第 1 章 引言
1.1 研究背景和意义
会计作为人类经济生活中一门重要的学科，从其萌芽发展至今，经过了一段漫长的演变过程。在这个演变过程中十九世纪到二十世纪无疑是一个伟大的时期，从此，会计行业在我们的社会生活中起着越来越重要的作用。我国古代的会计受当时社会影响，非常重视会计的实践操作和应用，对于理论的要求并不高，因此，大部分人都是凭着经验进行会计工作，但又没有将工作中的经验记录下来，形成专著。因此，现在研究古代会计行业的特点，可以参考的文献和书籍是少之又少，难度非常大。而中华民国时期的会计行业正处于西方学术思想向中国传播的历史潮流时期，西方有关会计的著作被大量引进，对这个时期的会计行业进行研究会比较客观和科学，笔者处于这个考虑，总结出这个时期会计行业的特点以及对当代的启迪。以史为镜，可以知兴替。民国时期会计行业的发展有许多值得我们学习的地方，例如学者们在借鉴和引进西方先进会计思想时，结合我国实际情况，做到理论与实践相结合。通过深入研究民国时期会计行业的特点，可以发现民国时期会计行业的发展规律和原因。便于把发展的经验应用到当代，促进我国当今会计行业的发展。 中华民国时期是中国近代史上一个比较重要的时期，然而目前对于民国时期的会计审计等的研究都不是很丰富，对于民国时期会计行业特点的研究就更是少之又少，有的著作也只是对民国时期会计的发展及思想进行论述，或者在论文中一笔带过地提到了民国时期会计行业的特点并没有对此进行专门的总结和论述。笔者正是想朝这个方向进行研究，对民国时期会计行业的特点进行系统地挖掘、梳理和总结提炼，尽量全面准确地把握这一时期的特点，发现其不可抹杀的闪光点，力求真实完整，并作出客观的评价，为民国时期会计的研究和会计事业的发展尽微薄之力。
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1.2 文献综述
随着社会的发展，对会计学的研究不断深入，会计史相关著作不断增加，对史料的挖掘也更加全面，角度也不断创新，但是对民国时期会计行业研究的专著还是凤毛麟角，笔者也只能从论述会计史、会计思想等这些材料中加以概括和提炼。这些材料大致可以分为以下几类： 介绍会计法律制度建设方面的文献主要有：郭道扬的《中国会计史稿》，这本书是我国第一部比较全面地研究会计史的著作，它以会计发展的时间顺序为主线，比较详细的论述了中华民国时期的会计的变迁过程。主要从每个时期的财计制度、会计方法等主要方面介绍会计的演变过程。 赵有良编写的《中国近代会计审计史》系统地阐述了民国时期的会计、审计立法工作的进展。对民国时期大大小小的法律都进行了详细的介绍。这对我们研究民国时期的会计发展的具体细节提供了许多重要的信息。 宋丽智的《民国会计思想研究》。这本书主要是探索民国时期的会计思想，其涉及的面比较广，有专门章节总结民国时期的会计法律制度。其中对会计法律制度的演变过程有比较深入的研究。对史料的梳理比较有条理，因此给我们现在研究会计法律制度提供了新的思路。 除了这些著作之外，还有一些学术性的报纸期刊也刊登了关于会计法律制度的文章。如郑孝祖所著的《我国会计法制定史话》；朱通九所著的《中央会计机关组织的系统》；吕增根的《前夕民国初年的政府会计改革》；朱鸿翔先生所著的《西方会计思想对近代中国会计发展的影响》；楚财先生的《民国时期会计概况》；刘长青的《20世纪 30年代我国会计界的主要学派及其争论》。
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第 2 章 民国时期会计行业的时代背景
鸦片战争后，中国的经济和政治环境发生了深刻的变化。民国时期以前受“重农轻商”思想的影响，人们视会计为“雕虫小技”，使会计在社会和经济发展中的作用和地位受到了很大的限制。而此时西方的会计理论趋于成熟，会计师的地位也得到认可。在亚洲，日本最先引进西方先进的会计思想并且取得了良好的成果，这也促进了中国早期会计的发展。
2.1 清末会计法律制度建立状况
清廷在正式设置商部之前，便委托戴振等人制定商律，在商部成立以后，随即进入到具体的订立阶段。一九零四年一月发布的《钦定大清商律》比较全面的规范了商业行为。“商人通例”共计九条，首先明确了商事主体和行为的标准，其次明确了商业簿记的规范。这些规定考虑了我国的实际情况，例如：“商人每年将来年货物产出器具，以及人欠、欠人款项盘查一次，造册备存”。对于财产保障方面的法规规定亦是如此。例如对于盘点记录要求保留的时间是十年，这比“大陆法系”国家要求的时间要更长，这方面也遵从了中国的历史习惯。《钦定大清商律》中的“公司律”部分，相当于制定了中国历史上的一部“公司法”，它的规定更符合实际。“公司律”总共十一节，131 条。按照节次顺序其内容为公司的种类及设立股份、股东权利等事宜、董事及会议、股东会议、呈报、查账人、账目、更改公司章程、停闭以及罚款等。公司设立和开展经营活动的重要管理环节，公司运作过程中的重要事项，所有事关公司所有者权益的问题，在“公司律”中都有明确的规定，形成了中西结合的商事法律成果。具体来讲，“公司律”的主要进步在于：（1）首次明确了公司设立的合法地位和公司所有者权益受法律保护；（2）对不同类型的公司设立大体上都作为有限责任公司对待，体现了对公司采取比较宽松的政策；（3）规定公司内部必须设置查账人和董事局，首次在公司内部明确了审计的地位及其责任；（4）明确了公司年度结算制度，对公司盈余与公立分配做出规定；（5）对公司关闭与公司关闭后进行的清理做出明确的规定，并且强调了其中的财务会计问题。
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2.2 清末西式记账法传入中国
