财务会计准则的框架构建设计

目前，会计理论界和实务界都在呼吁制定高质量的会计准则，以减少造假事件的发生。因此，指导准则制定、规范准则内容的财务会计概念框架的研究就尤为重要了。下面详细先容一下笔者构建的财务会计概念框架。
一、 财务会计概念框架构建的必定性和必要性#"必定性。财会论文代写/yanjiusheng/sslwdaixie/海内外一系列造假事件的发生，动摇了社会公家对会计职业界的决心信念。为了加强对会计的监管力度以减少造假事件的发生，重振资本市场，对政府和会计职业界来讲，就需要更高质量的会计准则。实践证实，财务会计概念框架的产生促进了会计准则制定效率和质量的进步，因此，财务会计概念框架的研究非常重要。在我国，会计准则的制定历程较短，会计准则的质量较差，更需要一个成熟的概念框架来规范和指导会计准则的制定。同时，世界经济一体化的潮流，要求我们以更加积极的姿态介入国际交流与合作。在会计准则方面也要求我们做到与国际接轨。我们从()*+的不懈努力中可以感慨感染到，会计准则的国家化、一体化的趋势日益明朗。这要求我们在会计准则的制定方面吸取发达国家提高前辈的经验，建立一套既与国际接轨又有自己特色的财务会计概念框架体系，以争取主动，在未来会计准则的制定权方面据有一席之地。$"必要性。我们知道，我国还没有财务会计概念框架这个名词，一般以为我国的财务会计基本准则相称于财务会计概念框架。但是，我国的基本准则与财务会计概念框架是不能同日而语的。首先，我国基本会计准则的内容存在着会计科目表达抽象，会计信息质量特征之间的关系恍惚，缺乏可操纵性，会计要素定义不够科学、完整等题目，财务会计概念框架可以避免基本会计准则理论深度不够、理论阐述空泛抽象、缺乏可操纵性等弊端，挣脱因详细准则的修改而不断修改的局面。其次，固然我国基本#关勇军瞿曰文财务会计概念框架构建之设想难得到改善，无法缩短与发达国家的经济差距，更无法实现赶超目标。!"对中国工业结构的影响。日本对华商业促使中国加快工业结构的调整步伐。为了适应日本市场的需要，中国一方面集中发展具有比较上风的劳动密集型产品，形成对日出口规模经济效益；另一方面集中人、财、物上风重点发展日本市场需要的具有高技术含量的产品，尽早打入日本高级产品市场，以早日改变中日商业不平衡的局面。现今中国利用日本工业结构调整机会，积极引进日本转移的技术、工艺，改造传统工业，发展新兴工业，使中国产业化的步伐显著加快。但是，因为日本对华转移的工业多是衰退工业或附加价值低的工业，这些工业商业诱发系数小，工业联系关系度低，而且在一定程度上听从于日本工业结构转移的需要，呈现一种“外压性产业化”，不利于我国工业结构转变和施展比较上风。#p#分页标题#e#
二、财务会计概念框架构建的设想!"概念框架的诱因—会计环境。会计环境包括两部门内容：一部门是客观的会计环境，指与会计产生、发展紧密亲密相关，并决定着会计思惟、会计理论以及会计工作发展水平的客观历史前提及特殊情况；另一部门是主观的会计环境，指人们不断变化的会计信息需求。它是财务会计概念框架体系不断完善的外在动力。#"概念框架的内容。有如下几个方面：（!）概念框架的出发点—会计目标。会计目标是关于会计所要达到境地的抽象范畴。它在会计概念框架中据有非常重要的位置。海内外很多学者都将其作为研究会计概念框架的逻辑出发点。它主要应确定：向谁提供信息；需要什么样的信息；由谁提供信息；提供什么样的信息以及怎样提供信息等。（#）概念框架的基础—会计假设。会计假设又称基本条件，应该说现代会计的整个结构都是建立在一系列假设基础之上的，我们这里假设的范围是宽泛的，它不仅包括了四项基本假设，还包括其他诸如数目化、市场价格等假设。（$）概念框架的主体。包括了会计服务对象、会计信息的质量特征、会计主体、会计对象和要素、会计要素的确认、记实、计量和讲演以及会计核算的原则等会计服务对象，它是会计工作为之服务的组织、单位或个人。详细包括国家、债权人、投资者等。我们以为，不同的会计准则，其详细的服务对象是不同的，也恰是因为会计服务对象气力的强弱，才使得准则体现不同的经济利益导向。明确这一点非常重要，它体现了我们所构建的财务会计概念框架的实用性。会计信息质量特征。它是指财务报表提供的信息对使用者有用的那些性质。包括了可理解性、相关性、可靠性、可比性等。会计主体。是指进行会计工作的单位或组织。它界定了会计核算的空间对象和范围。这里的会计主体是包含于会计服务对象之中的。会计对象和会计要素。会计对象是指会计反映和监视的内容，会计要素是会计对象的详细化，是对会计对象的基天职类。我们将会计对象放在这里，是由于我们提供的信息是关于会计对象的信息亦是有关会计要素增减变动的信息。因此，就需要对会计对象和会计要素进行定义和分类。会计要素的确认、记实、计量和讲演。