第一章 绪论
第一节 研究背景与意义
随着我国经济社会的迅速发展，高等教育得到了更好的发展和进步。在党中央和国务院，以及教育部门号召下，全国高等职业技术院校也得到了很好的发展。近年来，高职院校的师资力量逐步增强，社会影响力也逐步提升。在此情况下，高职院校发展中的招生规模逐步扩大、收费项目逐步增多、高职院校的资产以及经营活动逐步增长，在此情况下，高职院校的内部控制难度加大。在过去的几年，皖北高职院校发展的过程中，腐败个案时有发生，表露出高职院校内部管理系统不严谨，亟待重构和提升内部控制体系，进而规范高职院校管理行为、降低腐败等。在此情况下，本文研究结合皖北高职院校的实际情况，从会计学角度，系统的分析其内部控制的必要性，明确当前高职院校内部控制的缺陷与原因，并设计解决方案。 高职院校也就是高等职业教育院校，是我国教育体制改革中，教育事业发展的一个重点。相对于高等全日制院校而言，高等职业教育学院的入学限制更低，这就有助于吸纳更多无法进入本科院校或者更希望参与专业职业技术教育的学生及社会人士就学。然而，随着高职院校的发展，办学规模不断扩大、自主招生的招生规模与费用收取日渐提高，高职院校也开始更多的参与社会经济活动与经营活动。在此情况下，高职院校经营发展中的资产、资源和资金等总额扩大、内容多元化、结构复杂化。而传统的以行政管理等主导的运营模式中，少数领导者的权力过大且没有有效制衡机制，就不可避免的出现一定的腐败贪污情况。甚至，包括高职院校的行政、后勤、项目建设等已经成为教育腐败等的重灾区。近年来，高职院校的领导腐败、贪污受贿等个案中，涉案金额迅速增加、手段日渐隐蔽化而作案时间明显延长、团伙作案或者窝案情况严重。在党的十八届三四中全会倡导消除高校腐败的前提下，有必要关注高校内部控制机制，寻找一个包括高职院校在内的新的内部控制体系来约束高职院校行为，降低腐败问题等，这对于维护和改进教育公信力、提升教育公共资源的使用效率与服务能力，促进我国教育事业发展至关重要。
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第二节 文献综述
国外高校的内部控制建设大多都是按照国家权威机构或部门正式发布的内部控制规范来设计和建设的。因此，可以参照这些国家正式发布的内部控制规范对国外高校的内部控制理论来进行研究。当前，国外比较权威和得到其他国家普遍认可和借鉴的内部控制理论主要是美国 COSO 委员会 1992 年发布的《内部控制—整体框架》（Internal Control-Integrated Frameword，也称COSO报告）。美国的反对虚假财务报告委员会所属的内部控制专门研究委员会发起机构委员会（COSO委员会），在对企业内部控制建设过程中出现的问题进行了专门研究后，于1992年发布了专题报告“《内部控制一一整体框架》”，简称COSO报告。其对企业内部控制要素做了明确的描述，对完善企业内部控制建设做出了规范性的指导。1994年COSO委员会又针对之前的报告内容进行了修改，补充了企业维护资产安全、完整的风险控制和审计监督控制的设计内容。经过修改的COSO报告得到了美国审计署和美国注册会计师协会的认可。美国注册会计师协会在1995年遵循报告重新设计并发布了《审计准则公告第78号》，代替了原来的《审准则公告第55号》。 时隔20年后，该组织在经济全球化的时代背景下，于2011年12月发布了修订的《内部控制—体框架》（以下简称新框架）的征求意见稿。COSO新框架提出了内部控制的原则与属性。新框架继续保留了内部控制5要素但在监督要素中补充进了“活动”，提供了企业内部控制采用了以原则为基础的方法来进行设计和建设，提出了内部控制17项原则，以及支持17项原则的81个属性，这是新框架的最显著变化。原则和属性为实体设计和发展内部控制系统提供了清晰指南，也可以用来评价内部控制的有效性。新框架还论述了现代科技技术对内部控制设计和建设的影响，进一步扩大了内部控制的涵盖范围。新框架有利于企业在经济全球化背景下，在经营业务和经营环境发生巨大变化时进一步健全、完善和有效实施内部控制，这样以来有利于企业战略目标和经济指标的实现，具有更好的适用性。新框架提出了内部控制方面的许多新观点、新概念和新思想。
