1 绪论
1.1 选题背景、目的及意义
在经济全球化的大背景下，越来越多的企业走出国门在海外市场谋求更大的发展，截至 2014 年底我国已经有 1.85 万家境内投资者在境外设立近 3 万家投资机构。企业“走出去”就要求与之配套的服务也要“走出去”。会计师事务所作为服务企业的中介机构要在企业国际化过程中发挥“护卫舰”的作用，利用会计师事务所本身的资源帮助企业解决在海外经营遇到的难题，保障我国企业境外经营的顺利开展。从 20 世纪初，国际“四大”会计师事务所获准在我国以中外合作所的形式开展业务以来，国际“四大”在我国市场上迅速扩张，占据大量市场份额，我国会计师事务所亟需拓展国际化市场，谋求更大发展。我国注册会计师行业经过 30 多年的发展，已经初步具备国际化发展的条件，国际化发展也已经取得一些成绩。我国注册会计师行业 2014 年全年共取得 76.40亿元的国际业务收入，比上年增收 12.06 亿元，增长 18.74%。但是与国际知名会计公司相比，我国会计师事务所还存在很大的差距，在国际竞争中仍处于不利地位，在国际化进程中还面临重重险阻。中国注册会计师协会（以下简称“中注协”）将国际化发展提升到了战略的高度，出台了一系列法律法规支持我国会计师事务所的国际化发展。中注协将 2015 年定为行业“国际化建设年”，并印发了《注册会计师行业“国际化建设年”主题活动实施方案》着力推进我国会计师事务所国际化发展。
.........
1.2 国内外文献综述
对于会计师事务所国际化的内涵，至今没有形成比较明确的定义。其中被大多数文献所认同并加以引用的是 Henk A.Post 于 1998 年提出的观点。Henk A.Post 认为所谓会计服务的国际化主要涉及两部分内容，一是要指走出国门为国际客户提供服务；二是寻求与国际会计公司的合作，并且加入它们的组织。Frederick H.Wu 和 Donald W.Hackett（1978）认为继续为原有客户服务、抵御其他会计公司的扩张、获取国际市场的机遇是美国会计公司国际化的动因[1]。 Brown，John，Cooper，David，Green-wood，Royston & Hinings（1996）发现，服务国际客户的需要是“六大”①国际会计师事务所进行国际化的动因[2]。Barwise、Patrick、Meehan & Sean（1998）提出对于会计师事务所来说，大规模兴起的大型企业对会计服务业提出了更高的要求，成为助推它们进行国际化发展的最重要的动力[3]。 Narasimhan& Chung（1998）认为,“八大”①合并为“六大”有两个重要原因，一是提高它们在国际市场上所处的地位；二是占据有利地位，这里的有利地位主要指的是有利于境外投资的位置[4]。 Harri Ramcharran（1999）指出，三个因素助推它们国际化发展，一是给位于国外的客户提供服务；二是合理规划分布的地域，从而实现最大的经济利益；三是继续保持甚至提高其在国外市场的份额[5]。 Kirsch，Evans（2000）指出有利的政治法律环境和文化因素对会计师事务所国际化发展产生促进作用[6]。
...........
2 会计师事务所国际化的基本概念及理论基础
2.1 会计师事务所国际化的基本概念
从本文第一章文献综述部分可以看出，目前国内外学者就会计师事务所国际化这一概念并没有形成一个统一的定义。从本质上来说会计师事务所是一种特殊商品的企业，这里所说的特殊商品指会计师事务所提供的服务。因此，本文认同从企业国际化的角度来理解会计师事务所国际化的概念。19 世纪 60 年代学术界掀起了企业国际化研究的浪潮，Vemon 认为，所谓企业国际化就是企业由国内市场向国外市场进行渐进扩张的过程，这一过程是不断发展变化的。本文认为，会计师事务所国际化是对会计师事务所发展状况的一种描述，会计师事务所国际化是一个动态的、渐进的、不断发展变化的过程。会计师事务所国际化就是指会计师事务所由国内向境外发展、扩张的过程，并且在这一发展过程中不断提高事务所国际市场份额，最终发展成为具有国际影响力和国际品牌的会计师事务所。
............