即按照会计要素的定义与特征，分别作为不同会计要素及其所属的账户来计量、记实、并通过会计讲演等手段转变为有用的会计信息，传递给会计信息使用者。总的来讲，它是会计信息的“出产流程”。会计核算原则。即会计核算时所应遵循的包括相关性、可靠性、重要性等原则。$"该概念框架的内在逻辑关系。（!）整个概念框架是以会计目标为出发点，以会计假设为依托构造的。在概念框架中，会计目标和会计假设是相互联系关系、缺一不可的。会计目标侧重于从主观需求的角度展开演绎；会计假设侧重于从客观可行性的角度提供基础，离开了会计假设所设置的客观限制，纯以会计目标为出发点推演出的会计概念框架便有可能超脱于实际而难以有效地指导准则的制定。反之，若脱离了会计目标这一主观需求所提供的发展动力，一味地固守会计假设所提供的客观限制，则准则的制定便有可能安于现状而缺乏发展后劲。（#）概念框架的主体是建立在会计假设的基础上，对会计目标展开演绎的过程中产生的。在回答向谁提供会计信息时，产生了会计服务的对象；在回答需要什么样的信息时，产生了会计信息质量特征；在回答由谁提供信息时，产生了会计主体；在回答提供什么信息时，推导出了会计对象与会计要素；在回答怎么提供信息时，产生了会计要素的确认、记实、计量和讲演及其核算的原则。当然，概念框架的主体同会计假设也是紧密亲密相关的。它们都是以会计假设为依托的。譬如：会计要素的计量的产生是以货泉计量为基础的；会计主体的产生是以会计主体假设为基础的。#p#分页标题#e#
三、日对华商业对日本经济的影响#"对日本进出口产业的影响。就入口而言，日本是一个资源非常贫乏的国家，粮食和产业发展所需要的原、燃料主要靠从国外入口。日本从中国大量入口价格低廉的原料、燃料，保证了日本发展出产所必须的物质资料。从中国入口的农副产品和一些劳动密集型产品使日本市场上该类产品供应增多，产品价格下降，消费者的消费需求得到知足。但是因为产品价格下降，致使日本海内同类产品的出产者的利益减少，对日本海内出产者构成了威胁，日本农夫对中国农产品的投诉不断增多。中国纺织品的入口也同样给日本纺织产业的生存和发展带来了冲击和影响。鉴于此，日本已采取各种措施限制中国产品进入日本市场。就出口而言，日本海内市场狭小，中国为日本产业品的出口提供了广阔的销售市场，为其扩大再出产提供了重要市场前提。日本对华出口的迅速增加，加快了商品畅通流畅过程，加速了资本周转，扩大了出产规模，降低了出产本钱，从而使日本获得了大量的逾额利润。这反过来又进一步刺激日本海内企业扩大投资，增加出产能力，并带动了其它部分产品的增长，继而推动了整个日本经济的发展。$"对日本技术提高的影响。日本对中国的技术出口既有积极的一面，又有守旧的一面。日本一方面尽快尽高地出售自己的成熟技术以换取更高层次的开发资金加以自乘，而且这些技术出口通过成套设备出口的渠道可以带动商品输出，增加所获得的利润；另一方面，日本担心转让技术会产生“飞镖效应”，在提高前辈技术出口方面一直持守旧立场。这样做固然可以保持技术领先的地位，但对其长远利益是极其不利的，它必将在更大范围内失去中国市场。!"对日本工业结构的影响。#%&’年日元升值后，日本一些企业如汽车、钢铁等制造业产品本钱升高，出口竞争力下降。在这种情况下，日本不得不加快工业结构调整。今后，日本工业政策的一个实施重点是一方面加大对华投资，把一些衰退工业的出产能力转移到中国，扩大海外出产基地，在中国加工出产后其产品返销到日本，从而援助衰退工业逐渐缩小规模以至退出出产领域；另一方面在海内扶植新兴高科技工业，从而实施新一轮工业结构转换，其重心将转移到高附加价值的信息工业如金融、保险业、新闻业、出版业等，在制造业内部与研究开发、市场分析、信息处理有关的业务流动的比重也将大幅度进步。但是因为日本在对华工业结构转移上过分谨严，它将妨碍其站在更广阔的角度上配置经济资源，建立海内外相联系的动弹式开放的工业国际分工体系。总之，中日作为亚洲地区的两个重要国家，日对华商业对整个亚洲地区的发展乃至整个世界的繁荣与发展都产生着深刻的影响。目前，会计理论界和实务界都在呼吁制定高质量的会计准则，以减少造假事件的发生。因此，指导准则制定、规范准则内容的财务会计概念框架的研究就尤为重要了。下面详细先容一下笔者构建的财务会计概念框架。#p#分页标题#e#
四、小结我们知道，财会论文代写/yanjiusheng/sslwdaixie/有关财务会计概念框架的研究成果非常多，但这些成果大都试图将概念框架划分为若干层次，并探讨这些层次之间的关系。其结果往往是首尾不能相顾，陷入越来越复杂化的境地。本文所构建的概念框架并没有刻意去划分层次。而是在会计假设这个“操纵平台”上，对会计目标展开演绎，很清晰地推导出了概念框架的主体内容，非常简朴、实用。此外，本概念框架体系建立在严密的推理基础上，概念框架体系之间具有较强的内在联系。