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第二章 高职院校内部控制的相关理论分析
内部控制是高等院校保证会计工作质量和财产安全的目的下设置的系列相互关联、制约的规章制度及控制方法系统。依据《高等学校财务制度》第 47 条内容规定，高等学校必须构建严谨内部监督制度，并接受国家相关部门财务监督。在新会计准则中对内部控制的规范指引也进一步强化了对高校内部控制制度的规范。在此基础上，随着高等院校的发展壮大，其内部控制的复杂性逐步增强，关注其内部控制的特点及其特殊性，正确的认识内部控制的作用等，对于更好的坚定建立和完善高等院校内部控制机制具备一定意义。
第一节 内部控制理论的发展沿革
COSO 报告将内部控制定性为：受企业董事会、管理当局及其他员工影响，为保证财务报告的可靠性、经营效果及效率等，而自行检查、制约和调整内部业务活动等自律系统。巴塞尔委员会在《内部控制系统评估框架》中描述内部控制，将其归纳为控制环境、风险评估、控制活动、信息与交流及监督评价等因素。根据我国《企业内部控制基本规范》的总则内容，内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。 根据《企业内部控制基本规范》的内容，企业内部控制主要包括以下内容： 内部控制环境主要包括法人治理结构、管理哲学、经营管理风格、风险偏好及风险文化、组织结构、分工及企业文化和人力资源准则等。企业对资产进行内部控制时，需要将资产的相关部门进行权利分割，在此情况下，采购、审核、生产等多个部门被联系起来，各部门分别负责资产内部控制的一个或几个环节。只有在完善的内部控制环境下才能够形成流畅的资产内部控制系统，进而为企业资产的内部控制奠定良好的环境基础。
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第二节 高职院校内部控制建设的制度背景
在我国教育事业发展过程中，高职院校逐步兴起和发展起来。中华人民共和国教育部颁布文件《教育部关于全面提高高等职业教育教学质量的若干意见》（教高〔2006〕16 号）明确指出：“高等职业教育作为高等教育发展中的一个类型，肩负着培养面向生产、建设、服务和管理第一线需要的高技能人才的使命，在我国加快推进社会主义现代化建设进程中具有不可替代的作用。”2014 年国家出台《关于加快发展现代职业教育的决定》，《决定》以进一步解放发展职业教育思想为主旨，以全面深化职业教育改革为主线，以构建中国特色现代职业教育体系为重点，围绕“加快发展”这一总体要求提出了系列新思想、新观点、新举措和新要求。在这样的政策影响下，我国职业教育进入了新的发展时期，高职院校在发展中资金开支增多，资金筹措、经费配置等的自主权逐步提升，相应的高职院校内部控制体系就成为高职院校多元化经营活动是否合理、风险能否得到有效控制以及高职院校廉政建设、治理腐败的关键所在。 高职院校的内部控制是事业单位内部控制的一个特殊部分，其内部控制的特殊性与其财务管理的特殊性存在一定关系。这里首先对我国高职院校财务管理的特殊性进行简要描述。结合我国《高等学校财务制度》第 5 条内容规定，包括高职院校在内，高等学校实行统一领导、集中管理的财务管理体制，规模较大的学校则实施统一领导和分级管理模式。高职院校多数实行财务处或者财务科为主的单层管理体制，各部门之间并不能完全有效协调，特别是随着高职院校办学规模的扩大、高职院校的专业划分增多、分支机构增多，单一财务部门主导的财务管理实质上是无法真正完全符合全部院校运营要求的。在此基础上，高职院校依赖国家财政和社会投资、收取学费等经营发展，本身没有非常强烈的经济人意识，在管理中普遍存在注重核算而忽视管理，注重预算的编制而忽视其执行，在财务管理上存在制度相对严谨但是执行不到位等情况，管理形式化严重，难以达到最佳的财务管理效果。加上长期采取集中财务管理模式，延续以前的报账式管理，实际上没有很好的对高职院校经营发展中的可能风险进行识别和有效地评估应对.
