第一章 绪论
1.1 选题背景及研究意义
21 世纪以来，随着经济全球化和网络信息化的潮流，我国经济迅速发展，公司经营的业务日趋多样化、集团化，公司的经营模式也越来越复杂。与此同时，我国税收法规政策体系也越来越精细化、复杂化。各类新的税收法规政策不断出台。近年来，国家税务总局每年会对石油、海洋、煤炭等各大集团企业进行的全面税收风险检查工作越来越频繁，各大集团公司也会相应的组织开展全面的税收风险自查工作，税务风险的识别、管理和控制对各企业的重要性日趋突显。由此可见，所得税税收政策改变而导致的所得税风险普遍存在于每个企业的经营过程中，如何在目前国家经济高速发展时期充分掌握税务法规的变化以规避企业所得税风险已成为我国企业面临的难题之一。另外，我国税务机关的征管模式也在不断改革。2010 年开始的税源专业化管理改革以及近年来税收信息化管理的推进使得各种税务事项深深地渗透到企业业务活动的很多环节，企业所面临的纳税问题越来越复杂多变，这无疑使得企业很难做到依法纳税，金额面临着巨大的 纳税风险。企业面临的纳税风险显然是无从保险的，若稍有不慎，企业的纳税风险转化为经济和其他方面的利益损失，不仅会吞噬企业的既得利润，还会阻碍企业整体目标的实现，还会给企业形象带来负面影响。我国 2008 年开始实行新的企业所得税政策，新的所得税政策加大了反避税的力度，企业的所得税风险无疑也在加大，所得税政策的调整将影响所有企业。而企业所得税无疑是所有企业面临的最重要的税种，且所得税方面会计和税法的差异又最多。相比较于其他税种，企业所得税与企业业务经营的许多环节都有着更加紧密的联系，企业的很多经济和业务行为以及会计处理都有可能致使企业面临所得税纳税风险，从而会影响到企业的经济利润和生产经营。基于此，企业的所得税风险发生概率很高且危害性也很大，是大多数企业面临的最主要的税务风险。另外，企业所得税的政策法规相对复杂、优惠政策和政策变化也相对比较多，税务机关执法人员的关注度高，且对会计核算要求较高，税务风险识别和评估的难度大。企业所面临的所得税风险对其具有非常重要的影响。
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1.2税务风险及风险管理的文献综述
在企业的生产经营过程中，税务风险问题是企业面临的现实问题之一，并且随着我国经济的发展，税务风险管理问题对企业来说既是挑战又是机遇。Arlinghaus 认为税务风险即是税务相关结果与预期的差异，而差异的产生可能由各种不同原因所导致，例如，司法程序、法律法规变更、生产经营的变化、审计强度的增加，以及对法律法规理解的不确定性、任何来自税务方面对企业公共形象产生不利影响的行为；Michael Carmody 是澳大利亚的一个税务研究者，他认为产生税务风险的原因主要来源于企业内部和外部两个方面，而在控制税务风险上，职能控制其内在因素，外部的环境等因素企业无法控制；Kerim Peren Arin 认为尽管税务风险存在着一些法律风险的特征，但是从本质上来说税务风险属于企业财务风险的大类中的一种；Donald T Nicolaisen 认为，税务风险管理是一个过程，是在不引起税务执法机关关注的情况下，为了获得最大利益，企业充分利用税收法规所提供的优惠政策通过合理安排财务活动的过程；Balvinder Sangha 认为税务风险管理过程就是纳税筹划的过程，就是说在企业认真分析税法的相关政策，在不违反法律法规的前提下，提前规划涉税事项，减少纳税，享受税收优惠，这个过程就是对税务风险的管理，然而这种把纳税筹划与税务管理等同的看法并不完全正确。 Robbert Hoyng 、Aian Macpherson and Sander Kloosterhof 首先定义了有关名词的概念，然后以此为起点，分析了税务控制框架应包括如下几个主要方面：税务战略、组织与资源、税务会计与报告、纳税遵从、自动化与技术整合(IT)、税务运作与风险等，然后探讨了企业应如何设计一个税务风险控制框架。 德勤会计师事务所认为良好的税务风险管理的优势不仅体现在应对企业的日常需求，还可以体现在以下方面：使管理层清楚地了解纳税策略；促进业务单元之间良好的内部沟通；形成税务风险管理框架和流程；通过有效的控制节约开支；及时了解和把握新的税收政策。
