第1 章 绪 论
1.1 选题背景与意义
慈善，已经不单纯是行善的高度概括，它将行善这把社会文明的标尺升华为一种社会行为，具有社会效益，首先，将社会财富进行再分配；其次，对于尚未完善的社会保障体系，起到有益的补充，提供了资金来源和资金运用渠道；最后，聚合社会正能量，保护弱势群体，调节社会矛盾。改革开放呼唤慈善事业，社会困难群众企盼慈善事业，精神文明建设需要慈善事业。慈善事业在最近几十年呈现跨越式发展，慈善组织规模不断发展壮大，慈善捐赠数额呈指数化增长，显现出我国慈善发展的强劲态势。但是在5·12后的灾区重建过程中，暴露了大量问题，这些问题因为之前被忽略演绎成了群体事件，以至于社会出现对慈善组织的信任危机，这是最可怕的。因为很多慈善人要亲自送温暖到灾区，人们不得不思考，为什么不将款项打给慈善机构统一调配呢？这些慈善人道出共同的心声，因为不信任。既然慈善机构的资金使用不被信任，说明慈善组织内部控制体系出现很大问题。近几年“天价餐费”、“天价帐篷”等毁损慈善组织信誉的事件频繁发生，这些事件看出慈善组织在经营管理方面的疏漏。慈善组织对社会发展的重要作用已经不言而喻，为使其积极阳光化发展，发挥其最大的社会效益，就不要断发现其发展障碍并移除障碍。慈善组织的内部管理不被信任，资金使用与资金来源成为社会焦点，本文以慈善组织的内部控制相关理论为切入点，研究我国慈善组织内部控制存在的问题，提出改善我国慈善组织内部控制的对策，并以红十字会为实例，提出了改善红十字会内部控制的具体建议。
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1.2 国内外相关研究综述
从20 世纪 60 年代，非营利组织的研究就已经从会计计量开始了，随后财务报告使用者开始关注价值评估和会计信息。 Hansmann 和 Falk 指出，慈善组织的财务报告不同于政府和企业，虽扮演政府部门角色但有其特殊性，它们对外提供的捐赠与自身取得的利益之间不存在直接联系。Freeman 指出，非营利组织与企业一样需要有科学有效的预算、准确的会计核算、真实完整的财务报告，以及独立的审计。Cherny 和Mautz 指出利润并不是慈善组织的经营目标，解释了净收益对慈善机构财务报告使用者不重要的原因。以上是对非营利组织内部控制比较表面化的研究。 Drtina（1984）和 Cherny（1992）指出，慈善组织的运营效率和效果是表象，而慈善组织的内部控制才是财务报告使用者最关心的。Brace（1980）和 Parson 等学者认为，非营利组织应通过 “提供产品努力程度和完成情况报告”(SEA)来评价组织运营的效果，而完成的情况报告应该通过财务报告体现。[1]Kennard Wing（2006）研究发现，非营利组织的财务报告存在很多严重问题，这里面除了一部分属于会计人员渎职之外还有其他因素，尽管已经被审计过，但也存在太多问题，因此要注重提高组织信息披露质量。John M. Trussel 在2007 年发表的《影响慈善捐赠的财务报告因素》中，提出了影响非营利组织捐赠的四个财务报告因素：组织分配资源的效率、组织财务状况的稳定性、捐赠者信息的可获得性和组织的声誉。哈佛赫茨琳杰(2004)指出披露—分析—发布—惩罚（统称为 DADS 法）即责任制，可以改善非营利组织内部治理，同时提高效率，使组织效用最大化[2]。盖拉特(2003)对非营利组织人力资源、董事会组成、财务管理系统、募集资金的政策、营销策略、志愿者组织等问题进行了研究,为促进非营利组织建立全面管理体系做出了贡献[3]；美国Petrovits,ShakespeareCZOll)提出了捐赠者对于慈善机构内部控制有效性强弱会有相应的直接或间接的反应[4]；Wellens L, Jegers M. (2013)提出慈善机构的股东理论，研究股东效应对慈善机构经营效率及效果的影响。由此看出，虽然没有系统对非营利组织内部控制有系统研究，但都已经从不同角度开始探讨慈善组织的内部控制。
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第2 章 慈善组织内部控制概述
2.1 慈善组织的界定与特征
顾名思义，慈善组织就是从事慈善公益事业而不以营利为目的的社会组织。首先它是社会性质的组织，其次，它不以营利为目的。作为非营利组织中的重要部分，要准确地界定慈善组织的概念，还必须首先厘清 “非营利组织”。世界各国对非营利组织都有不同的定义，但都是基于其两大基本属性，非营利性和公益性。既然提到公益性，与之相联系的就是社会公信力，处理社会公信力下降的最好办法就是通过制度约束组织的行为，其中内部控制成为首要面对的重中之重。因此，综合各国的定义，结合我国的实际国情，定义非营利组织为，介于政府与市场之间，依法注册成立、服务于社会、不以营利为目的、自主开展各类公益性活动的合法性社会组织。具有组织性、合法性、自主性、非营利性及非政府性5 个基本特征[12]。在我国，自古就有慈善行为，发展到今天，慈善并没有并赋予法律上的统一定义，但是慈善的行为确实是统一的，雪中送炭，助人为乐，推己积德，扶贫助困。既然没有统一的确定定义，那么本文将其做一范围的划分，以集聚社会慈善资金为基础，以助人为善、行善积德为目标，能提高社会效益的非营利组织都可以算作慈善组织。
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2.2 内部控制基本理论
2.2.1 内部控制的演变及其概念
