摘 要:在会计伦理道德空间以外,会计诚信的缺失源于经济契约签订的不完备性和契约管理的低效,这在转轨经济和新兴资本市场尤为显著。会计诚信的重塑应鉴戒契约管理的思路,契约签订以前,通过规范分配风险责任,降低不确定性,明确公司治理层领导的会计行为责任。
契约签订之后,则由会计从业职员在治理层领导失去诚信时,与外部审计及法律诉讼协同管理。整个管理过程表现为会计从业主体在公司治理职员和会计从业职员之间的相机抉择,抉择的依据是预期风险和收益相匹配。老实取信是道德的基本要求,也是道德的最高境界,但会计诚信的丧失不能简朴地归咎于会计从业职员没有职业道德,由于会计信息的传递具有经济后果,这就提供了信息失真的局部利益诱因。本文鉴戒契约管理的思路,分析会计诚信缺失这一国际性挫折的原因,凸起了转轨经济中契约的不完备性和管理效率的缺陷对诚信缺失的加重。
一、会计诚信缺失的局部利益诱因:全球性的挫折自从科斯提出交易本钱学说以来,以契约的观点研究经济轨制的方法逐渐盛行,把经济轨制还原为契约,契约之前是交易,契约之后是管理。在契约观下,会计信息的传递能够影响企业契约的签订和执行,从而具有经济后果。不管是成熟抑或是新兴的资本市场,报表信息都会影响投资契约的执行,每一个“精心设计”的会计指标都可能造成股价的剧烈波动和交易量迅速攀升,而投资流动也成为会计诚信缺失最严峻的部门。
从安然、世通、施乐再到默克,美国资本市场的投资者在不断打击下终极丧失了投资决心信念。公司治理层通过盈余操作可以暂时稳住股价,免去经营业绩下滑所应受的惩罚,这种短期行为及其所对应的收益便构成了会计诚信缺失的局部利益诱因,详细可以表现为公司在过失之后继承获得投资,也可以表现为治理职员在经营不善时避免所有权争夺等外部机制导致的替代。但是从长期来看,这种行为破坏了市场契约所依靠的公平原则,对于公司的利益相关方来说,会计诚信的缺失行为打破了通过整体获益的独一财富增进模式,反而采取了财富的无序活动来获得短期收益,终极的结果是市场契约的破坏,而重建市场规则的本钱将是逾额的。我国处于社会转型时期,在获得经济发展的契机时却也带来了道德失范之困惑。在会计领域,会计职业道德失范便表现为会计诚信的缺失,因为市场基础举措措施尚未完全铺就,重复交易的系统尚未完善,从而使作为契约效率体现的信誉机会计论文/huijilunwen制难以建立,使得谋取短期利益的诱因更易滋生。新兴的资本市场成为很多公司有价值的壳资源来源,融资被冠以“圈钱”的名号,甚至泛起了银广夏这样几乎没有主营业务的上市公司。
如斯,公司契约的有效性得不到保证,投资者依赖二级市场的差价获得投契收益,也就是市场规则难以生效。因此,会计诚信的缺失已构玉成球性的挫折,不管是成熟或是新兴的资本市场,都存在由于局部利益而驱使会计诚信的丧失,只不外后者因为缺乏信誉机制赖以存在的重复交易系统,这些诱因会更强烈,产生的经济后果也更恶劣。
二、会计诚信缺失的契约观阐述:不完备性和管理低效中国的会计诚信缺失表现为两个层面:一是因为契约的不完备性导致公司的各签约方在契约的执行过程中发生各种冲突,从而使公司治理领导利用失真的会计信息调整利益分配格式,并转嫁造假风险;二是在治理领导泛起机会主义倾向时,公司内外从业职员根据自身利益选择附和策略,从而使得注册会计师公信力降低。
