1绪论
1.1研究背景与意义
2001年,安然公司因财务舞弊而导致的破产事件在震惊世界的同时,首次唤起了公众对于内部控制的注意,而随后同样是由于缺乏有效内部控制引发的世通破产案以及法国兴业银行欺诈案等丑闻,引发了人们对于在企业管理中引入有效内部控制的思考。如何建立有效的内部控制制度,这一议题也成为国内外学者广泛关注、研究的热门论题。随着中国市场经济体制的建立和日绿完善、国家改革开放的进一步加大、市场竞争的加剧,企业的内部和外部环境发生了很大变化。内部控制在很大程度上对于企业的生存和发展发挥着重要的、不可替代的作用。但我国企业的内部控制体系建设才刚刚起步,需要不断加强理论研究,并与国际上先进的管理方法和内控手段相接轨,从企业生产和经营的各个环节入手,将内控制度真正运用到企业的日常管理中,并实际发挥作用。存货是企业流动资产的重要组成部分,其在流动资产中的比重占到40%-60%,存货作为企业生产循环业务的起点,是企业实现生产循环和销售增值的主要原材料和物资。存货管理在企业的日常生产经营活动中占据重要地位,如果存货缺乏,会导致企业正常生产和销售中断,无法持续进行,如果存货过多,又会导致资金占用过多,资金成本过大,存货的采购成本、储存成本、管理成本也会相应增加。合理规划存货量,对存货进行科学管理,不但可以维持企业正常的生产循环和销售活动,还有利于企业控制成本、增加利润。因此,存货管理是企业财务管理的重^方面,也是企业内控制度的重要组成部分。近年来,我国制药行业进入高速发展阶段,企业间竞争日趋白热化,要想在医药市场占有不败之地,那么就迫切需要企业增强自身竞争力,除了提髙厂房设施等硬件竞争力,更重要的是注重企业软竞争力的提升。内部控制制度是企业软竞争力的重要组成部分之一,良好的企业内部控制制度,特别是有效的存货管理内部控制制度,可以协调各生产部门和生产要素之间的关系,维持企业生产循环和销售活动的持续运转,为企业在市场竞争中处于不败之地提供有力保证。
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1.2文献综述
国外对于内部控制的研究始于上世纪初,研究起步较早,研究成果颇丰。回顾国外己有研究成果,可以借鉴前人的研究经验,拓宽我国对于内部控制的研究思路和方向。通常,一种新的控制方法的引入,会使程序的可控性和可靠性增强,因此人们认为对于引入企业管理的内部控制,增加新的程序和方法,可以提高控制可靠性。国外一些学者已经通过建立相关模型对其进行了探讨。Barfielcl(1975)考虑了误差的条件概率,使用MarXov过程建立了时间序列模型,对于各种内部控制之间的相关性详细地进行了分析。Srivastava (1983)、Srinidhi等(1986)则利用工程机械学旳理论,将会计循环和相关控制纳入模型。研究表明,这一结论成立的前提条件是:要保证所增加的这一新的内部控制程序或者方法,能够总是向控制系统输入正确的信息。而最近的研究,学者则将风险管理引入内部控制体系。Lauraf (2003)认为Turnbull指南将风险管理与内部控制结合,赋予了内部控制性质親新的定义。从社会学风险的角度,通过对内部审计的回顾,指出要求企业以财务报告的形式对外披露信專的要求,可以使各方利益相关者对于企业真实业绩进行了解,并能够据此进行投资风险评价,因此,他主张,内部控制应与风险管理的研究相结合。
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2存货内部控制相关理论
2.1内部控制的理论
控制论是上世纪40年代末才兴起的一门新兴学科,其思想几乎渗透和运用到自然和社会科学领域的方方面面,是体现多学科交叉性和综合性的一门科学技术。1948年,维纳试图用一种普遍理论,阐述动物和机器系统内部信息传递与作P的一般规律,在大量研究的基础上,发^了代表其主要研究成果的专著一《控制论,或关于在动物和机器中控制与通信的科学》,为从一个统一观点考察和解释各种系统的控制和通讯问题奠定了基础,控制论由此诞生。在控制论中,维纳对于“控制”的定义是:为了 “改善"某个或某些受控对象的功能或发展,需要获得并使用信息,以这信息为基础而选出的、加于该对象上的作用。控制论的研究重点,着眼于这些系统中的信息获得、使用的管理过程,即系统将信息输送出去,同时又将这些信息作用于系统的效果反馈回来,通过与预定目标比较,对反馈回来的信息加工、整理后再输出,使其通过信息的不断修正、输入、反馈、再输出的过程,不断缩小信息作用于系统的效果与预定目标之间的差距,使系统保持稳定,直至达到目标,从而实现控制目的。反馈、信息、控制是控制论研究的三个要素。信息是控制论的基础,其中,反馈模型是控制论的重点,其作用机制是:根据系统过去操作反馈的信息去调整未来的行为。施控系统将输入信息转变为控制信息,其作用于受控系统后产生的结果加工为反馈信息,通过反馈通道被返送至原输入端,并对信息的再输出产生影响,起到控制作用,从而达到预定目的。由此可见,任何控制的实现都有赖于信息传递,而反馈是控制发生作用的通道途径,只有通过反馈机制,将系统反送回来的信息重新作用于系统,才能产生控制作用。
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2.2存货内部控制的重要性
