1绪论
及时披露正确可信的财务信息对于充分发挥我国的证券市场,进而优化社会资源配置作用具有非常重要的实际意义,为达到这一目的,现在世界各国的证券法普遍规定,由具有专业技能的注册会计师(或审计师)对上市公司向外披露的会计报表进行鉴证,提高预期的财务报表使用者对公司管理当局所提供的相关会计类信息的信赖程度。注册会计师在国内外证券市场中都扮演着重要角色,而且证券市场正在逐渐发展和完善,上市公司发生会计师事务所变更的现象也日益增多,这其中包括正当缘由的变更,但不乏有些上市公司企图通过变更事务所的方法来达到一些不为人知的旨的,因此上市公司的这一行为己经逐渐引起了我们国家监管部门、媒体以及社会大众的高度关注。会计师事务所变更在实务上的应用在国际上由来已久,西方学者对此问题的研究已经长达四十余年,进行了相当深入的探索。巴西、意大利和澳大利亚都曾采用过审计师强制轮换制度,新加坡也曾在金融行业实行审计师轮岗制。
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2文献综述
2.1国外有关文献的综述
上市公司变更事务所的经济后果主要体现在对审计意见、独立性和市场反应的影响对审计意见、独立性的影响。Cho以和Rice(1988)考察了被审计单位被出具"保留意见"是否和被审计单位更换注册会计师有关,通过将其他影响注册会计师变更的可能因素控制,研究证明被审计单位在收到"保留意见"后更可能会更换注册会计师,但研究结果也发现这些被审计单位并未将后任注册会计师变更为出具"保留意见"类型审计报告概率低的注册会计师。研究还发现变更注册会计师的公司得到的标准型审计意见的概率并没有显著地大于那些没有变更的收到的标准型审计意见的概率,所以并不能支持变更注册会计师行为会影响注册会计师独立性的假设。
2.2国内有关文献的综述
任迎伟和缪丹(2003)从1997-2001年五年间发生的221家自愿变更事务所的上市公司作为考察对象,分别从变更前后被审计单位收到的审计意见类型变化、变更前后被审计单位财务报表状况的变化及为被审计单位服务的事务所规模是如果影响审计意见的,考察了注册会计师的独立性是如何受事务所变更的影响,研究结果表明如果被审计单位在变更的上年度收到了"非清洁"型的审计意见,其收到的审计意见改善的频率将大为増加,而恶化的频率将大为减少,这说明注册会计师的相对独立性受到影响;当上市公司的审计规模降级时,上市公司收到的审计意见可能会出现缓和或者是得到改善,相应的,审计规模升级时,审计意见倾向于加重或恶化,可见审计规模的变化对法册会计师的独立性也产生了一定的影响。
3相关概念和理论基础.............17
3.1变更事务所的相关概念......17
3.2会计稳健性的相关概念......19
3.3事务所变更与会计稳健性关系的相关理论.....21
4实证研究假设与设计.......26
4.1研究假设的提出.......26
4.2研究设计......29
5实证分析........30
5.1描述性统计........33
5.2回归结果.........34
5.3稳健性检验.........37
5实证分析
5.1描述性统计
从表5.1可看出,每股收益/股价的标准差为0.0466,年度股票收益率的标准差为0.7243,年股票收益率的波动程度显著大于每股收益/股价波动的波动程度。公司规模和总资产负债率的平均值分别为22.1521、化5117。本文发生会计师事务所变更样本为479个,其中2010年有83个样本,2011年有110个样本,2012年有125个样本,2013年有94个样本,2014年有67个样本。事务所变更样本的描述性统计如表5.2;从表5.2可以看出,发生变更事务所的上市公司的每股收益/股价的标准差为0.0546,年度股票收益率的标准差为0.7709,年股票收益率的波动程度显著大于每股收益/股价的波动程度。每股收益/股价、年度股票收益率、公司规模和总资产负债率的平均值分别为0.0152、0.1725、22.1939、0.5608。这四个指标都与筛选之后的上市公司的水平相近。
5.2回归结果
表5.4中数据显示,RD*R的系数为(U86,^值是6.532,在1%水平上显著,这表明发生非强制性变更的上市公司具有显著的会计稳健性,即上市公司会计盈余反映损失比反映收益更加及时;NMAC*R*RD的系数为-0.060,值为-2.815,符号与预期的符号一致,而且在1%水平上显著,说明我国上市公司发生非强制性事务所变更对会计稳健性产生显著地负面影响,发生非强制性变更事务所的上市公司,其会计稳健性更加.的降低了,这些上市公司经营者通过非强制性变更事务所更容易达到其目的。LIlAS*R*RD的系数为-0.016,值为-5.504,符号与预期的符号一致,而且在1%水平上显著,说明我国上市公司的规模对会计稳健性有显著地负面影响，系数为0.003,值为1.473,符号与预期的符号一致,但并不显著,因为资产负债率是控制变量,所以不显著对本假设结论的影响可以忽略不计。综上所述,发生非强制性事务所变更的上市公司,其会计稳健性显著地降化了,本文的H2得到了验证。
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6研究结论与政策建议
本文首先在阅读国内外关于事务所变更的相关文献的基础上,梳理分析了变更事务所的原因及变更后后任事务所独立性受到的影响、审计质量受到的影响及市场反应,其次又论述审计客户变更事务所与会计稳健性的概念、计量会计稳健性的方法和有关理论,然后又运用描述性统计及Logistic回归的方法作了实证部分的分析,并对事务所变更分类型作了研究,主要的研究结论归纳如下;(1)上市公司的财务会计信息是稳健的,而且发生事务所变更对上市公司的会计稳健性产生显著的负面影响,即变更事务所降低了审计客户的会计稳健性。(2)上市公司发生非强制性的事务所变更对会计产生更为显著的负面影响。即上市公司发生非强制性事务所变更会降低了财务会计信息的稳健性。(3)上市公司发生强制性的事务所变更对会计稳健性有正面影响,但并不显著,即发生强制性事务所变更会提高被审计单位的会计稳健性。虽然越来越多上市公按照定期轮流替换制度变更了事务所,但其实施效果可能受到一些因素影响,发生强制性更换事务所的上市公司的样本量依然很少,影响了实证分析的结果。
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参考文献（略）
参考文献（略）
