1 绪论
1.1 论文选题背景和意义
随着经济全球化，信息技术高速发展，以及全新的组织形式的出现，企业在获得广阔的市场机遇的同时，其生存和发展也面临着更大的风险。传统的内部审计模式的继续运用已不利于企业的长远发展。这就要求内部审计寻求新的发展，在保证内控机制健全有效的同时，参与企业的风险管理活动，与公司治理结构相结合，提升内部审计的影响力。在这样的需求之下，风险导向内部审计应运而生。 西方国家从上世纪 80 年代开始，就对风险导向内部审计进行研究，截至目前，相关理论与实践都比较成熟。但是我国实行市场经济较晚，在企业治理等方面与西方国家有着较大的差距。我国经济长期以来都是以国营、集体所有制为主，绝大部分企业的风险意识薄弱，导致风险管理体系的建设进展缓慢，风险管理工作流于形式。部分企业已开始扩展内部审计在经营管理活动中的涉及范围，实行经济效益审计和业务审计等审计新模式，取得的成果与运用传统审计的企业形成鲜明的对比。 农村信用社作为我国农村金融的中坚力量，为农村金融市场的繁荣发展做出了巨大贡献。内部审计作为农村信用社公司治理结构的重要组成部分，在加强企业的管理能力等方面具有积极作用。但是面对现阶段农村金融市场的激烈竞争，农村信用社必须进一步提升自身的综合实力，才能不断地发展壮大。现有内部审计无法满足信用社进一步发展的需求，必须做出改变以适应企业发展。如何实现内部审计转变，促进农村信用社发展具有很强的现实意义。 因此，本人选择这个题目进行研究，充分利用已有的审计理论知识，结合案例农信社的实际情况，从其内部审计现状及存在的问题入手，对传统的内部审计向风险导向内部审计转型进行研究，提出具体对策，充分实现 XX 农村信用社的可持续发展。
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1.2 国内外研究现状
风险导向内部审计起源于美国，从上世纪三十年代发展至今，其理论在不断地实践过程中得到了丰富与认同。约翰·B·瑟斯顿从自身内部审计师的角度出发，于 1941年建立了国际内部审计师协会，并出版了《内部审计—一种新的管理技术》一书，奠定了现代内部审计的发展基础。上个世纪八十年代，随着风险管理逐渐被实务界重视，西方学者开始对风险管理与内部审计两者的相互作用进行研究，由此展开了风险导向内部审计研究的序幕。 上世纪九十年代，理查德·L·莱特里夫、格兰恩·E·萨姆和温特·A·华里斯首次明确指出：风险是开展内部审计工作的核心，是选择审计对象和方法的决定因素[1]。大卫·麦克宁（1997）首先提出了“目标一风险一控制”的风险导向内部审计新模式，认为和传统的“控制一风险一目标”模式不同，内部审计应先掌握组织的经营目标，对经营目标产生影响的风险区域进行识别评估，由此控制企业面临的风险[2]。麦克宁和塞林（1998）指出，内部审计的整个过程都受到风险影响，审计计划应在企业经营目标的范围内对风险做全面的分析，认为内部审计必将通过改革发展为风险导向内部审计[3]。 IIA 作为内部审计界的国际权威组织，利用其影响力不断推进内部审计理论与实务的发展。IIA 在 1999 年 6 月通过了内部审计职业准则新框架和内部审计新定义，对风险导向进行了重点强调，并于 2001 年正式执行[4]。标志着风险导向内部审计的时代开启。2001 年，COSO 委员会开始研究企业整体风险管理框架（ERM），该框架标示着风险管理已经成为现代的内部控制的重要组成部分，两者相互影响融合形成了风险导向内部审计[5]。同年，IIA 重新修订《内部审计实务标准》，对风险导向内部审计在组织风险管理中的作用和地位进一步提升[6]。并分别在 2003 年、2004 年和 2005年修订了《内部审计实务标准》，风险导向仍然作为内部审计发展的主导方向[7]。从IIA 对《标准》的修订过程中可以看出，内部审计已经将风险作为导向，职业准则也以风险为导向逐步完善，推动着内部审计理论与实务在新阶段的发展。 综上所述，内部审计在不断地进行改变以适应环境变化。
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2 理论基础
