麦克尼尔开始探讨重置本钱。20世纪60年代至80年代初，多数西方国家的物价上涨率都接近或达到两位数，会计职业也意识到“公司在讲演无用的数字”，于是发起了一系列的改进。1969年，美国会计原则委员会发布的第3号公告，建议公司要讲演一般物价水平变动的影响;澳大利亚特许会计师协会在1975年首先提出了在资产计量中采用现值的新建议;国际会计准则委员会(IASC)于1993年颁布的第16号IAS“固定资产会计”要求:“继初次确认后，一项固定资产的账面价值应为重估价。”目前世界上使用重置本钱法对固定资产计价的国家有英国、法国、荷兰、瑞士、瑞典、韩国、澳大利亚等。可见，资产以重估价值作为计价基础在世界范围内已有相称大的应用基础。#p#分页标题#e#
(二)未来现金流量现值法上个世纪20年代是未来现金流量现值法的起始年代。英国迪克西提出企业的经营应是持续，资产计价也应反映这一事实，这个时间也是经济学的资产价值被惹人会计理论界，两者都但愿把会计职业界的留意力从按稳健进行计价的历史观点转向应取决于未来经营流动的观点。从1920年起，持续经营原则一直是资产计价的最重要基础，哈特菲尔德、佩顿和坎宁都是持续经营观点的追随者，并且发展了它的含义，主张按资产的市场价值而不是按资产的本钱记实。这些学术性讨论为现今会计学上资产基本概念的变革奠定了基础。“资产是某一特定主体因为过去的交易或事项而或控制的可预期的未来经济利益”(sFACN，6，1985)。
(三)历史本钱法地位的确立利特尔顿在《会计理论结构》从客观可验证性等要求出发，坚持历史本钱原则，以为历史本钱是恰当的计量属性。20世纪30年代整个资本主义强国深陷经济危机，学者熟悉到资产在物质上价值的正确计量并不能对盈利带来多大正负面冲击，当时理论界夸大的是会计数据的客观性、一致性、可比性和配比性概念，以及历史本钱原则。这一时期，美国会计师协会会计术语委员会、桑德斯、哈特菲尔德、穆尔以及美国会计学会都赞同按历史本钱计价。实际上，使会计实务发生巨大变化的是所得税法。所得税使得“实现原则”成为资产计价最为重要的惯例，20世纪20年代，资产按历史本钱计价成为资产计价基础的主流。此后，固然泛起了第一次世界性的经济危机价基础的呼声此起彼落。但是传统的资产计价基础以其客观性、可验证性、资料容量取得、等长处一直是资产计价基础的首选。时办通弧?学术2004年第7期，通货膨胀现象十分普遍，改变历史本钱计运行本钱低和有利于资产保全责任的履行二、三种计量方法的比较分析必要。资产计价并不是个单纯的资产计量方法，于资产负债表上;二是当期损耗罗列于损益表。!两巳浏贝里，如1刊促供勺传迷以及如何接收与理解，让资产计量的研究与争论而成为仍是一个本钱的分配过程，其在两个方面影响了当前的会计信息:一是资产余额罗列资产计量与经济环境的藕合程度影响会计仁宫沈浦昙，如何提供与传递以及如何接收与理解，额是否为真实的价值，
(一)重置本钱法在对三种计量方法的比较过程中两个题目我们必需提出:分配于本钱的那部门资产数字是否如实与收益相吻合;(l)资产负债上的资产余‘2)这种计量方法在理论和逻辑上是否具有公道性。成堪能扩券在过去某个时点为购s，BuildingandEquip-是在正常的经营过程委员会的首席会计师，以及单独出售、变现卜重置本钱法的特点重置本钱计价考虑到物价变动的影响，所有资产都具有相同的时间基础属性时间性上，以达到一系列会计程序的展开和会计信息的获取切合客观环境的变化真实性。，使资产的价格与企业的行为或决议计划保持在相同的，期望使会计系统输出的信息具有更强的相关性和(l)它表示投人价值的最佳计量，现行重置本钱表示企业在获得特定资产或服务所必需支付的数字，现时的投入价值的和现时的收人相配比，以便衡量现时的经营成果。