第 1 章 绪论
1.1 研究的背景和意义
事业单位是我们国家特有的、其他国家所没有的单位类型，具有典型的中国特色,是指“国家以社会公益为目的,由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的,从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织;事业单位管理体制是计划经济时期逐步建立并发展起来的,事业单位的组织与管理体制具有典型的计划特征——各类事业机构都为公立机构,资产都属国有;政府决定事业单位的设立、注销以及编制,并对事业单位的各种活动进行直接组织和管理”。共可分为四种类型，包括 “全额拨款”、 “参照公务员管理”、“差额拨款”以及“自收自支”，依据资金来源进行分类。政府拨款是事业单位经费的基本来源,将用于向社会提供的各类社会服务中。合理的运用好政府的拨款,主要依靠各事业单位的外部控制和内部控制两种方法。外部管理控制主要是相关的外部机构监督,基本只能事后进行补救,而内部控制则能事先预防。由此可以看出,内控机制在事业单位的发展及管理中起着举足轻重的重要作用。我国在近几年才考试对行政事业单位的内控建设研究,特别是党的十八大后,习近平总书记提出“要不断加强惩治和预防腐败体系的建设,加强反腐败国家立法与法规制度的建设,深化腐败问题多发领域和环节的改革,确保国家机关按照法定权限和程序行使权力,将权力关进制度的笼子里。”
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1.2 研究方法与框架
1.2.1 研究方法
本文主要针对 C 市路政管理局这个具体案例运用以下三种方法进行系统分析:1、文献研究法:通过研究理论文献结论,为论文的撰写夯实理论基础。2、案例分析法:论文主要针对 C 市路政管理局这个单位案例具体问题具体分析。3、定性与定量结合:基于内控五要素框架对 C 市路政管理局进行行政单位内控研究,再运用模糊综合评价法对 C 市路政管理局的内控构建评价模型。
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第 2 章 财务内控的基本理论
2.1 财务内部控制的发展
发展到今天，已经十分严密和复杂、甚至可以成为一个独立学科的的财务内控,在其发展初期，只是以简单的内部牵制的形式出现的,早在五千年前的苏美尔文化(公元前 30 世纪左右)的记载中就有相关记述,当时的记账人员在账簿上标注微小标记来表明查账工作的完成。而根据赫曼.霍特墓石记载,对银子和谷物等物品接收与入库的数量核对,由记录官、出纳官及监察官分别记录的做法,实际上也是一种内部牵制。古罗马时期，记账方法已经有了长足的发展,为杜绝贪污， “双人记账制”等新型记账方式普及开来,其基本原则就是每一笔经济业务要由两名记账员同时记载,并设立第三方定期比较、考核,审查是否有作弊及差错，从而达到财务控制的目的。在中国，早在三千年的西周时期也已出现了初级的关于内控的记述及思想,《周礼》中就已经有相关的记载及描述,宋代朱熹在其著作--《周礼、理财之所出》中就有有相关记述如下:“虑夫掌财,用财之吏,渗漏乾设,或者容奸而肆欺……于是一毫财赋之出入,数人之耳目通焉”就是说:财物的管理及使用者可能会有利用手中权力，贪污腐败、欺上瞒下、中饱私囊的行为,为杜绝这种情况，必须规定每笔财物的进出都不能一人独断，而是要几个人共同知悉,只有互相牵制，才能有效的防止舞弊问题发生。著名的历史学家迈克尔.查特菲尔德教授就评论说:“在内部控制、预算和审计程序等方面,周代在古代是无与伦比的。”前文所阐述的的内部牵制控制实际上就是内控发展的初级形式,同时也是我们在理论中经常涉及到的单要素内部控制。我们可以看出它的作用主要是保证资产安全及记录的真实有效,它的机制是要求不相容职务分离及职务之间的相互制约。
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2.2 财务内部控制基本涵义
