一、绪论
(一)研究背景及意义
市场经济的曰益完善为各类企业提供了施展本领的舞台,市场主体都在想尽办法突出重围,占领市场,这样一个舞台对每个经济主体发挥作用,同时又给它们的生存和发展产生巨大的压力。税收是企业成本中极为重要的部分,税负的多少直接关系到企业的经济效益。目前白酒行业的各项税收政策还在不断完善,税负占成本费用的比重较大的白酒企业的生产经营将面临巨大的挑战。结合企业情况合理规避税制风险,制定纳税筹划方案,并在经营情况发生变化时择优选择,尽可能地减少税负,以保证企业利润最大化。税务策划的理论研宄从最初的“纳税最小化”目标发展为“税后收益最大化”,经历了两个阶段的发展演化。经济学家和财务学家这两个领域的学者运用委托代理理论,公共选择理论,博弈论,契约理论等各种相关理论对税务策划进行了广泛的研究。综合各方面的观点可以概括为:从宏观上分析税务策划对国家经济效率、宏观税负、税收结构、边际效率等方面的影响;而微观上研究的是税务策划对企业投、融资、经营管理活动及技术创新产生的影响;个人方面则是对居民个人储蓄、消费、劳动力供给等方面的影响。作为经济利益主体的企业对减轻税负有着强烈的期望,但是一些纳税筹划的实务研究侧重于从实际操作方面探讨企业的避税问题,其强烈的税务策划愿望却缺少理论和技术的支持;此外,由于政府的转型,在这个过渡阶段国家税法对相应的制度规定还不健全,税收政策正处于调整转换之中,加之税收征管部门也无法为企业提供政策解释咨询等服务,企业没有得到正确的引导,所以税务策划实际操作起来还有很多困难。政府与企业之间的信息不对称导致了企业存在“隐性行为的道德风险”和“隐性信息的道德风险”更加深了企业的不规范税务策划行为。这些行为不可否认的导致了目前的税务策划找不到企业和政府的平衡点而呈现出偏向于企业利益的特点,所以也被称为“不讲道德”的税务策划。
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(二)研究方法及主要内容
1.研究方法
本文先介绍纳税筹划的定义、特征、一般方法等理论知识,然后介绍整个白酒行业的现状和前景,结合各上市企业的数据揭示白酒企业进行税收筹划的必要性,从白酒生产企业纳税人的角度阐述通过各种有效的税收筹划方法可以为企业降低税负成本,介绍完理论背景以及白酒行业的行业背景之后采取从一般到个体以及案例分析的方法,以某一企业为例,结合企业的生产经营情况提出可以采取的税收筹划建议,尝试以小见大,通过个案总结出白酒企业主要税种的税收筹划方法,为白酒企业的发展建言献策,并指出了筹划时可能存在的风险,提醒企业在操作时应避免。
2.研究内容及其逻辑框架
本文共分为五个部分,上篇为企业纳税筹划理论。主要包括1、税务策划的国内外文献研究综述以及本篇论文的研究意义,写作本篇论文采用的方法。2、企业税务策划动因及可行性分析。3、我国白酒行业税务策划的环境、必要性及可行性分析。4、基于华康酒业的税务策划分析,通过前面理论部分的介绍后引入华康酒业作为案例进行案例分析。之后阐述现阶段我国白酒行业税务策划存在的问题,以及提高白酒行业税务策划水平的对策和建议。尽管案例只是以一家企业作为例子,但是一小见大,想通过这一个案例为白酒企业的税务策划建言献策。最后为总结,介绍了本篇论文的写作目的以及存在的问题,并展望未来,也是对自己未来需要做的期望。
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二、企业税务策划动因及可行性分析
(一)税务策划及其意义
1.税务策划的意义
目前,我国有许多企业不重视税务策划,其原因可以概括为:长期的计划经济体制造成了民众对税务策划的误解,甚至对税务策划存在认识的错误,不敢尝试,认为纳税筹划就是偷税漏税,只要做了就会受到法律的制裁。其次,我国税收征管法的不完善,使企业可以通过违法的方式减少应纳税额但躲过了处罚,存在饶幸心理的企业自然认为没有必要增加成本进行税务策划。降低成本是“经济人”的理性选择,所以税务策划也是纳税主体的权利,是市场经济高度发展的方向,企业应当重视纳税筹划的作用,我们应当充分的认识到开展纳税筹划无论是于自身还是外部都是有利的,这些积极作用可以概括为:(1)有利于企业规范经营行为第一,经济人都希望减轻税负降低成本增加利润,有合理选择的情况下自然就不会冒险挑战法律法规,税务策划能为纳税人节约税收开支提供了合法的渠道,满足“经济人”理性需求的合理选择。第二,税务策划的开展首先要先学习税收法律知识,学习的过程就能知法懂法,知法懂法才能减少触犯法律的可能,这样就能不同程度的减少企业税收违法的可能性,营造诚信纳税的氛围。(2)有助于企业调整经营结构税务策划是以国家的税收法律政策作为基础,结合企业自身的经营活动,在筹划方案中择优,尽管企业的出发点是想减少税负,在具体操作中很自然地顺应了国家的经济政策导向,譬如企业可以按照各项税收优惠政策进行产品升级换代、经营方式优化、投资结构调整等,进而实现企业资源的合理配置。企业合理规避税负,也有利于国家不断完善产业政策,促使宏观经济健康发展。
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(二)税务策划的动因
