第1章绪论
1.1研究背景及意义
本文将通过对当前村级会计委托代理中客观存在的问题,作深层次分析,揭示存在问题的根源,以探寻实现村级会计委托代理规范化的途径。我国农村财务改革经历了一段漫长的路程,时间可以追溯到1996年财政部发布《村合作经济组织财务制度〈试行〉》、《村合作经济组织会计制度〈试行〉》。20世纪80年代以后,村集体财务管理先后出现了 “村财镇管”、“村财村账双代管”、“会计代理制”、“村级财务委托代理制”等模式。为了从制度上探索出一条有效的管理农村财务的规范性指导性意见,2010年四部委联合印发了《关于进一步加强村级会计委托代理服务工作指导意见的通知》。经过三十多年的实践证明,会计委托代理是规范农村集体财务管理的有效模式。村级会计委托代理服务符合《会计法》、《村民委员会组织法》的相关规定和国务院的有关文件精神和要求,并遵循了村民自治、村务公开、民主管理、民主监督的原则,在尊重农民意愿和民主权利的基础上,由会计委托代理机构与村民委员会签订委托代理协议,保持四权不变(即资金的所有权、审批权、使用权和收益权不变),对村集体财务、资金实行“双代管”。村级会计委托代理制正式运行以来,出现了一些以村级会计委托代理为论题的科研成果,内容多数为农村基层会计工作体会方面的文章。学术界关于村级会计代理制的调查研究成果较少,相关文献理论研究也相对较少,多限于描述村级会计委托代理制产生的背景、原因、主要做法以及取得成效。理论研究较少意味着关系7亿农民根本利益的农村财务管理问题缺乏深入而广泛的调查研究,从而使村级财务管理工作难以获得理论上的指导,也使得有关农村集体资产管理、村级财务会计方面的政策法规制定因缺乏充分的理论依据。村级会计委托代理制至今巳运行十几年,有效的促进了社会主义新农村建设。但是,从制度的发展规律考察,制度的自我完善或阶段性变迁如果不能适应经济与社会发展新环境,必然导致制度低效率或无效率。几年来的实践也表明,“村级会计委托代理”作为一项制度创新.在实际运用中暴露出了一些问题,其有效性没有完全达到预期的效果。
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1.2国内相关研究
村级会计委托代理是我国特有的问题。目前对村级会计委托代理制的专题研究并不多,仅有的研究文献大多局限于针对实际工作中存在的问题提出的一些意见和建议,对其外延的拓展和理论上缺乏进一步的研究。多数研究文献针对会计委托代理服务中的一些共性的问题进行一些梳理,并提出相应的解决对策和建议;还有的对村级会计委托代理实操业务中的工作经验总结以及一些方法技巧的粗浅分析。并且,很多研究具有地域性,由于村集体服务对象及范围的差异,使得一些研究成果倡导的财务管理的理念、体制、业务操作办法具有局限性。张芳丽、曲吉林、张可欣(2013)在《村级会计委托代理制之下的财务规范化研究》中,通过相关案例研究,认为村级会计委托代理是符合目前国情的有效的村集体财务管理模式,它的施行使农村集体经济财务管理从制度建设,人员建设等方面逐步走向规范化轨道,同时,对促进农村基层民主政治建设、社会和谐稳定、全面建设社会主义新农村有着重要意义。徐文熙(2011)在《农村村级财务会计规范管理与委托代理的研究》一文中,阐述了会计委托代理的基本原则及主要内容。认为核心是“一项委托、四权不变”的原则,一是核算主体不变,二是资产所有权不变,三是代管不越权,四是“五个统一”的原则。将村级会计委托代理工作主要内容梳理为四个方面,一是代理会计账目,二是代理财务收支,三是代理会计档案,四是代理会计信息业务。于连京(2008)在其《村级会计委托代理制问题研究》一文中,通过大量理论及实证分析,认为农村财务混乱的根本原因,在于缺乏一种有效的财务管理体制,使得村级会计委托代理制应时而生。虽然通过各种农村财务管理模式的比较,村级会计委托代理制具有相对的高效率和低交易费的特点,但从农村财务管理的客观现实是不断变化的角度看,从我国农村集体资产产权不清的弊端难以消除的角度看,这一制度也会难以避免的成为一种过渡性质的制度安排。
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第2章相关概念界定和研究的理论基础
2. 1村级会计委托代理的涵义
村级会计委托代理是农业部2000年总结浙江上虞市的做法后所倡导的一种新的农村集体财务管理模式。实行村级会计委托代理的核心是坚持“一项委托、四权不变”的原则,即在农民自愿的前提下,经履行民主程序后,村集体组织依法与乡镇农经站或会计服务中心签订委托代理协议,确保集体资产所有权不变、使用权不变、审批权不变和收益权不变。主要做法是:代理服务实行属地化管理,在尊重农民群众意愿和民主权利的基础上,乡镇政府依托经管站设立村级会计委托代理服务中心。村集体经济组织按照成员大会决议,采取书面委托协议形式,将本集体会计工作交由村级会计委托代理服务中心,各村不再设会计和出纳,只配备专职或兼职的报账员。实行村级会计委托代理制度有利于促进村级财务管理工作规范化。在镇(乡)农经部门设置会计代理机构,通过明确各自的岗位职责、规范村级会计基础工作,进一步达到解决农村财务管理混乱、集体资产流失问题;有利于推进农村基层民主政治建设。实行村级会计委托代理制度,建立村民主理财小组,强化村级民主理财小组的工作职责,要求村民主理财小组参与村财务收支审批、一事一议筹资决策等村财务管理的全过程。同时,将村级财务公开工作日常化,实现村集体经济的财务决策民主化、财务监督制度化,增强了广大农民参政议政能力,促进农村基层民主政治建设;有刺于维护农村经济社会的稳定。实行村级会计委托代理制度,村账会计由乡镇代理,统一进行会计核算和财务管理,改变以往侵占挪用公款、收入不入账、白条抵库、档案丢失、资金体外循环等状况,从源头来治理腐败,以消除村民的疑虑,从而进一步融洽党群干群关系,确保村级组织的正常运转和基层政权的稳定,维护好、实现好、发展好最广大农民的根本利益,促进社会主义新农村建设。