目前，我们国家对财务内部控制的定义尚不明确并存在很多分歧，对一些相关理论的研究也很少，可以说目前关于财务内控还没有形成一个统一的概念。《规范》中关于财务内控的定义是“财务内部控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制订实施的一系列控制方法、措施和程序。包括对固定资产的管理，收支预算的管理，成本核算的管理，票据的管理，成本核算的管理等。”内部控制主要由两部分组成，即内部会计控制及内部管理控制，两者相辅相成，缺一不可。狭义的内部控制仅指内部会计控制。本文重点研究的是事业单位的财务内部控制制度，其具有特殊性，财务内控的主体应是多层次的，是具有相应权利、责任、利益的集合体。无论财务内控主体为何种形式，其必须内含经济功能。
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第 3 章 C 市路政管理局财务内部控制制度分析........ 15
3.1 C 市路政管理局简介 .....15
3.2 C 市路政管理局财务内部控制现状分析 ........18
第 4 章 C 市路政管理局财务内部控制评价分析........ 30
4.1 财务内控评价的程序及方法.......30
4.2 财务会计内部控制的动态协调性评价.....31
第 5 章 C 市路政管理局财务内部控制改进......... 39
5.1 加强预算管理,实现全面统筹......40
5.2 加强资产后期管理，强调预算与资产管理相结合......43
5.3 完善岗位责任，健全规章制度..........44
5.4 加强 C 市路政管理局人事管理 .........45
5.5 加强监控力度,严格制度落实......45
第 5 章 C 市路政管理局财务内部控制改进
通过前几章我们对 C 市路政管理局内控现状分析及模糊综合评价法评定,我们认为 C 市路政管理局目前的内控体系能够较好地应对可能存在的风险，对各关键点，如不相容岗位分离、预算管理、财产管理等方面也有基本的控制活动，但是,我们也应该清醒的看到，C 市路政管理局在财务内部控制制度方面也存在着一些事业单位的通病，对于 C 市路政管理局日常实际的工作来看,在财务内部控制方面还存在以下不足：
1、内部控制理念陈旧
忽视内控的重要作用，对内部控制没有正确的认识，也没有注意到内控与单位工作的紧密联系。领导层还存在着事业单位的主要职责在于公共事务管理,没有成本核算、也不产生经济效益,所以不需要在内控方面下大力气的错误认识。虽然制定了一些相关规章文件,但因为没有进行彻底的分析研究,制定的文件尚存在着浮于表面、较为粗略、操作性不强等问题。
2、对事业单位仅满足于监督而忽视了预测和控制风险
因为事业单位内控不健全、不完善，监督力度也不够,所以，没有很好的制约、约束公共权力，权利还没有关进制度的笼子。目前的内控规范仍将主要精力放在事后的监督和补救上,即“救火”。但我们应该认识到，事前防范并进行预测控制相比于事后补救效果更为显著。
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结 论
本文将案例与理论相结合，以国家颁布的《事业单位财务内部控制规范》为依据，通过对 C 市路政管理局财务管理实际调查取证，从内控五要素出发，分析了其财务内控现状及存在问题。并通过模糊评价法，对 C 市路政管理局财务内控提出了相应的改进建议。本文的研究主要贡献如下:
1、充分利用现有财务内控理论研究成果，建立起事业单位财务内控概念框架及理论基础体系，形成一个逻辑紧密，符合科学、层次清晰的理论体系。并将理论与实践相结合，系统评价了事业单位的财务内控水平，充分考虑到事业单位自身特点，创新的构建了基本接近于实际、能够方便运用的理论框架。
2、事业单位作为我国社会主义建设公益服务的具体实施部门与重要载体，其改革在所难免且十分急迫，本文虽然以 C 市路政管理局为样本，剖析了事业单位财务内控的现状。但也可以为其他事业单位的改革提供经验。
3、C 市路政管理局的改革离不开完备的财务内控体系，在改革不断深化的过程中，更加深入细致的研究财务内控体系，可以保障改革目标更好更快的实现。
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参考文献（略）