从现代的管理学角度讲，内部控制就是在单位系统内部进行的一系列管控措施。内部控制理论从萌芽到思想的形成经理逐步演变的过程：第一阶段，思想上的内部牵制；第二阶段，内部控制制度思想；第三阶段，内部控制结构化；第四阶段，内部控制整体框架形成。一次完成了内部控制理论在企业中不断实践和完善的过程[16]。 慈善组织本身出发点是做慈善事业，资金来源广泛而巨大，实施内部控制主要是为了保证组织良性发展，实现组织的价值。慈善组织的内部控制完善，能够保障资金来源的合理性，保障资金使用的正确性，保障社会效益最大化。能够保障这些，就会顺理成章提高社会对慈善组织的信任度，自然会更加多多提供资金和服务，形成良性循环，保证慈善组织使命的顺利完成。相反，如果内部控制不够完善，各个环节的风险压力极大，想干负面效应随之显现，社会不信任慈善组织直接导致捐款捐物大量减少，社会认可度的降低极大降低社会效益，有悖慈善组织的初衷和目标。 我国《企业内部控制基本规范》在对内部控制进行定义明确指出：“内部控制是由企业的董事会、监事会、经理层以及全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。定义从公司的治理层扩展到全体成员”。所以，引申至慈善组织的内部控制，这不仅仅是管理层控制，更加注重整个流程的控制[17]。
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第 3 章 我国慈善组织内部控制现状及存在的问题 ..... 23
3.1 我国慈善组织内部控制现状 .... 23
3.2 我国慈善组织内部控制存在的问题 ...... 24
第 4 章 完善我国慈善组织内部控制的对策建议 .... 29
4.1 加强内部控制环境建设 ...... 29
4.2 构建完整的风险评估系统 ....... 30
4.3 重视控制活动中间环节 ...... 31
4.3.1 构建慈善组织财产物资的控制流程 ......... 31
4.3.2 构建慈善组织现金流的控制流程 ...... 33
4.4 加强慈善组织内部信息与沟通系统建设 .... 33
4.5 构建慈善组织内部控制监督体系 .......... 36
4.5.1 建立内部监督程序 ......... 36
4.5.2 建立外部监督程序 .......... 37
4.5.3 建立自我评价系统 .......... 37
第5 章 慈善组织内部控制案例应用——以红十字会为例 ...... 39
5.1 红十字会内部控制缺失的外在表现 ...... 39
5.2 改善红十字会内部控制缺失的对策建议 .... 39
第5 章 慈善组织内部控制案例应用——以红十字会为例
5.1 红十字会内部控制缺失的外在表现
30 年前，希望工程的一双女孩的大眼睛打动了无数国人的心，那是普通民众对中国公益最初也是最深刻的印象。从开始的由官方承办的公益组织，到如今的草根公益组织，再到微博上每天都生动存在的爱心转发，国人们的爱心被前所未有的激发出来。关注增加的同时，也带来了舆论监督的增加，当慈善组织被放到了网络的放大镜下检验，问题也如千层浪般一个一个显现。 慈善组织作为非营利性组织，所有权形式特殊，资产的所有权并非属于捐款人，而属于组织自身所有。慈善组织的资金并非来源于顾客收入，不存在利润考核指标，权责利并不十分明确，所以在与管理相关的内部控制制度的建设上积极度往往不高。但另一方面，在慈善组织中，为了防止腐败、提高资金的使用效率，以赢得捐款人的信任，内部控制制度又显得尤为重要。已有研究证实慈善机构内部控制失效是导致慈善机构信任危机的主要因素之一[49]。 2011 年，“郭美美”的炫富事件使红十字会处于风口浪尖，随后有越来越多的问题曝光出来，比如超标采购、会计核算不合规、物资浪费、天价接待费等等，透过红十字会出现的问题，我们可以总结出慈善组织中内部控制制度中的漏洞，这些漏洞使慈善组织的上层机构意识到应该在慈善组织内部建立一个比较完善的内部控制体系。针对广泛问题，根据慈善组织内部控制的五个基本要素，而构建了慈善组织内控框架，并形成了一套完善、合理、有效的内部控制系统。 #p#分页标题#e#
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结论
社会慈善组织主要致力于社会公益事业和解决各种社会性问题，不把利润最大化当做首要目标。在实行自主管理的同时，具有合法性、非政府性、非盈利性、非党派性、非成员性的性质，按照慈善组织的几大特性，首次将慈善组织进行详细分类，这11 类包括：社会综合慈善组织、公益媒体类社会慈善组织、慈善基金、关注青少年及儿童、助学慈善组织、关注女性的慈善组织、关注贫困及人类生存状况的慈善组织、关注老年人的慈善组织、关注残疾人及特殊人群的慈善组织、关注生命、健康类慈善组织、关注生态环境类慈善组织、地方慈善组织。从这11 类中找到组织发展中存在的共性发展瓶颈，都是与组织内部控制不完善息息相关，于是内部控制研究成为当务之急。本文从内部主体框架到内部控制内容，再到内部控制目标，对内部控制的重要意义进行阐述。通过对慈善组织的现状分析，提出慈善组织的内部控制的研究内容，包括内控环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督五方面。分析我国慈善组织内部控制的特点，组织目标的多元化、组织运营追求公益性、资金来源的自愿性、组织信息公开透明性、资源分配的合理性、社会认可度的关联性。结合我国慈善组织内部控制原则：遵守法律法规和相关制度约束、结合系统性和全面性、返回实时动态信息、遵循内部牵制原则、讲究成本效益原则、具有广泛的覆盖性，通过我国慈善组织内部控制的现状找到存在问题，有几大方面：内部控制环境薄弱、职务设置结构不合理、授权批准机制没有落实、内部监督制度缺失、财产管理疏忽、信息系统不完善、信息透明度低、缺乏完整的风险评估系统和应急机制、内部控制监督体制不健全，提出完善我国慈善组织内部控制的对策建议.
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参考文献(略)