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2. 2研究的理论基础
本文将以委托代理理论、信息不对称及内部控制理论为研究基础,对村级会计委托代理进行分析和研究。委托代理理论是制度经济学契约理论的主要内容之一,委托代理关系是指一个或多个行为主体根据一种明示或隐含的契约,指定、雇佣另一些行为主体为其服务,同时授予后者一定的决策权利,并根据后者提供的服务数量和质量对其支付相应的报酬。授权者就是委托人,被授权者就是代理人。委托代理关系起源于“专业化”的存在。当存在“专业化”时就可能出现一种关系,在这种关系中,代理人由于相对优势而代表委托人行动。现代意义的委托代理的概念最早是由罗斯提出的:“如果当事人双方,其中代理人一方代表委托人一方的利益行使某些决策权,则代理关系就随之产生。”委托代理理论认为,委托代理关系是随着生产力大发展和规模化大生产的出现而产生的。其原因一方面是生产力发展使得分工进一步细化,权利的所有者由于知识、能力和精力的原因不能行使所有的权利了;另一方面专业化分工产生了一大批具有专业知识的代理人,他们有精力、有能力代理行使好被委托的权利。但在委托代理的关系当中,由于委托人与代理人的效用函数不一样,委托人追求的是自己的财富更大,而代理人追求自己的工资津贴收入、奢侈消费和闲暇时间最大化,这必然导致两者的利益冲突。在没有有效的制度安排下代理人的行为很可能最终损害委托人的利益。而世界——不管是经济领域还是社会领域——都普遍存在委托代理关系。
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3陆良县村级会计委托代理的基本情况......9
3.1陆良县概况......10
3.2陆良县村级会计委托代理开展的基本情况......10
3.2.1管理体制和组织机构......10
3.2.2管理制度的建设......11
3.2.3实施情况......12
4陆良县实施村级会计委托代理的经验及问题分析......13
4.1陆良县实施村级会计委托代理的经验......13
4.2陆良县实施村级会计委托代理存在的问题及其分析......15
5推进村级会计委托代理规范化的建议......20
5.1更新观念,由核算型向管理型转变......20
5.2建立内部控制体系,完善监督机制......21
5.3健全考核奖惩制度,完善激励约束机制......22
5.4搭建交易平台,规范资产交易行为......23
5.5重视人才培养,提高从业人员素质......23#p#分页标题#e#
5.6改进会计信息系统,拓展和提升其功能......23
第5章推进村级会计委托代理规范化的建议
5.1更新观念,由核算型向管理型转变
建立并健全配套管理制度,是开展村级会计委托代理的行为指南和规范,它有效的融合了基于委托代理理论产生的三种代理关系,即全体村民与村干部、全体村民与理财小组、村集体与会计代理机构(人员)之间的委托代理关系,也正是这三种委托代理关系的合法性、客观性,使村级会计委托代理、理财小组参与民主监督、民主管理有了存在的必然。而信息的不对称,使政府机构在村级会计委托代理规范过程中需要加强监督和管理,而这也就衍生了围绕如何执行配套管理制度及考核其执行情况的监督体系。2010年2月8日,中纪委、财政部、农业部、民政部四部委联合下发了《关于进一步加强村级会计委托代理服务工作的指导意见》(财会[2010]4号)中也明确指出,完善制度建设是做好村级会计委托代理服务的前提。在整个村级会计委托代理规范化的过程中,从组织机构的产生、委托代理业务、内部控制制度全部都是围绕如何构建管理型服务机制运行的。所以,更新观念,由核算型向管理型转变显得尤为重要。
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结论
构建一个制度化、长效化的资产交易平台。农村集体资产总量较大,而在资产交易过程中又很敏感,一旦监管不力,就会导致集体资产财物的大量流失,严重损害村集体经济组织成员的切身利益。信息不对称理论强调了政府在经济运行中的重要性,呼吁政府加强对经济运行的监督力度,使信息尽量由不对称到对称,由此更正由市场机制所造成的一些不良影响。因此,需要建立一个镇级村集体资产交易管理中心,根据《村集体资产公共交易管理办法》的相关要求及操作程序,将集体经营性资产(如房屋、商铺)、需要对外出租、出售或处置的土地、山林、坝塘以及其他农村集体资产纳入集体资产交易平台进行管理,避免村干部、村民小组长在管理过程中绕开资产交易管理中心,进行“暗箱操作”。在整个资产交易过程中,要严格程序、规范流程,遵循“公幵、公正、公平”的原则,乡镇纪委、财政、农经部门要把好审核关。同时,既要明确镇(街道)集体资产交易管理中心职能仍然是中介服务、管理和监督,通过资产交易加大其对村集体经济管理的监督力度,又要建立有关规章制度,完善硬件配套设施,保障工作经费,确保机构、设施、人员、经费“四落实”。
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参考文献(略)