存货,是指公司在生产经营过程中,为生产耗用、销售或提供劳务而储备或持有的各种具有一定实物形态的流动性资产。具体而言,主要包括各种原辅料、包材、燃料、劳保用品、备件、仪器仪表、在产品及半成品、待检品、产成品、委托加工商品等。存货是企业生产原材料来源以及企业实现销售增值的主要.物类,需要在平衡存货成本与收益的基础上保持一定的存货储量。同时,在企业生产循环中,为了维持生产循环的连续性,存货总是处于采购-验收入库-发放领用-生产-销售的流转过程中,具有较强流动性。因庇,存货管理是涉及到众多部门和控制点的重要生产循环环节之一。对于医药制造与流通企业来说,存货主要分为药品原材料、辅料、原料药和口服剂、针剂等最终制剂形态的产品,由于药品是特殊商品,国家食品药品监督局对于药品具有严格的管理规定,不同制剂形态的药品均有严格的温度、湿度等储藏要求,且受限于药品有效期的限定,如果存货管理环节混乱、存货周转效率较慢,那么不但会增加药品存储的人力和资金成本,而且会因药物失效而给企业带来不必要的损失,甚至给患者带去巨大的风险。因此,对其进行有效的管理,并建立科学的存货内控制度,不仅是保证企业资产安全、降低企业成本、提高企业运营能力的需要,同时也是保护患者利益、降低制药企业经营风险的需要。
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3X制药公司存货内部控制问题分析......16
3.1医药行业存货管理内部控制的特殊性......16
3.2 X制药公司基本情况......17
3.3公司与存货相关的控制环境存在问题......21
3.4公司存货风险评估所存在问题......22
3.5公司存货控制活动所存在#题......22
3.6公司存货内部控制信息与沟通......26
3.7公司存货内部控制监督存在问题分析......26
4X制药公司存货内部控制问题改进......28
4.1完善公司存货的内部控制环境......28
4. 2引入风险评估机制对于公司存货管理进行评估......30
4.3规范和改进公司的存货控制活动......33
4. 4完善存货内部控制信息与沟通系统............36
4.5完善存货内部控制监督体系......37
5 结论......38
5.1小结......38
5.2本文不足之处......39
4X制药公司存货内部控制问题改进
4.1完善公司存货的内部控制环境
良好的内部控制环境可以为内部控制的建立和实施营造良好的环境氛围,是内部控制的其他几个要素发挥作用的基础,直接影响到企业内部控制的实施效果。内部控制建设,首先应该完善内部控制环境,为内部控制的实施营造良好氛围和基础。存货内部控制是指企业为加强存货管理控制而采取的一系列相互牵制、相互监督的程序方法,以确保运营目标的实现、财产的安全以及保证会计信息的质量。存货是企业生产原材料来源以及企业实现销售增值的主要物类,是重要的流动资产,存货管理是涉及到众多部门和控制点的重要生产循环环节之一。因此,存货管理内部控制的建立应引起公司管理者和决策层的重视,应在公司的总体内部控制指导性文件中明确存货内控的具体目标为:防止差错及舞弊行为,保护存货的安全完整;确保存货的采购及领用的合理合法合规;明确存货管理中不相容职务分离;保证存货核算业务的真实和准确性;提高存货运营效率。
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结论
随着我国人口老龄化进程的加快、人民生活水平的提高、医疗保险制度的普及和国家对于医药高新企业的产业扶持力度的增大,作为世界人口第一大国,我国对于医药产品的需求将与日俱增,我国医药市场发展空间巨大,目前我国医药市场已居全球第三。但与此同时,机遇与挑战并存。随着全球经济的一体化,特别是中国加入世贸组织以后,越来越多具有优秀制药经验和企业管理经验的外国制药公司进入中国市场,对中国本土制药企业而言,迫切需要提高自身的竞争力,引入先进公司管理经验,包括良好的内部控制体系。存货作为企业生产循环业务的起点,是企业实现生产循环和销售增值的主要原材料和物资。存货管理在企业的日常生产经营活动中占据重要地位,同时也成为企业内控制度的重要组成部分。由于医药行业本身的特殊性,国家对药品储藏和流通的严格管理和限定,大多数医药企业存货管理具有资金占用率大、存货管理难度大、管理成本高的特点,导致总体存货管理内部控制水平不高^本文在借鉴前人研宂的基础上,从内部控制的五要素入手,通过分析x制药公司存货内部控制的缺陷,如存货管理内部控制实施的环境薄弱、采购部门结构设置不合理、采购效率低下、仓储现场管理混乱、存货盘点不规范、对第三方物流管理失控等,就其存货内部控制缺陷提出了改进措施和建议。由于所选用的案例为云南省内的大型制药上市企业,其企业经营管理和内部控制实施的情况相对而言比较系统、规范,对该公司内部控制的存货管理环节进行深入探讨,在一定程度上可以为云南省内同行业制药公司内部控制系统的改进或者公司某个单一业务环节内部控制的实施提供一定的参考.
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参考文献(略)