(2)这种现行本钱和现行收入的配比将使得资产持有损益和经营损益的确认区分开来，用以反映经营治理的努力和环境前提对企业的实际影响。2、重置本钱法的不足之处(l)持续经营的假设要求企业的出产过程是个相互承接的过程，企业拥有资产(以固定资产为例)是用于出产，只有在出产过程中资产才能真正实现其价值，在长久的经济周期之后才会结束自己的使命，无论外界的价值如何进行变换，“其价值的实现过程仍旧是一个分步、连续的过程”。重置价值的变化只有固定资产通过折旧价值转移到新的产品中或者是打破连续经营的将资产出售时这部门价值才得以实现。假如在固定资产的市价上涨就去确认那种获益，显然是提前把固定资产的物理机能加以使用完，或把固定资产作为一种可随意买卖的资产，没有考虑固定资产出产的连续性。#p#分页标题#e#
(2)重估价值的确定需要大量的物价资料进行广泛的对比和计算，而这些资料的获取及处理本身具有极大的不确定性，介入评估职员的主观因素制约，所得到的重估价值所需大量变化的物价资料并不一定都能如愿获得。因此，尽管目前理论界对物价变动会计的研究已日趋成熟，但却很难付诸实施。
(二)未来现金流量现值法计算未来现金流量的现值，从理论上看需要考虑下列三个因素:期望的现金流量、期望现金流量的风险以及倾向的时间价值(Linsmeier，1998)。这种宣扬以未来产出来决定资产价值方法与以投人价值为基础的历史本钱法具有自然的对立。根据FASBNo’6的定义，资产是某一特定个体因为过去的交易或者事项，所取得或者控制的可能的未来经济利益;在所有可能的计量属性当中，只有未来现金流量现值考虑了现金流量的数额、时间分布和不确定性，真正体现了资产作为“未来经济利益的获得”的本质属性。HenningKirkegaarde教授在其闻名的《改进会计可靠性》中，开篇就提出财务报表表露的应当是关于企业未来支付能力的猜测的系统化信息;威廉R斯科特教授在《财务会计理论》一书中也鼎力提倡，在现金流量的金额、不确定性与市场利率都为所有人知晓的情形下应当采用未来现金流量现值模式，从而有助于实现经济学者所倡导的会计收益与经济收益的同一，为财务报表用户直接提供非常相关的信息。2以刃年2月美国FASB发布了第七辑财务会计概念公告《在会计计量中使用现金流量信息和现值》(usingeashflowinformationandpresen*valueinaeeountingmeasu，。ents)为以未来现金流量为基础的资产与负债所进行的初始确认与新出发点确认的计量提供了一个比较完整体系。
l、未来现金流量现值的特点(l)资产现值的计量过程实质就是内部治理者对企业独占经济的评判，包有的内部信息最丰硕。期望的现金流量和期望的现金流量的风险二者对企业未来经营的附和性很强，提供财务信息具有高度的相关性，同时可以减少投资者与企业内部的信息分歧错误称，匡助财务信息使用者评价过去、控制现在，猜测未来，具有影响决议计划的能力。(2)采用现值计价，资产的变化与收益波动之间的联系将更加紧密。用未来现金流量现值计量属性来对资产、负债进行计价，能43侯贵菊:从资产计价看会计信息地位被弱化的原因及其改进研究够直接反映企业有关资产所带来的未来经济利益、有关负债所牺牲的未来经济利益的信息，并且损益表能够把产生的损失或收益立刻反映出来。
