会计理论和实务的发展离不开社会经济环境,任何社会经济环境变迁都将在会计发展历史上打上深刻的烙印,正如13世纪~15世纪欧洲商业的繁荣造就了著名的复式记帐原理的产生、19世纪工业革命推动了会计核算方法的完善、20世纪经济繁荣和管理理论的发展使会计准则对会计的规范逐步完善一样,会计发展的任何成就,都离不开社会环境对它的影响和作用。当人类进入代写会计论文/huijilunwen/#p#分页标题#e#
(一)知识经济对会计目标、确认、计量等形成冲击。在确认与度量上,传统会计的处理对象主要是物资资源的价值,由于物资资源具有相对的稳定性,所以以历史成本可以相对真实地反映资产价值,但也隐含着随时间的推移历史成本与真实价值背离的可能性#p#分页标题#e#,知识经济时代则加快了这一进程,造成了资产负债表的情况与企业实际大相径庭。而无形资产在知识经济时代占资产比重越来越大,但在传统的会计处理中得不到充分反映,因此不利于判断企业科技投入与技术含量的高低;知识经济环境下人力资源对企业经济成长和价值增加的贡献越来越大,其具有主动性、创造性、协调性、适应性等物资资产所不具有的优越特征,但在传统财务报告中几乎得不到反映,更谈不上像企业财务资产和其他无形资产一样有一套系统的计量,#p#分页标题#e#这就出现了可口可乐商标360亿美元得不到充分揭示;软件业帝国微软公司若仅从帐面看,只不过是一家中小企业而已。如果将这些确认为资产,其属性如何定义及与其相应的会计权益要素如何设置,这类资产发生如何记录等都是新课题。
(二)对传统成本计算方法和管理方法产生了冲击。在知识经济时代,极为强调产品的个性化特征#p#分页标题#e#,产品的生产由生产导向型变为消费导向型。由于产品的个性化要求不同,其原材料消耗的结构和数量、生产工时等必然会有所不同,这种生产的多样化与工业经济中的产品单一化和批量化生产发生了根本性的变化,相应的成本分配与计算方法也应作相应的改革,即传统会计中成本分配的分批法、分步法均不适应新经济形态中产品的生产成本分配要求,随着知识经济时代的来临,科学技术的创新,制造业比重的下降,传统的以直接人工和间接费用为基础的制造成本法#p#分页标题#e#,将逐步退出历史舞台,而注重资源配置,以作业基础管理为核心的成本控制系统,将成为知识经济时代成本管理的主流。
(三)以三大财务报表为主干的报告模式受到挑战。在传统的以资产负债表、损益表、现金流量表/财务状况变动表为主干的报告模式下,企业会计对企业的资产使用、已获得收益、资金营运等财务信息进行确认、责述和披露。这种报告模式基本上能适应工业经济时代的要求。但是,随着#p#分页标题#e#20世纪末市场经济的飞速发展、知识产业的兴起,信息使用者已不满足于对企业过去的财务信心的了解,他们还要求了解企业未来的、非财务的信息。比如由于知识和技术的作用越来越大,信息使用者会更加关心企业所占有的知识、技术和无形资产的种类、先进程度、对企业发展所起的作用程度,而且他们对知识和技术的未来收益比对其历史成本更关心。可是,传统会计报告对这些信息的报告相对于信息的使用者的需求是远远不够的,这种供求不平衡的矛盾必然会导致对传统会计报告模式的变革。
(四#p#分页标题#e#)对会计人员的挑战。传统意义上财务人员就是帐房先生,管好收支,平衡了帐目就是称职的工作人员。但是,面对21世纪的知识经济时代,要求会计人员不仅要有较高的政治思想觉悟和优良的职业道德,而且还要具备扎实深厚的业务知识,如必须懂得国际上通行的财务会计、管理会计、财务管理和审计知识,同时还应具备相关的经济法律、财政税务、货币银行、国际贸易、国际金融、生产工艺技术等方面的知识#p#分页标题#e#,另外还要有时刻接受新知识的愿望,出色的管理才能、良好的公关能力与部门间的协调能力等,不然,则是难以适应新的时代要求的。