1、契约的非完备性和诚信风险的转嫁。经济契约的签订具有本钱,好比公司是利益相关方就合作关系缔结的一系列契约,而契约又是不完备的,由于签订者的有限理性使得未来的不确定性难以完整体现在初始契约,这样,公司在未来运作时老是会产生利益相关方之间的冲突,好比股东和经理、股东和债权人、大股东和小股东以及经理和员工等等。会计诚信丧失的局部利益诱因多发于此类冲突,代办代理本钱是契约不完备性的代表性体现,因为契约难以对日昆裔办代理人的努力程度和回报正确猜测并写入合同,所以,通行的办法是将代办代理人努力程度和公司绩效挂钩。这种替换使得代办代理人具有机会主义倾向,即通过操作会计利润信息来误导委托方对代办代理契约的履约行为,这一行为表现在实务中,则是会计界的道德沦丧。会计诚信基于契约不完备性的缺失,实在质是代办代理人使公司治理领导在局部利益诱因下操作会计信息的机会主义行为,从会计诚信的事后利益分配结果来看,会计从业职员无疑不是最大的利益既得者。考察我国资本市场治理职员存在的普遍题目,如“高在职消费、厂长工资、经理本钱”等等,体现了在资源配置的变动和产权的重新界定过程中,公司治理层为重新分配利润而利用会计这一重要的操作工具,以丧失会计诚信为代价,追求局部利益的最大化的行为。中国的公司治理层存在普遍的激励不足,这也是新兴资本市场契约高度不完备的体现,由于尚未明晰的产权使得公司契约的执行更具不确定性,尤其是治理职员的预期风险和收益的分歧错误等,这也是由中国特殊的社会结构所决定的。
2、契约的管理低效和CPA公信力的下降。不完备的企业契约签订之后便对其管理提出了要求,既然会计诚信的缺失主要源于治理职员在局部利益诱因下的机会主义倾向,那么管理的方向也就应该围绕对机会主义按捺的主题。现行公司契约的管理机制主要由内部的管理结构,外部的独立审计、法律诉讼和所有权市场等构成,这些管理机制对于新兴的资本市场效率不高。从代办代理本钱的角度来看,不局限于成熟资本市场一级代办代理本钱为主的逻辑,我国的公司管理结构体现为行政干涉干与下的经营者控制,这是由不公道的产权机制路径依靠的特性所决定的。当股权集中到一定程度,使得一个所有者就能有效地控制公司时,公司的代办代理题目会从经理层与所有者之间的利益冲突转向控股股东与少数股东之间的利益冲突。因此,我国的代办代理本钱发生了层次延展,债权人和中、小股东的利益难以得到保护,也就构成现行公司管理的刚性。因为会计信息是资本市场投资流动的重要签约信息,当这一信息失真,投资者的利益首先受损,也就是管理刚性导致的公司造假失败的不菲本钱往往由中、小股民承担。根据王跃堂和赵子夜的研究,我国上市公司的审计意见受到股权结构的明显影响,股权结构越不公道,如一股独大,股权制衡度低,对外部独立审计鉴证的需求不强,审计意见的出具也就呈现出越低的独立性。李树华的研究也表明,我国的审计市场因为缺乏对独立审计的自愿性需求,因而难以构建高质量的审计鉴证市场。从这一角度来说,当公司治理层发气愤但愿会主义倾向,公司内、外的从业职员,即会计工作者和注册会计师经自身的效用行为评价选择合谋的策略,从而导致会计诚信在整个会计职业界层面上的缺失。#p#分页标题#e#
三、会计从业主体的管理:基于契约观的会计诚信重塑经济转型信誉机制难以建立,公司治理层机会主义盛行,改革的利益分配难以协调,中国的会计从业职员陷入了经济利益和道德利益的对峙局面,也就是说,会计从业职员在有限理性下选择的行为和市场利益泛起了背离,会计职员可能由于服从领导指示而保住了饭碗,注册会计师也可能由于降低审计讲演的质量而获得了业务,但市场的运作规则却遭到了破坏,投资者决心信念受到打击,这和我国经济高速发展的势头是相悖的。朱基同道“不做假账”的呼吁还依稀可见,20年以前会计信息的高度可靠性确已不在。