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第三章皖北高职院校内部控制建设的现状调查 .... 12
第一节皖北高职院校发展概况 ...... 12 #p#分页标题#e#
第二节皖北高职院校内部控制建设现状的调研 ...... 15
一、调研设计 ...... 15
二、调查问卷整理 ......... 16
第四章 皖北高职院校内部控制缺陷的成因分析与启示 ...... 24
第一节成因分析 .... 24
第二节启示 ....... 26
第五章皖北高职院校内部控制的建设内容与有效性评价 .......... 27
第一节皖北高职院校内部控制体系建设内容 ....... 27
一、原则 ......... 27
二、框架选择 ..... 27
三、皖北高职院校内部控制框架的体系设计与实现 ........ 29
第二节皖北高职院校内部控制框架的有效性评价 .......... 34
第五章 皖北高职院校内部控制的建设内容与有效性评价
在了解皖北高职院校的内部控制缺陷与成因后，需要进一步结合实际环境及需求，遵守国家相关法律法规和政策引导，构建皖北高职院校的内部控制机制，通过有效的制度构建与配套保障，加上必要的评估机制，更好的推动皖北高职院校内部控制的发展。
第一节 皖北高职院校内部控制体系建设内容
结合 COSO 的报告，联系高职院校的现实情况，其内部控制架构应该至少包括如下内容：遵循高职院校内部控制的基本原则，从高职院校的办学目标出发，涵盖人才培养、科学研究、社会服务于文化传统等控制目标的前提下，高职院校的内部控制必须兼顾：保证办学效果、规范院校经济活动、维护财务安全、保障决策执行，遵守法律法规政策。在构建中，以五要素为主，分别形成：良好的内控意识、人员素质、组织结构、经济责任制及内部制度在内的控制环境；风险评估指标与预警机制在内的风险管理系统；覆盖会计内部控制、招投标内部控制、学院工作内部控制、后勤基建和校产业内部控制的控制活动；构建新型沟通的新模式和信息沟通共享平台等沟通机制；配合以内外部审计与监督反馈，来全面提升和改进皖北高职院校的内部控制有效性。 构建一个更有利于内部控制落实的组织结构，特别是可以考虑明确组织分级关系的基础上，强化对关键岗位的稽核制度建设，并引入不相容职务分离的原则，加强对组织管理过程中每一个部门与岗位人员的职务规范。其中需要特别关注对不相容职务分离的运用，注重实行回避制度，将出纳与费用、收入登记，实物保管与会计核算，业务授权与核算审核等不相容职务分离开来并由不同的专门人员负责具体业务。坚持岗位轮换制度和授权审批制度，改进审核复核机制，并且经常组织稽查考核，就可以更好的配合内部控制，提升内部控制效果。在岗位轮换方面，需要注重配合必要的监督制约机制，借助岗位轮转降低长期从事一个岗位可能的隐蔽性问题，并借助竞争机制来提升内部人员业务行为标准化的主动性和积极性，降低业务风险。
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结论
综合全文分析，关于高职院校内部控制的问题，我们可以得出三个主要结论：
第一，高职院校是一个特殊的学校组织，其建立与发展对于我国高等职业教育发展与劳动力素质提升意义重大。然而，在我国财政部门与民政部门等对高职院校发展给予较多政策支持和资金补贴的同时，社会资本等也开始更多的进入高职院校办学活动中，加上收取学费等收入，高职院校的资源、资产、资本规模迅速扩大。作为一个特殊的经营者，高职院校开始更多的从事经济活动，在其行政管理高于现代学校制度的前提下，高职院校的经营发展中出现了很多贪污受贿或者挪用公款等不良现象。遏制这些不良现象，推动现代学校制度建设，提升高职院校的办学水平与社会公信力，就必须关注内部控制机制。
第二，皖北高职院校较多，但是高职院校都是公办学校，经营发展中行政权力显著较高。在此情况下，皖北高职院校近年来内部控制体系建设中，更多的是形似国家高职院校内部控制要求，但是具体的制度可行性不高并且制度有效性不佳。这个问题的形成原因复杂，包括皖北高职院校的内部控制环境不健全、内部控制的方式方法单一、忽视全面的风险分析与识别、风险控制方案效力较差，内部控制的配套机制不健全等。具体联系到皖北高职院校内部控制的案例，就表现为校领导忽视内部控制建设，在三资管理等方面行政权力高于一切，决策、执行与监督权力集中并且没有全面的信息公开及经济责任审计等外部制度与之配合，内部控制中也没有很好的组织各部门与人员学习内部控制的原则与内容导致系统对内部控制的执行不到位等。这些问题正是近年来包括皖北高职院校在内的我国高校腐败等问题频发的重要所在，必须引起重视。
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参考文献(略)