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第二章 企业所得税风险及内部会计控制理论
2.1 企业所得税风险的基本理论
一直以来，无论是理论界还是实务界对税务风险的定义看法不一，存在分歧。近年来，许多学者对税务风险管理和行了研究，形成了对税务风险的一般认识。盖地认为，企业面临的税务风险主要包括两个方面：首先是企业的纳税行为不符合税法规定，应纳而未纳、少纳税，从而面临补缴税款、罚款和加收滞纳金、以及声誉损害等风险；其次是企业经营运作过程中适用税法不准确，没有充分运用相关税收法规政策，承担不必要的税收负担，进而多缴税款。杨进军则认为，纳税风险即纳税遵从风险，将其定义为纳税人由于无知、失误或者主观故意等原因未遵从税法的要求履行纳税义务，由此导致额外经济付出甚至受到法律追究等严重后果的可能性和不确定性。蔡昌认为，纳税风险的结果是导致企业多缴或少缴税。朱克实认为，纳税风险主要是指企业的涉税行为因未能正确有效地遵守税法的相关规定而导致企业未来利益的可能损失，具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定因素。简单地说，纳税风险就是指影响纳税遵从的不确定性。 由以上可见，税务风险要具备两个特性，一个是不确定性，另一个是危害性。其主要表现就是当风险转化为实际危害时，会给企业额外带来成本或声誉上的损失。相比较于其他税种，企业所得税与企业业务经营的许多环节都有着更加紧密的联系，企业的很多经济和业务行为以及会计处理都有可能致使企业面临所得税纳税风险，从而会影响到企业的经济利润和生产经营。基于此，企业的所得税风险发生概率很高且危害性也很大，是大多数企业面临的最主要的税务风险。另外，企业所得税的政策法规相对复杂、优惠政策和政策变化也相对比较多，税务机关执法人员的关注度高，且对会计核算要求较高，税务风险识别和评估的难度大。企业所面临的所得税风险对其具有非常重要的影响。 税务风险具备的两个特性，不确定性和危害性，企业所得税风险同样具备。
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2.2 内部会计控制的基本理论
1963 年，美国注册会计师协会审计程序委员会在其发布的 33 号审计程序公告中提出了：“内部会计控制包括组织的计划和与保护该组织的财产、保证财务记录的可信性有直接关系的所有协调方法和步骤”。第一次具体界定 “内部管理控制”和“内部会计控制”的内涵。这时内部会计控制主要是指：授权和审批制度，会计记录，财务报告编制，企业资产保管等方面的职责分工及内部审计。1973 年，该委员会在其 l 号审计准则公告中对内部会计控制进行了新的表述：内部会计控制包括组织的计划和与保护该组织的财产、保证财务记录的可信性有关的程序和记录。 2008 年 6 月，我国财政部联合审计署、证监会、保监会、银监会，联合发布了《企业内部会计控制基本规范》（下文简称《基本规范》）。基本规范中要求各上市公司自 2009年 7 月 1 日起应当执行本规范，对企业自身的内部会计控制有效性进行评价，并聘请具有相关审计业务资格的外部机构——会计师事务所对企业内部会计控制的有效性进行审计、评价，同时要求企业披露其内部会计控制的自我评价报告，与此同时，非上市的其他大中型企业五部委也鼓励其积极执行该基本规范。我国的该基本规范充分考虑到我国内控的实践情况，在借鉴 COSO 内控框架的基础上制订产生的。不到一年后，2010 年4 月我国正式发布与《企业内部会计控制基本规范》相配套的《企业内部会计控制配套指引》（下文简称《配套指引》）。这标志着我国“以防范风险和控制舞弊为中心，以控制标准和评价标准为主题，结构合理、层次分明、衔接有序、方法科学、体系完备”为目标的企业内部会计控制规范体系基本建成，这为企业深入理解和实施内部会计控制，防范企业风险，提供了重要指引。
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第三章 SD 公司企业所得税风险的识别和评估 ........ 22
3.1 SD 公司基本情况 .......... 22
3.1.1 SD 公司概况介绍 .... 22
3.1.2 SD 公司所得税纳税及内部会计控制的基本情况 .......... 22