2、未来现金流量现值的缺点未来现金流量现值是从本钱的投人为出发点贯串整个价值的创造过程，以为价值的多少是创造的结果而不是沉人的结果，这本身是一个很大的提高，但是对现值的研究没有涉及到价值的公道分配这一领域，即创造价值是多种要素协力的结果，如何把新创造的价值在各要素之间的分配题目。(l)未来现金流量现值面对最大的障碍是现行企业拥有参于价值创造的资源数目与被确认数目分歧错误等的矛盾，这为价值的分配带来挫折。未来现金流量现值计价理论是假定其它投人要件(非资产)的价值是以历史本钱计价(如工资、其它用度)，它们在整个投资出产过程中只是当作一种价值的转换者，投入本钱不明的出产要件(如企业自创的商誉等)的作用则被完全忽视，整个投资项目带来的利益都算计到目标资产上，分配者成为惟一，这与价值的创造是众多出产要素协力之结果相对立。这种计价，强调某些资产的价值，忽视其它的资产的创造力，缺乏价值理论为指导。(2)不具有可比性。未来现金流量现值没有建立同一的计算口径，期望的现金流量多少、期望的现金流量的风险大小都是个人依据本身能力所能够收集到资料和对风险的偏好的基础上的主观评价。治理者使用的不确定性的风险估计方法和资料的不一导致对的资产价值主观评价相异，这影响资产负债表上资产数字的可比性，这也势必恍惚信息需求者对不同来源的信息质量。(3)轻易服务于企业治理当局的盈余治理意愿而被操作。企业特有价值具有最大的潜伏的猜测价值，但在相称程度上受治理当局意志的影响。(4)在本钱核算和折旧的处理上，固定资产的折旧对企业经营效果的核算和资产的更新都起着重作用。未来现金流量现值法，如以新的资产量核算折旧，其并不是一个本钱的消耗过程，而折旧额显然也大于应更换资产的价值。(5)与重置本钱有着同样的题目:假如估计和选择的正确性受到怀疑，其信息的可靠性则受到冲击;假如增加估计和选择的投入，是其可操纵性和经济性又受到冲击。#p#分页标题#e#
(三)历史本钱法从早期铁路的计价我们可以看出，历史本钱法在其初始阶段的社会经济背景下，扮演着一个几近完美的角色，正确的计量资产，正确的将消耗资产与收益公道配比(条件是资产的物理损耗计算、估计正确)，及时为需要更新的设备提供资金，平稳的维护着企业的再出产能力。然而社会均匀劳动出产率大幅度变化以及纸币价格的波动，使其原有运行基础发生了改变，批评随之而来。历史本钱原则的直接基础是币值不乱假设，并以资本保全理论为主导，在通货持续贬值的经济环境中，导致会计信息失真，影响了会计目标的实现。从这个意义上说，历史本钱原则的思惟起点有重新熟悉和评价的必要。
1、历史本钱法的特点历史本钱法之所以在财会会计中受到普遍推崇与应用，有着两大上风:一是以实际交易所决定，又是基于交易双方所认可，可靠性强;二是资料取得本钱低，且运行本钱小。(l)历史本钱法确认的基础为已发生的事项。它是建立在已发生的交易或事项的基础上，是针对已发生的过去交易而言的，前者是指因过去交易而引起的权利和义务不论权责发生制仍是收付实现制，都，后者则是指因过去交易而引起的现金收付。(2)按历史本钱计量。资产、负债、用度按历史本钱计量，提供的是实际发生过的信息数字。(3)遵循实现和配比原则决定收益。
2、历史本钱会计缺陷历史本钱以本钱与收入进行配比来确定收益，这也是整个会计体系的核心和灵魂。(l)历史本钱法不符合实质重于形式的原则，用度是以历史本钱计量，而收人是以现行价格计量，‘2)时间上的分隔也引起其本身难以逾越的一些难点。在持续通货膨服的前提下_压中戌太俱批晌两者的配比缺乏逻辑同一性。有资源的价值不相符，会导致财务状况失实，相关性不足，其表现为:①基于各个交易时点的历史本钱量在价格显著变动时，可比性受到影响;②在价格上波动时，用度按历史本钱计量将可能搅浑治理当局的经营业绩和外在价格变动引起的持有损益。(3)衍生金融工具的冲击。衍生金融工具的特点是风险和报酬的转移不是在交易完成之日，而是在合约签定之时。这使得我们需要新的会计确认基础，这就带来了如何计量的题目。(4)信息技术的冲击。目前，公司财务讲演要在财政年度结束儿个月后才能推出，使用者已经不知足于依靠已过期数月而且仅早斤晚付类情汉的李计信直_各种事新_事体捷的信自禅介_不森陇为叶各拐髻的林什鼎_