诚然,计划经济体系下契约的不完备性较低,由于一切有计划可循,会计诚信具有较高的保障。但是经济发展的主流给会计们提出了在契约不完备性加大的状况下保持诚信的超利益规范要求,也就是在借助市场高效配置资源的同时施展真实会计信息的促进作用。为使会计从业职员超越局部利益诱因,重塑职业诚信,基于契约观的考虑无非有两条。一是在契约签订之前降低不完备性;二是进步契约管理的效率。这两条均离不开会计从业主体的管理。会计从业主体有别于会计从业职员,从契约的角度考虑,会计从业主体和会计信息的提供者紧密联系,并且按照会计信息的传递和产生的经济后果进行相机决择,抉择的重要原则是预期风险和收益相匹配。此外,会计诚信的缺失在很大程度上表现为公司经理的机会主义意志,会计主体在此时必需对公司经理进行风险灌注贯注,减少风险转嫁的可能。对于承担契约管理的外部审计,学术界也对治理层自身出资审计自身的不公道现象予以质疑,但跟着审计市场的逐步完善,注册会计师专业门槛的逐渐搭建,其对会计诚信缺失的责任也将越来越高,此时会计从业主体则可对公司会计的内、外从业职员实现风险灌注贯注,如取消职业资格等。从会计从业职员的现状来看,一是企、事业单位会计职员缺乏独立性,属于从属地位。在我国目前的产权轨制下,因为资产所有者和企业经营者,要么是统一者,要么是无明确的所有者,故造成会计职员在企业内部的从属地位,起不到所有者和经营者两者之间的中介地位。
加上我国会计职员是聘用制而非委派制,与企业存在雇佣与被雇佣关系,会计职员处于被领导、被操作位置,因此在提供反映企业经营流动和财务成果等有关会计信息上,缺乏应有的客观、公正、独立的态度,难免为了企业局部利益和个人利益,自觉或不自觉地编造虚假信息或强调成绩,缩小错误,使会计信息失真,诚信丧失。二是注册会计师因为审计风险和主观欺诈必定存在其自身的局限性。注册会计师的审计责任是按独立审计准则的要求,对企业提供的会计报表和有关帐目发表独立的审计意见,出具真实、正当的审计讲演,以此告诉有关报表使用人其会计信息的诚信度,但在详细实施审计程序时,因为本身工作的性质,例如采取抽查法等,即使保持了应有的审计谨严,仍没有发现企业的会计舞弊或重大错误,客观上存在着审计风险。#p#分页标题#e#
另外,从主观上讲,尽管会计师事务所是相本论文由 上海论文网 www.zhonghualw.com 收拾整顿提供对独立的中介机构,但其属于服务性行业,同时市场竞争机制的存在,难免会因短期效益使注册会计师及事务所的独立性在实质上流于形式,从而降低了审计质量,影响会计诚信度。会计诚信的缺失已成为全球性的普遍挫折,在会计伦理道德空间以外,会计诚信的缺失源于经济契约签订的不完备性和契约管理的低效率。修订会计规范不是解决题目的独一良药,会计诚信的重塑可以鉴戒契约管理的思路,对会计从业主体予以管理。契约签订以前通过规范分配风险责任,降低不确定性,明确公司治理层领导的会计行为责任。
契约签订之后,则由会计从业职员在治理层领导失去诚信时,与外部审计及法律诉讼协同管理。市场基础举措措施的建设不可能一挥而就,必需逐步营造一种会计主体的相机抉择氛围,鉴戒美国资本市场治理职员诚信宣誓和法律责任赋予的做法,同时配合会计从业职员的市场化过程,逐渐调整会计用人机制。
参考文献:
1.李树华:《审计独立性的进步和审计市场的背离》,三联出版社,2000年。
2.吴联生:《会计信息失真的三分法:理论框架与证据》,《会计研究》2003年第1期。
3.杨雄胜:《会计诚信题目的理性思索》,《会计研究》2002年第3期。
