1绪论
1.1研究背景
回顾审计历史的发展进程,审计系统体系按不同的主体划分为内部审计和外部审计(外部审计由政府审计和注册会计师审计构成)两大部分。内部审计由各单位根据审计章程组织人员单独进行,通过系统规范的程序对财务活动的真实性和合法性进行审计,是本单位、本部门相对独立开展的一种组织监督行为,是单位内部实行自我约束和管控的积极行为。内部审计是审计监督体系的重要组成部分,虽然它在企业的运营管理中起到一定的积极作用但也带来很多问题,如审计信息不够充分;内部审计独立性不强;审计成本过高;对于企业存在的问题不能及时上报等。可见,内部审计部门没有发挥出应有的监督管控作用。随着现代企业制度的建立和公司治理结构的完善,越来越多的企业意识到内部审计的重要性,但由于内部审计存在着固有的缺陷,一些企业不得不向外部寻求解决办法。内部审计外部化正是在这种背景下产生的。内部审计外部化最初是由安永、毕马威等会计师事务所提出的并在上世纪90年代在国外流行起来。内部审计外部化是指企业将审计职能部分或全部地委托给外部专业机构完成的一种行为。倡导实行内部审计外部化的人士认为审计费用是构成企业成本的一个组成部分,它并不能起到为企业增值的作用,企业应集中资源于优势业务,将非核心的审计职能外包出去。实行内部审计外部化的实质在于整合优质资源,以达到提高效率、减低成本、快速应对环境变化的目的。内部审计外部化现已成为审计领域研究的一个重要课题,事实证明,内部审计外部化对于节约企业审计费用、提高审计效率、改善企业的组织管理、减少风险控制薄弱点、增加企业价值有着积极的作用。因此内部审计外部化成为很多企业的最佳选择。国际内部审计师协会的调查显示,2013年全球有72%的企业实行了内部审计外部化,与2007年的63%相比有显著增长,这说明内部审计外部化已成为全球众多上市公司的一种普遍选择。我国上市公司数量不断增多、影响力也逐步扩大,但我国上市公司目前实行内部审计外部化的比例还不是很高,这可能与内部审计外部化过程中潜在的一些风险因素有关,本研宄正是基于这一考虑,对内部审计外部化过程中存在的风险进行深入研究,提出完善对策,希望使内部审计外部化对我国上市公司的发展起到积极作用。我国上市公司与国外企业相比有其独有的特点,内部审计外部化在国外己经相对普遍的在实行,我国上市公司应借鉴国外公司实行内审外包过程中的经验,对于潜在的问题做好应对准备,使内部审计外部化可以为上市公司的发展推动作用。
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1.2研究目的和意义
我国内部审计起源于上世纪80年代,作为国家对企业进行管控的工具而产生,随着竞争的激烈及全球化的发展,内部审计已由消极防弊向积极兴利发展。内部审计随着经济发展的需要在内容和形式上都发生了变化,因此内部审计外部化是顺应经济发展规律和企业内部管理需要而产生的。对于内部审计外部化研宄的目的主要有以下三点:(1)对内部审计外部化的研宄可以解决我国上市公司内审部门多为摆设的局面。我国上市公司内部审计独立性不强、审计人员技术水平不高、内审人员难以客观公正的行使监督评价作用。实行内部审计外部化可以解决目前我国上市公司内部监督力度不足,内审部门只是摆设的局面,有利于拓展内部审计监管的新思路。(2)研究内部审计外部化有助于推动其在我国上市公司中的应用。我国的很多上市公司出于成本、技术的考虑有向外购买审计服务的想法,但对于实行内部审计外部化过程中存在的问题有一些担忧。对内部审计外部化的研究可以解决潜在存在的问题,推动内部审计外部化在上市公司的应用。(3)内部审计外部化虽然有很多优点,但也有一些潜在的风险,本研宄希望针对内部审计外部化过程中存在的风险提出完善对策,使内部审计外部化给上市公司带来最大的兴利作用。(4)降低成本费用。成本控制随着经营管理及信息技术的发展在企业中的地位越来越重要。企业管理层对内部审计职能的要求也逐渐提高。面对此种形式,企业要么扩大投入,完善内部审计机构;要么将内部审计业务委托给外部审计人员完成。由于内部审计不是企业的核心部门,对其加大投入不符合成本效益原则。将内部审计业务委托给外部专业机构完成可以减少招募、培训内审人员的费用,不仅直接降低审计成本还可以起到优化组织结构的作用。
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2上市公司内部审计外部化现状及优劣势分析
2.1上市公司内部审计外部化现状分析
2.1.1样本选取
数据样本来自于上海证券交易所和深圳证券交易所公布的统计年鉴、上市公司内部审计制度、WIND数据库,、巨潮咨询网。
2.1.2样本统计
统计发现截止到2014年12月底共有2635家上市公司在A股上市(其中沪市1018家,深市1617家),将其作为总样本。将2014年1-12月披露上市公司内部审计制度的219家上市公司作为子样本(其中沪市39家,深市182家)进行分析。调査发现在219家上市公司中有82家公司实行了内部审计外部化。
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2.2上市公司内部审计外部化优势分析