3.2 SD 公司企业所得税风险的识别 ...... 23 #p#分页标题#e#
3.3 SD 公司企业所得税风险的评估 ...... 29
第四章 SD 公司内部会计控制中存在的问题 .......... 37
4.1 收入、成本费用管理方面存在的问题及改进建议 ...... 37
4.2 资产管理制度中存在的问题及改进建议 ...... 39
4.3 合同管理方面存在的问题及改进建议 ........ 41
4.3.1 专业化服务合同存在的问题 ........... 41
4.3.2 专业化服务合同为货物生产、销售服务的问题 ........... 41
4.3.3 服务合同为购买设备维修维护合同的问题 ....... 42
4.4 其他方面存在的问题及改进建议 .... 42
第五章 SD 公司改进内部会计控制的措施 .... 48
5.1 健全内部会计控制体系是完善内部会计控制环境与控制活动的前提 ...... 48
5.2 加强涉税风险评估，强化企业风险控制 ...... 48
5.3 良好的信息沟通是防范所得税风险的必要手段 ........ 49
5.4 在内部监督中引入纳税风险防范机制 ........ 50
第五章SD 公司改进内部会计控制的措施
根据美国内部会计控制委员会 COSO 的定义及《基本规范》的内容，内部会计控制包括内部环境、控制活动、信息沟通、风险评估、内部监督五个大的方面。笔者认为，通过这五个方面有针对性地改进，SD 公司所得税风险是能够得到有效防范与减小的。
5.1 健全内部会计控制体系是完善内部会计控制环境与控制活动的前提
内部环境是企业内部会计控制存在的空间界定，这主要体现在企业治理、制度建设、人员安排等方面。对于企业所得税工作及所得税风险管理，SD 公司需要建立组织，形成制度，通过董事会在企业战略与经营计划中列入所得税风险管理目标，通过所得税部门、所得税顾问的共同工作，按照《指引》的要求，对公司的重大所得税问题、所得税风险管理策略进行确认。同时，通过完善内部会计控制制度，对于日常所得税纳税事项进行明细指引。具体来说，一方面，SD 公司应在管理层、事业部等分支机构设立所得税部门或者所得税管理岗位，或将纳税事项进行外包；另一方面，SD 公司要建立相应的所得税风险管理制度，可以在公司的内部会计控制体系中，考虑引入纳税风险防范的相关内容。参照《指引》，结合自身业务与管理架构，设计所得税管理的流程及控制方法，全面控制所得税风险。 另外，内部会计控制制度中的会计组织结构和岗位设置确定了建立所得税风险控制措施组织上的基础。SD 公司对企业所得税风险进行控制，首先要从本单位的会计组织结构和岗位设置开始。根据会计组织结构建立相匹配的所得税风险控制架构，然后在此基础之上，根据相应的所得税风险控制点建立相应的所得税风险控制岗位，并制定岗位职责。这样在所得税风险控制上才能建立起组织保障，以便所得税风险控制能够不仅只停留在制度上，而且还能落实到具体的岗位，明确到每一个人的职责。
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结 论
目前国内外理论界和实务界关于所得税风险的研究还不是很多，更多的把税务风险管理纳入到了纳税筹划当中，或者单独作为企业的一项风险管理来研究。本文在前人研究的一些所得税风险以及内部会计控制理论的基础之上，针对 SD 公司的具体所得税风险方面的问题，把二者有机的结合起来展开了一项关于此问题的新的研究思路，创新地从理论和实践层面来探讨基于所得税风险的内部会计控制的研究。通过探讨和研究，本文得出以下几点结论：
（1）只有在内部会计控制制度中对所得税风险建立相关的控制措施，才能对所得税风险做到有效的规避。
（2）本文采用德尔菲法、层次分析法对其所得税风险进行评估，得出 SD 公司存在着较高的所得税风险这样的评估结果。
（3）结合第二章内部会计制度与所得税风险关系的论述，SD 公司内部会计控制制度中存在的诸多问题正是 SD 公司存在较高所得税风险的重要原因之一。
（4）通过内部环境、控制活动、信息沟通、风险评估、内部监督五个方面对 SD 公司内部会计控制制度有针对性地强化和改进，SD 公司的所得税风险是能够得到有效防范与减小的。
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参考文献(略)