2.1 内部审计理论
从国际内部审计师协会（IIA）成立至今，随着人们的管理思想和法律意识不断发展，经济环境不断变化，企业对内部审计提供服务的质量有了更高的要求。在此背景下，IIA 通过不断修改内部审计定义的方式，增强内部审计的职能与作用，更好地服务企业发展的需求。内部审计基本职责的不断变化与发展，表明社会在不断加深对内部审计理论的了解，发掘新的职能，为企业服务。监督和评价作为内部审计的核心职能，运用范围逐渐扩宽，使用层次不断提高，充分体现了内部审计的发展。 国际内部审计师协会作为世界上最具影响力的内部审计组织，发布的内部审计定义对理论与实务发展具有指导作用。国际内部审计师协会于 1999 年发布了修订后的内部审计实务框架，并对内部审计做出了新的定义：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加组织价值和改善组织的运营。它通过应用系统、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标[25]。” 与外部审计相比，内部审计作为企业体制内的职能部门，具有以下特征，使其能在公司治理结构中发挥更大的作用。
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2.2 风险管理相关理论
风险是指损失的不确定性，包括损失产生与否、何时发生及损失程度大小[26]。风险管理指通过运用分析技术和评价方法，将风险控制到可接受水平，保证实现企业战略目标的管理过程。风险识别、衡量等分析评价技术是金融机构管理风险的手段；通过运用风险评价技术将经营风险控制到可接受水平，是金融机构风险管理的过程；将经济损失控制到最小，对营运资金的安全有所保障，是金融机构风险管理的目标；选择最有效的风险管理模式，是金融机构风险管理的核心[27]。 金融机构作为市场经济的一部分，通过承担风险获得风险溢价，以此取得经营收入。由于风险是影响收益高低的重要因素，因此现代的金融机构必须认识到，运用风险规避以及单向降低风险等管理方法是不利于企业发展的[28]。 金融机构应该根据企业自身的经营模式和管理方法，针对各种不同风险的性质，采取积极有效的应对管理策略，在有效控制风险避免损失的同时，把获利的机会牢牢抓住。由此可见，金融机构的风险管理目标就是在有效控制风险的基础之上，保证企业能够实现长期稳定的收入增长，使企业能够持续发展。 金融机构的风险管理流程由以下四个阶段构成。风险识别作为第一阶段，是指企业将经营过程中面临的潜在和已发生的风险进行识别，并且分析其产生的原因，是整个管理流程的基础。第二个阶段是风险评估，企业利用上一阶段的成果，对相关的资料和证据进行搜集，并运用综合分析和评估的方法，对风险的大小和发生的可能性进行估测。风险应对是风险管理流程的第三个阶段，是指以完成后的前两个阶段作为出发点，通过对公司可能存在的全部风险因素做出有效、有针对性的处理，从而降低企业由于风险发生带来的不利影响。风险管理监督作为最后一个阶段，是对整个管理过程的有效性进行监督评价，并对流程中的遗漏和不足及时修正，保证风险管理流程的有效性[29]。
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3 XX 农村信用社内部审计现状、问题及风险分析 ......... 13
3.1 农村信用社行业内部审计现状 ....... 13
3.2 XX 农村信用社内部审计现状 ........ 16
3.3 XX 农村信用社内部审计存在的问题分析 .... 19
3.4 XX 农村信用社内部审计风险分析 .... 20
3.4.1 客观性内部审计风险分析 ......... 20
3.4.2 主观性内部审计风险分析 ......... 21
4 XX 农村信用社实施风险导向内部审计的转型对策 ....... 23
4.1 XX 农村信用社实施风险导向内部审计的必要性 .... 23
4.1.1 应对外部竞争，谋求生存的需要 ......... 23
4.1.2 内部审计现状已与农信社的发展不匹配 ......... 23