三、对当前资产计t观点的纷争传递途径的多样化成为必定，来自专门的研究机构发布一些证券市场现状和趋势的研究讲演;来自与治理层面的私家渠道信息;通过对诸如金融、经济、税收、国际形势等方面资料的收集而获得的信息;各种专业网站的对本身工业的详实先容等等。非财会信息的兴起正在吞食会计一信息的领地，并且己经在某种程度上替换会计信息起着优化资源配置的作用。然而非会计信息的繁荣并不是我们所看到会计信息被弱化的根本原因，我们应该将更多的留意投向会计信息的需求。MCPA44时奋遥执?学术2004年第7期的Jenkin。讲演(1995)以为，信息使用者需要且企业能够提供的信息包括五类:(1)财务与非财务数据;(2)企业治理层对财务数据和非财务数据的分析;(3)前瞻性信息;(4)关于治理层和股东的信息;(5)企业的背景信息。清华大学的陆正飞、刘桂进通过对中国公家投资者信息需求市场调查得出:财务信息从时间属性来看，前瞻性变量排名很靠前，在“非常重要”的七个变量中有四个是前瞻性变量。海内外专家学者的研究表明，现实信息的需求焦点已经从历史信息转向对未来信息，信息用户要求提供有关企业未来经济流动及有助于猜测、评估企业未来财务状况和经营成果相关信息:现实计量属性以历史本钱为基础，反映完成交易的财务方面公司讲演与投资者渴想得到及时的信息形成光鲜反差，这按捺了会计本身在经济运行中的需乞降作用二传统以历史本钱原则为主宰的会计模式很难为今夭的经济服务，会计模式必需现代化。现代化的会计模式必需提供更相关、充分、及时的信息，而不仅仅是更多的信息。反映未来信息的未来现金流量现值计价法应该成为资产计价的主流而不是仅仅停留在“下林膝之、亘击丫曰创，4丰注吞书妇J甚件干泪声甲了令牛材卜宁;妇二飞;配1去左之k”另外，未来现金流量现值能否成为资产计价的主流仍需解答价值如何分配的疑问。在此世纪末美国学者克拉克的边际出产力理论为价值的分配奠定了基础，，我们可在经济学中找到应用的方法，19额应当得到多少，是由最后出产力决定的，这样克氏言道:“就如价值是取决于最后效用一样，分配上各个份，利息是由最后增加的单位的资本的出产量所决定的，劳动的出产量所决定的。商品的价值与劳动和资本的出产力，都是依赖这个普遍规律来决定的”。工资同是由最后增加的单位的造价值的出产要素进行确认，真实地反映企业的经营实力。对没有投入本钱或者其投入数不能确认的出产要素进行价值上的确认与稳健性原则相抵触，因此，资产计价的立异要以其它会计理论的突破为条件，它的立异需要融人整体会计理论的立异之中。会计信息系统处于经济运行系统之中，较其他信息而言，能为各种使用者提供更为客观的分析数据，其应该在经济运行当中据有重要的地位。选用何种的计价方式不仅受制于会计信息的需求而且反过来也制约会计信息的需求。会计信息最基本的质量特征县相羊性和可靠性。历史本钱法可靠性很强.但相关性不足:未来现金流量现值相关性很强但可靠性又普遍受到质疑;重置本钱属性对可验证性与客观性的背离程度较低但与持续经营的假设又显得格格不人;经济性因素又是会计信息供应的条件要件(经济性因素主要指会计信息的本钱，包括出产和传递会计信息的本钱以及内部信息的公然对产品竞争力影响的本钱)。需求引导会计信息的供应，不管是那种资产计量方法都必需与其需求相结合。任何一种方法的选择都必需结合相关性和可靠性以及经济_L的可行性，我们不能以相关性而去否定可靠性的重要性，从而对历史本钱法的全盘否定，而对可靠性的正视而抛弃未来现金流量现值和重置本钱，更不能忽视经济上的本钱性提供失大于得的数据。资产计量方法的选择应该取决于我们的会计目标:它能否以经济上的公道性正确传递对决议计划有用的企业真实信息。#p#分页标题#e#
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