第 1 章 绪 论
1.1 选题背景及研究意义
近几年来，随着我国资本市场的日臻完善，上市公司的会计信息质量已然成为理论界及实务界关注的焦点。会计信息作为企业利益分配及财富转移的依据，它的质量直接关系着市场经济体制的公平性与市场机制运行的效率，同时会计信息也是上市公司广大利益相关者了解公司的经营成果及财务状况的重要渠道，对识别上市公司实际经营情况以及做出相应决策都产生了较大的影响。会计人员作为会计信息的直接提供者，对会计信息质量的优劣具有非常重要的作用，同时承担着不可替代的责任，会计人员不仅要有过硬的专业技能和丰富的从业经验，还应该用积极正确的态度完成与会计信息有关的各项工作，从而促成高质量水平的会计信息的产生，帮助上市公司在竞争中取得优势地位，进而推进资本市场整体的良性发展。行为会计学理论自 20 世纪 50 年代在美国产生以来，随之开展的一系列研究活动使其得到广泛研究和运用，研究领域也被不断的深化和拓宽，该理论修正了理性经济人假设，认为会计主体的行为是追求自身利益的最大化的结果，并不是完全的客观理性，工资、社会福利、自我价值的实现都是影响其行为的关键因素。行为会计学研究的重点在于处理会计主体行为与会计信息乃至会计系统的关系，这些研究进一步填补了会计学领域的研究空白。
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1.2 国内外研究现状及述评
目前，国内外组织行为学、心理学等领域的学者对工作态度的概念界定、研究维度等都进行了深入且充分的研究，但是在这类文献中尚未将工作态度这一变量引入会计学领域，并且大部分研究并未将工作态度以单一结构变量解释，其中最受学术界认可的是 Robbins(1996)提出的三因素模型，将工作态度划分为组织承诺、工作满意度、工作投入三个因素[3]，国内学者荣泰生(1998)、曾明(2003)均认同三因素模型，认为以这三个指标测量工作态度比单独使用某一指标会更加可信[4-5]，因此为了探讨会计人员的工作态度对会计信息质量的影响，本文从工作态度的三个基本维度，即从组织承诺、工作满意度以及工作投入三个方面入手，对其与表现工作成果的相关变量的文献进行梳理；另外对以财务高管为代表的会计人员的特征变量对会计信息质量的影响为研究参考进行整理。工作态度在近年来的研究中逐渐受到重视，这是因为工作态度可以作为连结个人行为与工作成果的桥梁，并对于相应的实证研究有很高的理论价值。但是目前尚未有学者研究会计人员工作态度对会计信息质量影响的文献，因而在梳理工作态度与会计信息质量的关系文献时，主要从学者对工作态度三因素模型的角度入手，力图总结组织承诺、工作满意度与工作承诺的相关研究。对于组织承诺的研究，目前国外学者取得了很高的成就。如：Chen，Francesco(2003)以中国文化为研究背景，讨论了组织承诺的三个维度，情感性承诺、持续性承诺和规范性承诺对工作绩效的影响。结果表明，情感性承诺与工作绩效正向相关，持续性承诺与工作绩效负向相关[6]。Siu(2003)以在中国香港工作的大陆员工为研究对象，探讨了组织承诺、价值观及压力与角色内工作成绩的相关关系，研究结果再一次证明了组织承诺可以有效提升员工的工作水平[7]。
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第 2 章 概念界定与理论基础
2.1 相关概念的界定
会计人员(Accountants)是指在企业、事业单位以及行政单位从事会计核算，处理会计业务的人员。因此，无论工作单位的类型，都应雇佣足够数量的会计人员，也可以说，会计人员是企业或事业、行政单位维持运转的必不可少的专业人才。会计人员是一切会计行为的具体实施者，因此会计人员的职业道德水平、职业判断能力水平、业务素质高低、工作熟练程度以及工作态度的认真程度都会影响会计行为的正确性，进而影响会计信息的准确性及其质量的高低，会计人员在任何组织中承担的责任都是很重要的，在会计人员的所有职责中，最重要的职责是核算和监督。