二、知识经济的发展必将引起会计权益理论的变更传统的企业产权理论认为是资本雇佣劳动,企业是出资者的企业,只有业主有权分配企业的剩余。传统产权理论过份强调了出资者的利益,而没有考虑出资者之外的相关利益集团的利益。而现代企业被认为是多方契约关系的总和,是“人力资本与非人力资本的特别合约”#p#分页标题#e#,其产权理应由人力资本所有者和非人力资本所有者共同拥有。在现代企业制度下,和企业相关的利害关系人除传统的业主外,还包括债权人、经营者、政府、企业职工、甚至是社会公众,他们都向企业投入专用性资产,都对“企业剩余”的形成做出贡献,按谁贡献谁受益的原则,这些利益相关者都是企业产权主体,都有权参与剩余分配,只不过各自参与分配的形式不同。随着知识经济的发展#p#分页标题#e#,更是对传统的企业产权理论提出挑战,知识经济扩展了资本的范围,随着知识资本的加入将极大地改变企业的资本结构,而且知识资本在企业中的地位有日益取代财务资本地位的趋势,知识作为一种要素,参与企业剩余的分配已成为一种必然。这样我们必须根据现代产权理论和知识经济发展的需要重新来构建会计权益理论,并深入研究由此引起的分配问题,至少应在传统股东权益基础上考虑知识资本所有者的权益,全面反映知识经济时代企业所拥有或控制的经济资源及其结构的新变化#p#分页标题#e#,和企业产权制度的新特征。也应该深入研究由此引起的会计基本平衡公式的变化。
三、关于知识经济时代会计改革的构想会计如何改革才能适应知识经济的发展要求,笔者认为可以从以下几个方面入手:
(一)将人力资源尽快纳入现代财务会计核算体系。知识经济已将世界各国的经济发展从自然资源竞争、资本资源竞争推向人力资源的竞争。人力资源成为给企业带来经济效益的关键因素,当然它是有价值的,像微软公司,其价值几乎全部体现为它的人才智力资源,所以应将人力资源列为企业的资产#p#分页标题#e#,应单独列帐进行核算。但是还需进一步完善人力资源的核算方法。设置一套完整的帐户体系,正确核算人力资源的增减变动、投资收益等。目前,虽然有一些诸如“人力资产”、“人力资产成本”、“人力资产摊销”、“人力资本”等帐户,但尚处于探索阶段,还没有正式运行,还有待于进一步完善其帐户体系。
(二)会计核算的重点应转变。在知识经济时代,无形资产在企业资产总额中所占的比重越来越大#p#分页标题#e#,尤其在高新技术领域,衡量企业价值的主要标志不以物资资源为主,而是以无形资产为主。世界著名的大公司,其品牌的无形资产往往大得惊人。在这样的情形下,企业拥有的无形资产如专利权、版权、商标权、专营权、土地使用权、商誉等都应正式纳入会计系统进行管理和核算,而企业自创的无形资产也应纳入财务报表,所以会计核算的重点将从有形的财务资产转变为无形的知识资产。
(三)会计报告的变化与调整。基于知识经济时代的特色以及信息使用者对信息需求的变化#p#分页标题#e#,会计报告模式应作相应的调整:
1.增加金融工具及无形资产等重要上海论文网 www.zhonghualw.com 整理提供项目的报表或在表外作详细的表述、披露。这些事项具有前瞻性、风险性和收益性的特点,这还是知识经济试点信息使用者所关注的热点,因此不能像传统会计报告中只在表外作金额、数量、历史成本的披露。无形资产作为知识经济时代企业发展的关键因素,应是企业会计报告披露的重点内容,这种披露应包括每类无形资产的成本、科技含量、预期收益和使用年限等方面的信息。
2.增加非财务信息的披露。这些信息主要包括:经营业绩信息、前瞻性信息、背景信息。另外#p#分页标题#e#,由于人力资源在生产中地位的提高,相应的对会计报表作这一部分的调整:1.调整报表内容。单独编制“人力资源信息表”或者在“资产负债表”中反映人力资产的信息,在“损益表”中设人力资源收益,成本及费用项目,在“现金流量表”中反映对人力资源的投资支出等信息。2.在表外披露相关信息。如:人力资源的结构、年龄层次、文化程度、技术创新能力等。通过这些信息的披露,不仅可以使报表使用者了解企业人力资源的现状及利用程度#p#分页标题#e#,还可知道企业未来的发展前景。