2.2 会计师事务所国际化发展的法律依据
近年来，为了我国注册会计师行业能够健康持续发展，为了加速我国会计师事务所的国际化进程，中注协和财政部等相关部门陆续出台了一系列有利于我国会计师事务所国际化发展的法律法规，具体内容见表 2.1。国际生产折衷理论来最早是由Dunning在综合了三个经典理论的的核心内容之后提出来的。国际生产折衷理论最重要的内容就是“OLI”模式，，即“所有权特定优势”（Ownership Specific Advantages) 、“内部化特定优势”(Internalization Specific Advantages) 和“区位特定优势”（Location Specific Advantages)[37]。国际生产折衷理论的基本内涵是：对于一个企业来说，它之所以能够进行国际发展，那这个企业拥有的所有权优势必须超过别国的企业，并且这种优势在国外用更好地发挥的余地，该企业必须有能力在内部通过自己的所有权优势获取更大的收益;同时以上这些生产经营需结合国际化扩张当地的具体市场情况来进行，一个企业只有同时具备这三种优势才有可能成功开展国际化扩张。所有权优势(“O”)主要包括的无形资产优势，而且值得强调的是这种优势是独有的，比如国际“四大”的国际品牌，其他会计师事务所是不具备的。所有权优势包括规模化经济优势等，例如规模较大的会计师事务所能够实现规模化发展，并产生规模效应，而这些优势小型会计师事不具备的。 区位优势(“L”) 主要是指扩张目标国所拥有的而扩张国不具备的优势以及诸多环境优势，比如扩张目标国会出于保护本土事务所的目的对扩张国事务所设置壁垒，扩张目标国却不受壁垒限制。内部化优势(“I”)是指企业运用自己的内部实力来降低生产成本、防范风险等的能力。
..........
3 我国会计师事务所国际化的动因及现状分析 ..... 14
3.1 我国会计师事务所国际化的动因分析 ....... 14
3.2 我国会计师事务所国际化的现状分析 ....... 17
3.2.1 我国会计师事务所国际化取得的主要成就 ........ 17
3.2.2 我国会计师事务所国际化存在的主要障碍 ......... 18
4 国际“四大”会计师事务所的发展及对我国的启示 ........ 21
4.1 国际“四大”的形成过程简述 .... 21
4.2 国际“四大”在我国的发展 ...... 22
4.2.1 国际“四大”进入我国市场的动因 ..... 23
4.2.2 国际“四大”进入我国市场的模式 ..... 23
4.3 国际“四大”发展经验对我国的启示 ....... 25
5 我国会计师事务所国际化路径的构建 ........... 29
5.1 构建的原则和目标 ..... 29
5.1.1 构建的原则 ....... 29
5.1.2 构建的目标 ....... 30
5.2 构建的路径 ........... 30
5.2.1 品牌建设 ......... 30
5.2.2 区域发展路径 ..... 32
5.2.3 国际化模式 ....... 34
5.3 路径实施的保障措施 ............ 35
5 我国会计师事务所国际化路径的构建
5.1 构建的原则和目标
与国际“四大”相比，我国会计师事务所在竞争环境、竞争优势等多个方面与其存在显著的不同，所以其发展经验可能并不完全适合我国会计师事务所的发展。因此，在为我国会计师事务所构建国际化发展路径时不能生搬硬套国际“四大”的发展经验，应该找准自己的优势和劣势，扬长避短，坚持准确定位，切实构建一条符合我国会计师事务所实际情况的国际化发展路径。 根据竞争优势理论可知，如果开放过度就会造成国外会计师事务所大批量涌入我国市场，潜在进入者的威胁增大，而且他们可以提供替代服务。市场上可供应的服务增多，客户有更多的选择余地之后，其讨价还价能力自然得到提高。我国会计服务业发展基础薄弱，与同为供应者的国外会计公司相比，我们的讨价还价能力差。过度开放、过度引进会导致我国会计师事务所在国内失去竞争优势，甚至导致更为严峻的“引进来，走不出去”的困境，不仅不利于国际化发展，甚至会丧失国内市场份额。因此，必须坚持适度开放，适度引进的原则，为我国会计师事务所提供适当的保护措施。对于会计师事务所来说，选择国际化发展的道路一方面会迎来更广阔的提升空间，另一方面也迎来了更为复杂的风险和环境。我国很多会计师事务所往往仅注重外部的扩张，而忽视内部控制的加强，导致其在国际化风险下不堪一击。对于会计师事务所来说，如果不加强内部控制，其国际化的风险就难以控制，甚至出现国际化倒退的情形。因此，我国会计师事务所必须坚持加强内控，防范风险的原则，在整个国际化过程中时刻树立风险意识，将风险防范落实到实处。 #p#分页标题#e#
.........
结论
2015 年，中注协在注册会计师行业全面实施“国际化建设年”主题活动，再次以实际行动强调国际化对于行业发展的重要意义，进一步推动我国会计师事务所走向国际。目前，对于我国会计师事务所来说，国际化已经取得了一些进展但与国际“四大”相比，差距还很大。本文通过全面分析，梳理出国际“四大”的发展经验，并立足于我国会计师事务所的实际情况，从品牌建设、区域发展路径、国际化模式三个方面提出适合我国会计师事务所国际化发展的路径。
1、品牌建设：品牌建设可以从以下几个方面展开，加强诚信建设；规模化发展，提高服务质量；细分会计市场，拓宽服务范围；打破壁垒，拓展职业网络；培育国际化人才。
2、区域发展路径：以香港为我国会计师事务所国际化发展第一步，积累国际化经验；实现我国会计师事务所国际化发展的亚洲化；最后进军非洲发展中国家和欧盟、美国等发达国家，实现国际化发展目标。
3、国际化模式：“找盟友”模式；“单飞”模式；“找盟友”和“单飞”相结合的模式。
.........
参考文献(略)