具体来说，会计人员应该认真学习国家相关的财经法规和制度，保证会计信息的真实性、可靠性、及时性，积极参与到企业的经营管理活动中，为提高经济效益出谋划策等。本文的研究对象会计人员，是参与到全部业务活动过程中的会计人员，既包括基层的部门会计人员，也包括相应的上级主管，财务经理等高级别的管理人员。这是因为在研究会计人员工作态度对会计信息质量的影响过程中，会计信息质量并非只受到某一级别的会计人员行为影响，相反，各个级别的会计人员都会对会计信息质量产生或大或小的影响，这就使得研究对象主体不能单薄的只选择某一个职位的会计人员，如现在学术界广泛研究的首席财务官(CFO)群体，这类研究的结果往往只适用于这类人群，重测度以及普适性均不高，也因此在一定程度上降低了研究结果的现实使用价值。本文拓宽会计人员的研究对象涵盖范围，力求可以减弱由于研究对象的限制造成研究结果不具普适性的影响。
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2.2 理论基础
理性行为理论(Theory of ReasonedAction，TRA)，是由 Fishbein 和 Ajzen 于 1975年提出的有关行为和态度二者关系的理论，主要用于分析个体态度如何有效的影响行为，该理论假定人是理性的，也就是说，人们在实施某个行为之前，会综合考虑个体内外的各种信息，并衡量实施该行为的后果和意义。具体来说，个体的行为动机决定了他的行为表现，行为动机又同时受到态度和规范的影响。根据理性行为理论的结论，为了探讨个体的行为动机，需要从影响行为的主观动因入手，从个体对特定行为的态度和主观准则两个方面对某一行为进行预测。这里的“态度”指个体对目标行为所保持的正面或者负面的评价，评价的结果是由个体对行为结果的信念和对结果的重要程度的评估决定，而“主观准则”是指由于客观情况的改变使得个体需要对其做出响应，并按照要求对自身感知水平的进行更新，个体通过感知外在环境的期望、标准、规范等，形成经过自己认可的与某一团体或社会的行为准则，主观准则的形成是由个体对外界认为其应该如何做的认可程度，以及个体与外界提出的建议保持一致的程度决定。这两者结合，共同作用使个体产生行为意向，即个体打算从事某一行为的倾向，并达到行为改变的目的，具体来说，当个体对某种行为抱有正面的态度，并且感觉到其所在社群的其他重要人物也希望他表现这种行为时，个体就会产生表现这种行为的倾向性。总之，理性行为理论是在假定个体是理性经济人的前提下， 推断个体的行为都是受到意识控制，因此可以通过个体的行为意识预测个体的行为。
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第3 章 会计人员工作态度问卷设计与信效度分析.....21
3.1 会计人员工作态度的测量.....21
3.2 会计人员工作态度问卷的试测与信效度分析........27
3.3 本章小结.....37
第4 章 会计人员工作态度对会计信息质量影响实证分析........39
4.1 研究设计.....39
4.1.1 研究假设.....39
4.1.2 理论模型构建....40
4.2 会计人员工作态度问卷的正式测试与信效度分析.......41
4.3 会计信息质量替代变量的设计....48
4.4 会计人员工作态度对会计信息质量的影响路径及分析......49
4.5 实证分析结果与讨论......51
4.6 本章小结.....52
第5 章 改变会计人员工作态度提高会计信息质量的对策........53
5.1 提高会计人员主体的工作满意度........53
5.2 增强会计人员主体的工作投入程度..........55
5.2.1 调动会计人员的职业积极性........55
5.2.2 明确会计人员的责任意识.....55
5.3 加强对会计人员工作的监督力度.......56
5.3.1 完善企业内部审计功能.........56
5.3.2 加强外部监管机构职能.........57
5.4 本章小结.....57
