1 绪论
1.1 研究背景及意义
进入工业化社会以来，随着粗放型经济的快速发展和人口的急速膨胀，人类征服自然的足迹踏遍了全球。环境问题日益增多：空气质量下降、土壤退化、温室效应、资源耗竭、酸雨和能源危机等。人类历史上虽然留下经济的迅猛发展的辉煌印记，但同时也记下它给自然环境带来的沉重一击。当前，制约我国可持续发展的最大阻碍就是经济和环境的矛盾。企业是经济的微观组成部分，自然资源消耗和环境污染问题大都是由企业引起，因而，企业要在追求利润最大化的同时保护社会公众和后代的利益，负担环境外部成本，改变传统的环境成本管理模式。如今，企业大都处在急需进行环境成本管理的压力当中，原因主要从三个方面看： 来自于国际方面的压力：国际社会对贸易和环境问题的关注与日俱增，发达国家通过制定较高的环境质量标准来限制进口产品的入境，形成“绿色壁垒”，有效防止了一些“环境倾销”和“生态倾销”的恶劣行为。某些企业总以为低廉的产品价格能够在出口环节取得一些竞争优势，而对公共环境资源大肆掠夺使用，结果则不然，他们最终会因为对环境的破坏而在国际贸易中处于不利地位。所以，“绿色通行证”显然已经成为国际市场的门槛，它也是企业开发环保产品的动力。 来自于政府方面的压力：我国也跟随国际步伐，愈来愈显示出对环境问题的重视程度。近年来，一些环保法规逐渐呈现在大众面前，并且渐渐细化。关于水污染、噪声污染、大气污染和固体废弃物污染、可再生能源、节约能源等具体类别的环境法律法规已经出台，此外还有一些具有指导性的法律法规，更是为企业进行环保生产提供指引，如《清洁生产促进法》。与此同时，政府还通过税收和排污费内部化外部环境成本，使企业主动采取环保行为。
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1.2 国内外研究现状
国外有关环境成本的观点有：Deborah Vaughn（1995）从经济和环境两个角度阐释环境成本，即经济活动中被使用环境资源的价值和经济活动造成自然环境恶化的相关成本。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组会议在《环境会计和报告的立场公告》中提出的“环境成本是企业为了达到环境成本管理目标，维护生态环境免遭破坏而在产品生产过程中主动或被动支付的环境代价”。Jasch（2003）认为企业的环境成本应与环境损害和保护有关，理解为环境预防成本和环境治理成本。Spomar Jr. John（2003）把环境分为影响企业利润的私人成本和对社会环境产生影响的社会成本。 而国内的学者在国外研究的基础上，也对环境成本的界定进行深入探讨，几个代表性的观点有：郭道扬（1997）结合环境成本的目标和标准界定环境成本是环境资源消耗和环境治理费用。肖序（2000）为了降低环境负荷，而在产品研发、生产、销售和回收的整个过程中发生的直接或间接的成本费用和其他一些环保支出。郑晓青（2011）对环境成本的定义来源于成本概念和环境特征的结合，认为环境成本就是企业在生产经营过程中因污染环境而应承担的损失，还有预防和治理污染发生的支出。
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2 理论基础
2.1 可持续发展理论
可持续发展萌芽于上个世纪 60 年代，代表作是美国海洋生物学家莱切尔·卡逊的《寂静的春天》和非盈利组织“罗马俱乐部”的《增长的极限》，此阶段的人们开始意识到人类活动对自然环境的破坏。而可持续发展一词最早由国际自然保护同盟于 1980年在《世界自然保护战略》中提出，主张人对自然有限汲取并和谐共处，指出可持续发展是“在生态系统承受负荷能力范围内改进人类的生活质量”，这与我国老子“绵绵若存，用之不勤”的思想异曲同工，即人不可过度肆意挥霍世间万物，要细水长流。1987年，世界环境和发展委员会（WCED）在报告《我们共同的未来》中明确了可持续发展的定义，即“在不对后代人满足其自身需求的能力构成危害的前提下满足当代人需求的发展”。它主要强调人类的经济活动要与自然相互协调，使得经济发展、社会发展和生态环境达到均衡稳定的状态。人类切不能因为一时之快，而让后代替我们品尝环境恶化的苦果。联合国环境与发展大会于 1992 年通过《21 世纪议程》，得到了与会者的共识与认可，在该议程中，不仅明确了“可持续发展”在当代的主体地位，强调社会与经济的发展离不开环境保护，还制定了全球可持续发展的共同行为准则，并且要求各国根据本国的情况制定可持续发展战略和实施战略的行动方案。从此,可持续发展理念开始具有了国际化意义，可持续发展理论也由理论探索阶段跨入全球为之付诸行动的阶段。 可持续发展的实质内容指在遵循公平性、持续性和共同性三条原则下，实现生态、经济和社会的可持续发展。生态可持续发展以保护自然为基础，与资源和环境的承载能力相适应，控制环境污染和改善环境质量，保护生物多样性和地球生态的完整性，确保可再生资源的持续长久使用。以经济可持续为基础，生态可持续为条件，社会可持续为总目标，既要达到发展经济的目的，又要保护好人类赖以生存的自然资源和环境，有利于子孙后代的发展。
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2.2 产品生命周期理论
