第一章 绪论
1.1 研究背景及研究意义
A 公司是一家小型服装生产外贸类企业。2010 年成立于广州新塘，在几年来的经营过程中，A 公司在生产成本控制上面临极大的考验：由于无法控制生产成本，造成生产成本偏高且年年居高不下。连续的高生产成本导致公司利润日渐缩小，对公司的生存和发展构成巨大威胁。A 公司现在需要解决的最大问题是要在市场变化、客户需求与降低生产成本三者之间找到最优发展平衡，进而在外贸服装生产行业获取竞争优势。本文的研究对 A 公司的意义有：（1）A 公司作为一家小型外贸服装生产企业，生产成本是决定利润水平最重要的一个因素，生产成本的高低直接对利润水平的高低造成影响。找到 A 公司生产成本控制的问题并加以改进，运用适合的控制方法可以帮助 A 公司有效降低生产成本，提高利润水平。（2）合适有效的生产成本控制系统可以帮助 A 公司整体上提高生产成本控制水平，帮助 A 公司科学、合理地降低生产成本，促进生产经营管理效率，为管理者制定经营决策提供依据，指导 A 公司更好的经营发展。（3）针对性解决成本控制中存在的问题有助于 A 公司适应宏观环境，提高竞争力。在服装制造企业面临原材料价格上涨,劳动力成本价格提高,人民币汇率升值，通货膨胀的大环境下[1], A 公司要在控制成本的基础上提高自己的竞争力。要适应这样的环境，就要解决自身在成本控制中存在的问题。本文的研究目的是要帮助 A 公司降低生产成本，达到良好的生产经营循环。
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1.2 国内外生产成本控制的研究现状
国外生产成本控制研究的主要成果有:（1）目标成本法。按其英文说法可直译为“目标成本计算”或“成本设计”,按日文可翻译为“成本企划”,这种方法是“以产品开发、设计阶段为中心,结合企业的财务、采购、技术、生产、销售等各部门管理职能,以综合降低成本为目的而实行的成本管理技术”[2]。（2）作业成本法。日本和欧美从九十年代开始全面推广以美国哈佛商学院教授、会计学权威 Robert·Kaplan 和 Robin·Cooper 为代表所建立的面向流程管理的“作业成本法管理”。作业成本计算是一个以作业为基础的管理信息系统。它以作业为中心,而作业的划分是从产品设计开始到物料供应,从生产工艺流程(各车间)的各个环节、质量检验、组装到发运销售的全过程。通过对作业及作业成本的确认、计量,最终计算出相对真实的产品成本[3]。（3）成本动因理论。Robin·Cooper 和 Robert·Kaplan 于 1987 年在一篇题为《成本会计怎样系统地歪曲了产品成本》的文章中首次提出了“cost driver”，即成本驱动因子理论,认为成本在本质上是一种函数,是各种独立或交互作用着的因素合力驱动的结果[4]。（4）基于价值链的成本控制理论。这个理论的内容是企业在市场调查、需求分析的基础上,对产品规划设计、供应、生产、销售和售后服务等阶段发生的足以影响成本的诸因素进行科学严格的计算,制定出目标成本,对实际发生的耗费进行限制和管理,并将实际耗费与目标成本进行比较,找出差异,采取纠正措施,保证完成预定目标成本的一种控制系统[5]。
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第二章 A 公司生产成本控制现状与问题
2.1A 公司生产成本控制现状
A 公司位于广州市新塘镇，是一家生产牛仔裤、沙滩裤等服装的服装类制造出口小型企业，成立于 2010 年，注册资本 50 万元。产品主要出口德国、波兰、美国、英国、法国、巴西，南非等地，拥有占地面积 9000 平方米的现代化工业厂房，共有员工 150人，其中 110 人是车间工人，40 人是管理和开发人员。共有六条生产线，具备每年生产牛仔裤 150 余万条的能力。A 公司的生产成本情况从整体层面上看，自 2010 年成立以来，经营情况波动大，2010 年至 2012 年连续三年毛利率都很低，成本偏高，利润总额逐年降低，在 2012 年甚至出现亏损的现象。为解决这一现象，A 公司在 2013 年缩减生产规模，接单谨慎，采取了一些生产成本控制方法控制成本，经营情况有所好转，但成本依然存在偏高的现象。具体信息如表 2-1 所示：持续的低毛利率水平，偏高的生产成本状态，对 A 公司的经营造成了很大影响。工人和跟单员的流动性很高，由于员工的变动对订单的正常生产造成了影响，品质不达标，交期拖延的现象屡屡发生，对 A 公司客户维护极为不利。此外，由于生产周期不稳定，收款时间也相应变长，付款给供应商的时间也相应变长，A 公司在供应商之间的信誉也有所下滑，供应商的合作程度如付款期限，交货时间等也有所下滑。
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2.2A 公司生产成本控制存在的问题