第 5 章 改变会计人员工作态度提高会计信息质量的对策
基于第四章的实证分析结果，得到了会计人员工作态度的工作满意度维度及工作投入维度对会计信息质量有显著的正向影响作用。会计人员是会计信息质量的直接提供者，承担着直接影响会计信息质量的重要责任，会计人员在企业中地位的特殊性使得他们往往要面临更大的心理压力，换言之，通过改善会计人员的工作态度，对提高企业的会计信息质量有很大的帮助。因此针对本文的研究结果，从提高会计人员的工作态度出发，对提高上市公司的会计信息质量提出如下建议。
5.1 提高会计人员主体的工作满意度#p#分页标题#e#
会计人员的工作满意度对会计信息质量的显著正向关系，工作满意程度越高，会计信息质量水平越高，发生会计信息失真的可能性越小，因而可以通过提高会计人员的工作满意度，有效降低会计信息失真的风险。本文重点从管理机制、经济地位、信息沟通三个方面对提高会计人员工作满意度提出建议。由 Fredrick. Herzberg 的激励-保健双因素理论可知，企业运行的管理机制对会计人员而言归于其中的保健因素，而保健因素并不会给带给人们满意的快感，它只会削弱人们的不满意情绪，大多数情况下，会计人员产生的不满意情绪来源于对现行管理制度的不满，本文通过对京津冀地区部分上市公司会计人员的问卷调查发现，员工对目前所在企业的满意度在中等偏上水平，虽然结果仍表现为比较满意，但实际上不排除被调查者的心理预期惯性情况。有效的管理机制不仅包括规范的工作制度，还应当包括能够对会计人员产生激励效果的一些制度，例如薪酬福利制度、职位晋升制度等。当企业的薪酬福利政策无法满足会计人员的实际需求，好比高学历的会计人员与低学历的会计人员从事同样的工作，但是由于缺少工作经验薪酬福利低于低学历者这种情况的出现，使得该政策达不到激励的效果，就会导致不满意情绪的出现，更甚者会由不满意情绪直接影响工作情绪，使得会计行为出现偏差，对会计信息质量造成不利的影响。
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结 论
本文应用了文献分析法、问卷调查法结合路径分析等方法，从会计人员工作态度、会计信息质量及二者关系的相关文献资料入手，借鉴态度 ABC 模型将会计人员工作态度划分为工作满意度、工作投入及组织承诺三个维度，运用理论与实际相结合的方法设计了由 3 个维度，40 个题项构成的会计人员工作态度问卷。将此问卷用于搜集京津冀地区上市公司的会计人员工作态度数据，同时通过在调查对象所在上市公司的 2014 年年报中搜集数据，利用修正拓展琼斯模型的计算得到会计信息质量数据，构建结构方程模型对本文提出的假设一一进行了检验。本文的主要研究成果如下：
(1)会计人员工作态度可以划分为工作满意度、工作投入与组织承诺三个维度，其中，工作满意度可以从工作环境、职业满意、人际关系、工作自由四个方面进行测量，工作投入可以从工作活力、角色投入、责任态度三个方面进行测量，工作满意度可以从情感认同、留任态度、伦理承诺三个方面进行测量。这是基于对文献的梳理和本文的实证检验得到的结论，在对会计人员的工作态度三维度的测量问卷的设计中，也充分考虑到了会计行业的特殊性，从某种意义上讲可以增加工作态度研究对象的多样性，为今后深入研究其与会计信息质量的关系奠定基础。
(2)会计人员工作满意度对会计信息质量具有显著的正向关系，说明会计人员的工作满意度越高，会计信息质量也越高，可以通过确保会计人员的工作满意度保证企业的会计信息质量水平；会计人员工作投入对会计信息质量具有显著的正向关系，即会计人员对本职工作的投入和责任意识的增强有助于会计信息质量的提高；会计人员组织承诺对会计信息质量具有正向影响，但是并不显著。
(3)根据实证研究结论，有针对性的提出了提高会计人员主体的工作满意度、工作投入及加强监管力度的建议。具体提出了三条提高工作满意度和两条提高工作投入和两条加强监管力度的建议。
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参考文献(略)