一种产品在市场上开始出现到最终退出市场的过程，被称之为产品生命周期，它最早在传统的市场营销学理论中孕育而生，包含投入期、成长期、成熟期和衰退期四个阶段。在二十世纪五十年代，乔尔迪安在对有效市场定价政策的讨论中首次提出，后来发展成一种从“摇篮”到“坟墓”的理念，包括原材料的获取、制造、运输使用以及废弃物管理的一系列过程。 我们对产品生命周期的研究，可以站在一个更完整的角度分析。可以分为五个阶段：① 设计阶段，根据市场需求和企业自身技术能力产生新产品的概念。②原材料获取阶段，企业从上游供应商获取原材料。③生产阶段，资源能源被投入生产活动的生产过程。④销售使用阶段，通过运输或者营销渠道，产品被送到消费者手中，产品价值被实现的过程。⑤废弃回收阶段，当产品没有利用价值或者被其他更新产品所取代后，被消费者丢弃或被相关单位回收再利用的过程。产品生命周期成本就是指这一系列过程中所产生的总成本，从企业、用户发展到基于整个社会的角度，它向前触及到研发设计阶段，向后延伸至产品废弃物处置阶段，扩展了成本控制的时空范围。随着环境成本管理理论的不断发展，这一理论逐渐被引进环境成本管理领域。
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3 基于产品生命周期的环境成本管理模式....15
3.1 企业环境成本管理的目标 ......... 15
3.1.1 实现资源能源利用的最合理化 ..... 15
3.1.2 实现经济效益最大化 ..... 15
3.1.3 对人类和环境危害最小化 ..... 15
3.2 传统环境成本管理模式的局限性 .... 16
3.3 产品生命周期全过程环境成本管理模式 ........ 17
3.3.1 环境成本管理的原则 ..... 17
3.3.2 目标成本法对环境成本管理的启示 ..... 17
3.3.3 环境成本管理框架的构建思路 ..... 19
4 基于产品生命周期下环境成本管理的具体措施.......21
4.1 企业环境成本管理的事前规划 ........ 21
4.2 企业环境成本管理的事中控制 ........ 24
4.3 企业环境成本管理的事后反馈 ........ 36
5 促进企业实施环境成本管理的建议...........43
5.1 政府加快相关法律法规建设 .... 43
5.2 社会环保组织加强监督作用 .... 44
5.3 企业积极发展自身绿色文化 .... 44
5 促进企业实施环境成本管理的建议
5.1 政府加快相关法律法规建设
目前，我国虽然颁布了一些有关环境的法律法规，且在一定程度上取得有效成果，但其覆盖面还有待扩展，实施细则还需进一步完善。企业的经济行为受法律法规的约束，公众的环境利益需要完善的法律法规为保障。环境法律法规的全面实施要奖惩分明，能促使企业主动承担生产者延伸责任，积极将外部环境成本内部化，采取环境友好型的生产模式。 同时，税收作为经济调控的手段，绿色税收体系的建立对环保大业的开展至关重要。长久以来，我国主要通过排污收费来抑制企业的污染行为，但这种方式惩罚力度小，排污费远远低于污染治理总费用，并没有较好实现“谁污染，谁治理”的初衷。我国“十二五”规划纲要明确提出要逐步扩大环境保护税的征收范围。因此，2015 年作为“十二五”的收官之年，我国有望实现“费改税”、“谁污染、谁缴税”，征收环境税。针对环境税，税率的制定则要高于收费标准，由于现行收费主要是环保部门通过专门监测进行征收，具有较高的专业性，因而在税收征管模式上可选择环保认定、税务征收。除此之外，政府还应吸取发达国家的经验，对现有的税种进行绿化完善。比如我国资源税的征收主要是矿产品和盐两大类，征收范围狭窄，刺激企业对非税资源的掠夺性开采，造成资源浪费；我国的消费税尚未对污染产品（使用氟利昂的冰箱、配备有高污染电池等）征收税费，不能起到节约资源、促进环保和引导消费者绿色消费的功能。 最后，税收激励应与税收约束并重，加大环保税收优惠力度，以提高企业的环保积极性。 虽然环境税的征收会增加企业的成本，并体现在产品价格上，但从长远来看，绿色税收体系的完善能增加国家环保专项资金，为生态保护、治污以及奖励补助环保企业提供资金基础；引导企业自觉对节能减排技术的开发创新；通过外部环境成本的内部化来减轻社会的环境治理负担。 #p#分页标题#e#
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结论
无论从国际市场竞争压力、政府环境管制政策的加强，还是社会公众环保意识的不断提高，企业有效进行环境成本管理已经是大势所趋。如何进行环境成本管理，在降低环境成本的同时，获取良好环境保护效果和经济收益，是企业所面临的难题，也是急需要解决的难题。本文从产品生命周期的角度，从空间上拓展了企业环境成本管理的范围，这种拓展有利于开阔企业的战略目光，从更长远的角度审视环境问题与企业生存和可持续发展的息息相关性。本文的研究结果有一下两点：
第一，本文将目标成本法和产品生命周期理论相互结合，构建具有战略性的前馈式全过程环境成本管理模式，保证企业在充分了解市场需求和竞争对手的情况下进行环保产品的生态设计和研发，为占据市场抢下先机，而绿色采购、清洁生产、绿色营销和循环利用不仅大大减少了企业在产品整个寿命周期内产生的环境成本，还为能为企业赢得较好社会形象。此外，环境成本的目标分解也有益于总体环保效果的实现，有利于企业能够更好的对环境成本进行管理，在达到环保效果的同时，获得经济效益，提高自己的绿色核心竞争优势。
第二，目前大多数的企业仍认为扩大生产能力才是企业的核心竞争力，而认为控制环境污染是企业核心竞争力只占少数。因此政府、社会公众和企业自身采取一定的措施可以引导并改变这种传统的思维，使企业对环境成本管理要由消极被动变为积极主动。
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参考文献(略)