鸦片战争后，随着资本主义工商业的兴起，我国的封建经济逐渐瓦解，这对我国的会计产生了颠覆性的影响。我国传统的“中式簿记”不再适应近代生产的客观需要。因此，曾出使西方国家的学者蔡锡勇先生编写了我国首部研究复式簿记的书——《连环账谱》。 蔡氏在这本书的开头就指出，复式簿记法的精华在于一借一贷，借贷之间能够相互印证。该书对西式复式簿记的记账方法、记账符号和账簿设置等方面都进行了详细的叙述。同时又结合中式簿记习惯，加以改良，使之更切实可行，这是蔡氏引进西式簿记的可贵之处。 由于作者并不是研究会计的专门人士，社会风气相对也比较保守，人们的思想受到一定的限制，因此该书在内容叙述上有一定的局限性，只是指出我们必须将中西方的记账方法结合起来，没呈现借贷记账法的全貌。尽管如此，《连环账谱》的出版对中国近代会计发展还是有着深远的影响。谢霖是中国著名的会计学家，曾留学于日本，主要研究了日本金融领域的银行簿记，并在东京出版了由其主笔的《银行簿记学》。这本书以银行业务为主线，完完全全的将借贷记账法引进中国，使中国人首次见识了西式簿记的全貌。这是我国继《连环账谱》后第二本会计著作。
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第 3章 特点一 ——民国时期注重会计法律制度的建设 .......... 9
3.1 北洋政府时期的会计法律制度建设 .......... 9
3.2 国民政府时期的会计法律制度建设 ........ 12
3.2.1 国民政府时期的《会计法》 .......... 12
3.2.2 国民政府时期的《预算法》、《决算法》、《公库法》 .... 14
第 4章 特点二——民国时期学者引进西方会计思想 ...... 15
4.1 杨汝梅与《无形资产论》 .......... 15
4.2 会计改良派和会计改革派的思想争论 .... 18
4.3 顾准对银行会计的改革 ....... 21
第 5章 特点三——民国时期会计师行业兴起 .... 22
5.1 会计师事务所和会计师公会的产生和发展 .......... 22
5.2 会计师入职资格的变迁及法律地位的取得 .......... 24
5.3 会计师业务拓展 ..... 25
第 7 章 民国时期会计行业特点对当代的启迪
7.1 会计法律制度建设是会计发展的保障
无论是民国时期还是当代，会计行业要稳步发展都少不了法制建设作为其基本保障。改革开放后，我国的经济环境发生了巨大的转变，对会计的要求也更加严密，而会计的发展也能促进经济的发展，两者相辅相成。因此，我们必须不断完善会计方面的法律法规，使会计理论更加科学、先进和权威。民国时期会计法律制度建设的成果和出现的问题都为我们当代会计法律制度建设提供了思路：制度的制定和执行是两个独立的概念，一个制度制定否有效，但不一定能够得到执行，如果一个制度不能有效的贯彻执行，制度也只是流于形式。例如民国时期的《预算法》，虽然其较为系统地规定了预算的编制、核定和审核等方面的内容，比以往的任何法律都更完备，但由于国民政府对《预算法》没有依法执行，使得《预算法》的作用微乎其微；还有民国时期的《公库法》，引进了西方经济的牵制制度，又根据我国国情进行创新，形成财务出纳方面环环相扣的手续制度，公库内管内控方面建立了综联经济牵制关系，这是相当科学的，但是由于当时国民政府的吏政腐败，《公库法》也没有得到很好的实施，使其没有发挥出应有的作用。如今，我国对会计准则的贯彻实施同样存在一些问题：①各行各业对会计制度的重视程度不一致，因此，行业执行偏差很大。也有的行业只是口头上重视，并没有采取相应有效的措施来推动执行，导致最终的实施效果不是很理想；②对准则的技术规范强调有余，而对会计人员思想精神层面诱导不足。针对以上问题，我们可以采取以下措施：①对会计人员进行持续培训。由于会计准则根据环境的变化和社会的需求不断修订和完善，要使新的会计准则得到贯彻实施，就必须对会计人员不断的进行培训，使其了解和掌握新的会计准则。②技术因素和非技术因素并重。当会计准则培训工作做好以后，还应注重对会计人员进行思想熏陶，让他们具备良好的职业道德，这对会计准则的实施效果有很大的影响。③加大对违法行为的惩治力度。相关执法机关要落实对违法行为的处罚，情节轻者可以对其处以罚款、吊销资格证等，情节严重者可以追究其刑事责任。#p#分页标题#e#
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结论
会计是应用科学，具有较强的实践性和技术性。要培养出合格的会计人才就要增强学生的对会计实务的应用能力和动手能力。在会计教育改革中，必须重视对学生实际动手能力的训练，增加相关课程。否则学生学到的知识只是纸上谈兵，不能应用到实务中去。增加实践教学科研通过以下方式：①案例教学。在讲述理论的过程中，穿插实际案例，让学生参与思考，这样能让学生更真切的体会到理论在实践中的运用；②加强实习。随着社会不断的发展，企业的管理模式日趋浮躁，各学科和部门之间的交叉就越明显，会计管理工作已经和企业管理的各个方面都密切相关，财务要做得透彻，就必须了解企业业务的各个环节，只有这样才能成为一个合格的会计人才。因此，学校要多给学生创造一些实习的机会，加强和企业的合作，建立长期的合作关系；③会计模拟教学。在学生正式进入企业实习之前，可以通过模拟教学让学生学会一些实际操作的技能。因此，加大对会计模拟实验室的投资和建设力度是十分有益的。
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参考文献(略)