独立性是保证上市公司审计职能有效运行的重要条件,独立性越高审计效果越好。所以,要想充分发挥内部审计的作用确保受托责任的履行,为公司增加价值实现公司的目标,必须保证内部审计有较高的独立性。内部审计人员是公司的一分子,其福利、工资均由公司发放,内部审计师为了生活发展可能会受制于公司,在现在社会保障机制还不健全,生活压力大的时候,一份稳定的收入,对于一个内部审计师的重要性可能会大于维护审计的独立性,因此内部审计人员为了安身立命可能会放弃维护审计独立性。内审部门虽然在公司内部相对于其他部门独立存在,但同时也是公司内部的部门,人财物均不能脱离其他部门单独存在,特别是面对一些领导违法乱纪时,经常无能为力。从另一方面来说,内审人员与公司其他人员有联系,审计发现问题时可能会不了了之或有意瞒报,这些都会影响审计职能的行使。实行内部审计外部化可以有效解决这些问题,强化审计的监督制约功能。因为外部的审计人员和上市公司管理层没有经济利益联系,他们会以一个客观的态度完成本职工作,不仅不会受制于于公司的所有者同时独立于经营者,外部审计人员独立性的天然优势使其对上市公司的审计更可靠。外部审计机构可以定期更换审计人员,减少企业内部人员和外部审计人员建立密切联系的可能性,降低舞弊风险。使审计人员在一个公正的立场上进行内部审计。审计师独立程度的高低对于审计成败有直接的影响,目前我国有严格的审计准则规范外部审计师,虽然内部审计师也有相应的规范但由于要求不严,独立性很难得到满足,但是外部专业机构的审计人员独立性就可以得到充分保障。会计师事务所的天然优势使得注册会计师的审计更为有效,通过信号传递作用,表明实行内部审计外部化服务的公司能够更好的管控风险,运营更加有序,其股价可能因此而上涨,同时为上市公司进行审计的事务所可能会获得良好的口碑和业绩,实现双赢的局面[34]。
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3上市公司推行内部审计外部化的策略......20
3.1上市公司推行内部审计外部化的宏观策略......20
3.2上市公司推行内部审计外部化的微观策略......24
3.2.1企业应慎重选择外部审计机构......24
3.2.2企业应结合自身情况选择合适的外包形式......25
3.2.3关注内部审计人员队伍建设......26
3.2.4审查外部化合同......26
3.2.5设立内部审计外部化委员会......27
4瑞华公司内部审计外部化分析......30
4.1案例背景介绍......30
4.2案例分析过程......30
4.2.1未实行内部审计外部化情况分析......30
4.2.2实行内部审计外部化之后情况分析......34
4.3案例结论..................36
4.4案例启示......36
4瑞华公司内部审计外部化分析
4.1案例背景介绍
瑞华公司于1998年5月成立,是一家知名的房地产上市公司,2001年6月在上海证券交易所挂牌上市。经营范围主要涉及房地产业和建筑业。主营业务是房地产业,主要从事房地产的开发及商品房的销售、物业管理、停车服务、出租办公用房、商业用房、健身服务、劳务服务、饭店管理、餐饮管理、销售百货等。其房地产经营业务主要集中在开发住宅不动产,企业及项目遍及上海、重庆、南京、青岛、南昌、杭州等地,以成为国内一二线城市综合楼盘开发领头羊为企业发展目标。瑞华公司曾获“全国十佳优秀房地产企业”的称号,是获国家建设部评定的销售“放心房”履行承诺的企业,希望未来可以进一步发展物业管理等业务,拓宽业务,将公司做出中国,走向世界。瑞华公司具有国家建筑工程总承包商的资质,曾在国内一线城市承包过众多工程,平均施工面积超过600万平方米,建筑产业是其基础产业。瑞华公司以“严格管理、团结奋斗、稳健务实、创新发展”为经营方针,通过顽强奋斗、扎实肯千,走出一条从无到有、不断发展的创业路子。近几年来,公司保持着良好的发展态势:2005年成功兼并江苏一家大型房地产公司,成立了瑞华房地产(江苏)有限公司。2007年又投资1.2亿元,以54. 722%的股份控股了湖北一家居同行业前列的资信良好的绩优房地产公司一湖北兴航股份有限公司。资产重组后的“瑞华”房地产有限公司下辖三个公司:瑞华房地产开发有限公司、兴航股份有限公司、瑞华股份有限公司(江苏)。#p#分页标题#e#
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结论
上市公司内部审计外部化本质是寻求内外部审计资源的有效组合,使内部审计发挥最大作用。实行内部审计外部化可以节约成本,提高内部审计质量,使企业致力于发展优势业务,提高核心竞争力。但在实行内部审计外部化过程中也存在着一些风险因素,企业对内部审计外部化必须持有一个客观的态度。要想在实践中正确开展内部审计外部化业务,就必须正确的认识内部审计外部化现象,做出科学的决策。鉴于此,本研宄通过对国内外经验的总结,并结合我国上市公司的具体情况并得出以下结论:
(1)内部审计外部化主要改变了实施内部审计的主体,提高审计质量这一根本目的并没有改变。
(2)降低成本、提高审计独立性和质量是企业采用外部化形式的主要动因,其中随着审计质量提高而增加的企业效益成为管理层决定采用外部化形式的首要因素;会计师事务所则是为了寻找新的收入增长点、应对激烈的市场竞争、树立品牌,因此积极推动内部审计外部化的发展。
(3)不论从哪方面来讲,将内部审计部分外包都是较好的业务形式。企业和外部审计机构可以将资源整合,促成双赢局面。上市公司决定外包内审业务时应结合企业战略管理的要求、经营环境、发展策略综合分析,切忌不加考量、盲目跟风。
(4)合适的外部化机构是决定内审外包能否成功的关键。外包商的选择应考虑外包单位的软实力,包括业界口碑、文化理念、专业实力和发展前景等定性指标,还要考量价格指标、提供服务的质量、财务状况等定量指标。
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参考文献(略)