有效税收筹划理论认为,企业经营中的投资战略和融资战略受税收规则的制约。这里引入了一个概念——税收规则。所谓税收规则就是税前收益率影响企业的投资及融资政策,而税前收益率受税收规则影响。可以看出,有效税收筹划理论没有孤立企业的经营管理和税收筹划,而是把二者有效结合,也就是把税务策划规划到企业的战略中,由此可见税收筹划的制定和实施不仅影响企业财务目标,还影响到企业战略目标的实现。因此在制定企业税收筹划时,不仅应该与企业财务管理目标一致,还应与企业战略管理目标一致。企业涉税风险存在这样一种情况,涉税风险一旦成为事实就会为承担违法行为多缴纳税款,这种情形往往是企业自身存在烧幸心理,漠视税收法律法规的结果,不仅不可能减轻税负,反而要多缴纳税款。多缴纳税款造成了企业经济利益方面的直接经济损失,影响了企业的声誉,显然与企业的财务管理目标背道而驰。有的企业为了不触碰法律的底线就会多缴纳税款,以免造成偷税漏税,虽然多缴纳税款不会受到征税部门的惩罚,也不会承担经济责任,但众所周知多缴纳税款必然会增加不必要的成本,这种行为是完全可以避免的,同时能有效避免不必要的经济损失和名誉损失。
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三、我国白酒行业税务策划:环境、必要性及可行性分析......20
(一)我国白酒行业税务策划的环境及条件......20
1.法律环境分析......202.社会文化环境分析......20
3.资源和技术环境分析......21
(二)我国白酒企业税务筹划的必要性......21
1.我国主要白酒上市公司主体税负基本情况......22
2.我国主要白酒上市公司税负变化情况......25
(三)我国白酒企业税务策划的路径......28
(四)税务策划的制约因素......31
四、基于华康酒业的税务策划分析......35
(一)华康酒业的税务环境分析——行业背景介绍......35
(二)华康酒业的税务活动分析......38
(三)华康酒业的筹划方案......40
(四)税务策划效应及成因分析......43
五、提高企业税务筹划水平的对策和建议......45
(一)关注国家的税制改革......45
(二)提高筹划人员的综合素质......45
(三)注重税务策划的综合性......46
(四)防范税务策划风险......47
五、提高企业税务筹划水平的对策和建议
(一)关注国家的税制改革
筹划人员应时刻关注税法的变动,及时获取最新的政策信息,税务机关寄发的法规资料,关注税收政府部门的网站,经常阅读税收法规出版物等都是了解动态消息的有效途径,并对新获取的信息及时学习,组织培训,更新相关的会计及税务处理。此外,企业要与税务部门多联系,了解最新税收管理方面旳信息,掌握税收征管的特征和要则,争取税务机关的支持和帮助。对于比较难理解的地方应及时咨询当地主观的税务机关,积极寻求税务机关的帮助,不能心存晓幸。企业在税务策划工作中要有一定的灵活性。企业的经营状态和外部环境每时每刻都在变化企业在制定税收筹划方案时应立足于自身实际,制定具有灵活性的筹划方案。所谓灵活性是要在税法、税制、预期经济活动和相关政策的变化时,企业能够及时作出方案的调整,策划内容的更新,分散税务风险,保证预期目标的实现.税务策划人员综合素质的高低关系到税务策划的成败。目前我国税务策划的从业人员大致上可以分为两大类,一是企业内部的财税人员,二是税务代理中介机构的从业人员。虽然这两类工作人员都是专门从事财税业务的专业人员,但由于税务策划在我国的起步较晚以及我国高等教育所具有的的特点,这些从业人员的知识面较窄,无法综合运用财税知识进行实际操作。具备综合专业技能的人才缺乏是制约企业开展税务策划的重要因素,因此加强人才培养,提高从业人员的综合素质显得尤为重要。#p#分页标题#e#
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结论
白酒生产企业在进行税务策划时,除了使用正确的方法之外,还需要进行成本效益分析,不能仅仅选择应纳税额少的筹划方案,这是因为企业在进行纳税筹划时必然会使相关费用增加,例如财务人员税务培训费、税务咨询费、企业经营管理模式转化发生的费用等。因此,当税务策划的收益大于筹划的成本时,该筹划方案才是可行的。其次,除了考虑纳税筹划的成本之外还要综合考虑其他各种因素,根据不同的具体情况分别设计不同的筹划方案,在税收法律法规允许的范围内合理运用纳税筹划的方法、技术对企业的经营管理活动进行筹划,从而帮助企业实现战略管理目标。用案例分析的方法结合企业提出纳税筹划的方法是本文一个有益的尝试。本文从税务策划的理论框架出发,多角度地对税务策划进行介绍、分析。从不同侧面分析了纳税筹划的经济实质,阐述了税务策划与内外环境因素的关系(内外环境因素包括:经济环境;制度环境;法律环境;人文环境等)从中可以看出,内外环境因素是影响甚至决定纳税筹划的重要因素之一。这也就是说,纳税筹划与内外税收环境密不可分,是在一定的税收环境基础上产生的。此外,从企业的角度,用案例的方式对比纳税筹划为企业带来的可观利益,阐述了税务策划运行机制,并且,其运行机制与企业的战略目标一致,与企业休戚相关,其作用可见一斑,是企业战略管理的重要组成部分。
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参考文献(略)