根据 A 公司生产成本控制各流程的现状，可以看出在整体上，A 公司的成本控制流程主要是建立在企业生产环节设置的基础上，成本控制流程相对简单，使得生产成本控制成为一个单一链条的控制方式，导致 A 公司在成本控制环节很难发现产品存在的质量问题，待质量问题暴露后再解决已为时过晚。针对这些情况，具体可用 PDCA 循环来分析 A 公司在生产成本控制存在的问题，因为成本控制符合 PDCA 理念，是一个循环的过程[24]。A 公司生产的产品面料、辅料众多,工艺处理复杂多变，且生产的产品复杂、品种多变、批量小，周期短。A 公司在做面料的采购计划时，对于新面料的材质变化缺乏敏感度，未考虑到面料会因生产工艺的不同而产生缸差、缩水率，色牢度等面料特征的变化。以同样的经验去预测新面料加工，洗水后的状态，没有学习意识，没有充分考虑到面料不同带来的误差，导致面料成本预测不准确，面料浪费的问题。如订单 J20100321，面料由客人指定，特殊弹力布，考虑到弹力布的缩水率比普通布料大，A 公司多购进了该布料，实际洗水后，布料缩水率比预测要低 3%，实际面料单耗比预测单耗少 0.2 元/码，布料多出 1305 码，放置于仓库中。该布料只适合此订单，多余布料放置于仓库，最后以 3 元/码低价处理，比采购价 17 元/码少了 14 元，总差额18270 元，造成布料浪费；订单 C20110430，跟单员接单后面料单耗量和出货量交客户确认后，由于客人正处在假期中，没有回复，跟单员忘记该订单还未确认就交订料信息给财务采购面料，后期客人通知确认的订单信息后发现面料采购多了 1000 码，该面料单价 16.5 元/码，造成浪费 16500 元。
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第三章 A 公司生产成本控制问题的原因分析......26
3.1A 公司生产成本控制问题的原因调查......2
63.1.1A 公司生产成本控制调查问卷.......26
3.1.2A 公司生产成本控制问题因素汇总......27
3.2A 公司生产成本控制问题的原因.......30
3.3 本章小结....34
第四章 A 公司生产成本控制优化措施....35
4.1 建立 A 公司生产成本控制系统..........35
4.1.1 建立生产成本控制系统的原则与方法........35
4.1.2 建立生产成本控制系统的目标......36
4.1.3 生产成本控制系统的设计.......36
4.1.4 生产成本控制系统预期实施效果.........52
4.2A 公司生产成本控制系统的实施保障措施.....53
4.2.1 提升管理者对成本控制的认识......53
4.2.2 提高员工素质......54
4.2.3 保证原始凭证的完整性与正确性.........55
4.3 本章小结....55
第四章 A 公司生产成本控制优化措施
笔者根据第三章分析的 A 公司生产成本控制问题产生的原因认为，在生产成本控制方面可结合目标成本法、看板管理和 PDCA 循环，建立生产成本控制管理系统，努力实现各环节成本信息和数据的无缝对接，来达到优化 A 公司的生产成本控制的目标。同时，以提升管理者对成本控制的认识、提高员工素质、保证原始凭证的完整性和正确性为辅助保障措施，共同帮助 A 公司达到良好的生产成本控制效果。
4.1 建立 A 公司生产成本控制系统
根据第二章和第三章对 A 公司生产成本控制的问题与原因的分析，要建立匹配 A公司情况的生产成本控制系统应遵循如下原则：（1）适应性和灵活性。A 公司的生产规模较小，风险承受力比较低，任何一个小错误都会对后续的生产造成极大影响。因此，要建立的生产成本控制系统要有一定的灵活性，可以根据实际的生产情况进行灵活的调节，而不是为走流程而走流程。（2）可行性。考虑到 A 公司的生产规模和资金实力，在建立与实施生产成本控制系统时，应根据 A 公司的现有条件进行，在已有的控制条件下进行优化。（3）全面性。公司经营生产的每一个环节的计划和实施都最终会对生产成本造成一定的影响，全面性不仅是全流程的优化，而且要求包含公司每一个员工，即全员参与到生产成本控制中来。（4）适度性。成本控制是一把双刃剑，在建立生产成本控制系统时，应考虑成本控制的程度，在不影响 A 公司员工生产积极性的前提条件下设计控制措施，并根据实际实施情况的反馈进行调整。#p#分页标题#e#
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结论
服装制造业与人民的生活紧密相连，广州新塘牛仔镇是牛仔产品内外销的的输出大镇，A 公司是新塘牛仔镇中众多小型企业之一，它的经营情况在小型生产企业中具有一定的代表性。生产成本是影响 A 公司等众多小型外贸生产企业生存发展的关键因素，成本的变化直接影响到企业今后的生存，因此，将成本控制理念贯穿到公司经营管理全程，有机结合成本控制与管理手段、措施，系统地对其进行成本控制优化就显得尤为重要。本文采用理论联系实际的方法，进行案例分析，理论研究结合 A 公司生产成本控制情况进行分析，通过 B 公司的访谈资料进行了对比，找到了 A 公司在生产成本控制的成本预估、材料采购、生产加工和实际成本核算四个环节存在的问题即成本预估不全面、不准确；材料采购计划缺乏科学合理性，采购制度有漏洞，采购计划执行随意；生产加工信息流通混乱，缺乏规划以及实际成本核算可能存在失真。找出 A 公司生产成本控制的问题后，通过访谈法和问卷调查法找出了导致这些问题出现的原因，最终将这些原因总结归纳为以下四点：第一，管理者成本控制理念落后，没有全面的成本控制意识；第二，员工素质不高，成本控制制度执行不力，难以达到成本控制的预期效果；第三，生产成本控制方法不完善，成本控制无法有效地实施；第四，原始凭证信息缺乏完整性和正确性导致实际成本核算可能失真。
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参考文献(略)