4.2 XX 农村信用社向风险导向内部审计转型的方案设计 ...... 23
4.3 强化 XX 农村信用社风险导向内部审计........ 26
5 结论 ......... 31
4 XX 农村信用社实施风险导向内部审计的转型对策
4.1 XX 农村信用社实施风险导向内部审计的必要性 #p#分页标题#e#
近年来，农村信用社在县域内的生存空间受到严峻挑战，农村信用社长期“一统天下”的局面已经打破，国有商业银行、政策性银行、邮政储蓄银行和新型农村金融机构争相抢占农村金融市场“桥头堡”，农村金融市场正在形成“群雄并起，逐鹿中原”的多元竞争新格局。同时，“三农”主体的需求变化促使金融机构加强农村金融的服务质量。当前，国有商业银行纷纷完成了股份制改造，面对农村金融市场的格局发生的大变化，农村信用社不仅面临着管理能力、资金实力、业务创新等方面的竞争，也将面临合规监管和风险监管更加严格的新局面。当前法人模式下的农村信用社难以适应上述新变化、新要求，如不加快改革步伐，传统业务阵地将会面临其他金融机构的强势挤压和蚕食鲸吞，大量优质客户面临流失的危险。因此，作为最大的地方性金融机构，实施战略转型，既是该社积极应对市场竞争、适应新监管规则的现实要求，更是全面提升涉农金融服务水平，增强服务“三农”功能，实现自身发展壮大的必然选择。 目前，该社内部审计工作的重点仍然是针对各项管理活动和业务活动的合规性检查。首先，经营业务范围的快速扩张形成大量的数据资料，利用现有的审计手段和技术，无法保证审计的质量和效率。其次，随着 XX 农村信用社体制改革不断深入，对部门按照职能和业务归属进行细化分割，要求各部门实现职能单一化、专业化。各业务部门对其归属业务加强控制，出现账面错误的情况已基本消失，对经营业务实施传统审计进行查错防弊已没有意义，无法体现内部审计的职能作用。最后，该社经营管理活动面临的风险加剧，而现阶段的内部审计缺乏发现风险、对风险防控提出合理措施的能力。因此，该社必须实施风险导向内部审计，提高内部审计工作层次，加强对风险的防控能力，促进该社的进一步发展。
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结论
风险导向内部审计经过多年发展，不仅在理论方面得到了深入研究，形成了较为全面的理论体系，在实践方面也经受住了考验，特别是在金融行业，风险导向内部审计模式已经得到了广泛应用。相比之下，农村信用社作为我国最大的农村金融合作组织，随着近年来的改革深入，环境变迁，现阶段的内部审计已无法适应企业进一步发展。如何使内部审计更好地发挥功效，为信用社创造价值，具有较强的现实意义。本文的研究结论如下： 首先，通过对论文选题的背景和意义进行概述，评述国内外对风险导线内部审计的研究现状，引出本文的研究目的，形成技术路线图，较为全面的体现本文的研究内容。并通过相关文献和理论的回顾总结，对风险导向内部审计的理论基础和实践运用有了初步了解，为下文对 XX 信用社内部审计现状问题的分析和转型对策的制定奠定理论基础。风险导向内部审计在金融机构已经有了广泛应用，对农村信用社内部审计的发展具有借鉴意义。 其次，通过对农村信用社行业内部审计现状进行归纳总结，结合 XX 农村信用社的实际情况，对 XX 农村信用社的内部审计现状、问题及存在风险进行深入细致的分析，表明了 XX 农信社内部审计存在的问题较为严峻且具有普遍性。通过研究 XX 农村信用社的内部审计转型发展，可以为农村信用社行业的内部审计发展提供切实建议和参考。 最后，通过对 XX 农村信用社经营管理环境的变化进行分析，表明现阶段 XX 农村信用社的内部审计已经不能满足进一步发展的需求，从而根据环境的变化和发展的需求提出了实施风险导向内部审计的必要性。根据内部审计现状与实施风险导向内部审计要求之间的差异，结合该社的实际情况，设计了实施风险导向内部审计的转型方案；并进一步结合内部审计存在的问题，提出了优化现有内部审计，强化风险导向内部审计的措施建议。
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参考文献(略)
