1 绪论
1.1 选题背景与研究意义
据 2013 年 Wind 数据统计，中国石油天然气股份有限公司（以下简称中石油或集团）在已经发布的年报中显示有 9881.48 亿元的负债，这个负债率已大大超过了国资委划定的“红线”，再加上，截止 2013 年 9 月，中石油五名高管接连因贪腐等主要原因下马，由此中石油贪腐巨债窝点成为习近平主席反腐行动打击的重点对象，也成为政府计划严厉整顿中国有权但低效国企的首个站点。值得注意的是，中石油早在2003 年就已参照萨班斯法案框架对集团建立并实施内部控制，并于 2009 年所筹办的大司库体系，堪称国内资金管控的先进典范。由此，具备较成熟的内部控制和堪称先进的资金管控体系的中石油，其资金管控频频出现问题的原因值得反思。中石油的组织管理模式主要是自上而下的，由中石油总部层层向下级传达管理办法和方案，达到集中管理的模式。中石油 XX 油田公司成立于 1984 年，其某号井的原油配产量自 2005 年至 2008 年，每年以 22%左右的速度增长，2009 年，更是以 3.89万吨，较 2008 年增加了 2.64 万吨，但是，这种增长趋势只保持了两年，到 2011 年至 2013 年，原油配产量以 21%的速度下滑。同时，与之匹配的操作成本自 2009 年至2013 年一路飙升，从 2210 万元飙升至 2013 年的 4847 万元。原油产量增速减缓，操作成本却节节攀升。查看油田公司 2010 年至 2013 年的审计报告，项目资金超出预算资金数额较多是出现频率最多的审计意见，但所出的审计意见并没有使项目资金实际所耗与预算上报的差额减少的现状有所缓解。中石油并不缺诸多关于内审的政策办法，事中事后的审计程序也相对成熟，其内审工作成效不大的根本原因值得深思。
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1.2 研究内容
本篇文章通过深入中石油 XX 油田公司调研，分析中石油 XX 油田公司的资金内审现状和资金内审存在的问题，根据分析结果，得出设计资金链内审模式的必要性和合理性，从而设计资金链内审模式，同时增加实施资金链内审的保障措施，最后得出结论。本文共由七章构成，各章的内容安排具体如下：第一章，绪论。主要描述了论文的研究背景、选题意义、研究内容、本文的技术路线和创新点。第二章，主要是对国内外相关文献及观点进行评述。详细阐述了当前国内国外学者对资金链风险研究现状和内部审计模式现状的研究进展，得出现有研究成果的可取之处和不足之处，以便为本文的后续写作提供借鉴。第三章，介绍本文的理论基础。首先清晰确定资金链的相关概念，其次对能够指导本文创作的内部审计模式和舞弊审计等理论进行了系统地阐述。第四章，选取中石油 XX 油田公司作为案例研究对象，描述了油田公司的组织结构、资金内审现状和资金链现状，从中发现油田公司资金内审存在的问题，为后文的资金链内审建立奠定基础。第五章，针对以上部分对中石油 XX 油田公司现行资金内审存在问题的分析，本部分构建了资金链内审模式，模式包括资金链内审的设计思路和设计内容，即审计目标和审计职能，审计方法和审计流程四个方面。第六章，资金链内审实施的保障措施，即公司领导的重视、反舞弊制度和行为规范的出台、开展反舞弊专业知识培训、完善内部审计人员激励机制，这些措施使得所构建的资金链内审更加充实和完善。第七章，本文结论。
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2 文献综述
2.1 资金链风险研究文献综述
国外对资金链的研究，特别是英国、日本、马来西亚，主要是通过建立企业破产风险预警模型和设计企业破产预警指标，防治企业因资金链断链而导致的破产。文献梳理发现，虽然破产风险预警模型不断推陈出新，Logistic 回归方法仍然是不少学者更倾向于尝试的方法。如 Ohlson(1980)[1]将 Logistic 回归方法和最大似然法相结合，以被特别处理的 50 家公司数据为样本，设计财务预警判定模型，试图解决企业破产风险预警中的对预警估计和预警校验问题，Ohlson 从设计的财务预警判定模型的结果中证明出企业规模、企业普通股与债务的结构、企业经营绩效、企业经营成果的变现能力对企业财务困境的预测能力最高。Logistic 回归方法的缺点在于他不能解决现存操控的量与量之间按比例成直线的关系等，于是学者对 BP 网络神经方法进行了尝试，Odom[2]选取了营运资本率、留存资本率、息税前资本率、销售收入资本率、股价负债率这五个指标进行实证检验，检验结果发现 BP 网络神经方法的优点在于明显比 Z 值判定模型更多元。缺点在于 BP 网络神经方法不能从全局的多元性上应用出最优解。基于此，Min[3]等提出在运用支持向量机的方法设计财务预警判定模型，以支持向量机方法设计的财务预警判定模型的优点在于他比 Ohlson(1980)所运用的Logistic 回归方法、Odom 采用的 BP 网络神经方法更有效。他的缺点在于计算难度大、效率不高。随着计算机技术的发展，Charitou (2004)[4]使用数据挖掘与人工智能方法设计财务危机预警模型，但是他设计的财务危机预警模型维度单一。Etemadi (2009)[5]，用遗传算法和多维分析技术法，选择了 2009 年被特别处理的 100 家伊朗上市公司作为最终研究样本，建立了财务预警模型。
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2.2 内部审计模式研究文献综述
审计模式是为实现审计目标的审计取证模式，它以审计目标为起点，基于成本效益原则，规定了审计工作人员何处何时开始审计以及在审计过程中所采取的审计方法。国外内部审计的产生于约公元 476 年~公元 1453 年。大约公元前 510 年左右，古罗马的奴隶主建立了许多大庄园，雇佣了许多奴隶，庄园园长就把庄园委托给精明强干的代理人去管理，于是就产生了委托受托关系。到中世纪和近代以后，出现了独立的内部审计人员，其目的仍然是差错舞弊。到 1950 年开始，股份制有效形式被许多公司先后采用，这种情况下依靠民间审计人员一年进行一次审计已经无法满足企业管理所需，加上昂贵的审计费用等因素使企业无法聘请民间审计人员一年内进行多次审查。于是内审人员被更好的看重。20 世纪 40 年代以后，企业的内部结构和外部环境进一步复杂化，跨国公司的不倦崛起使管理层次的分解比以前更迅速，许多企业为了增强竞争力，提高经济效益，都要求建立充分有效内部审计，此时的内部审计机构除进行财务审计意外，普遍侧重于检查企业的内部控制制度和各项经营管理情况。1941年美国北美公司的内部审计主任发起成立“内部审计师协会”，1941 年布林克的《内部审计——程序的性质、职能和方法》，从理论和时间上建立了内部审计体系。二战结束后，随着国际环境的变化，世界各国都转入正常的生产建设和发展经济的新阶段，如何有效地利用预算资金，成为立法机关、行政机关和社会共同关心的问题。
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3 理论基础......... 9
3.1 资金链管理方法理论 ...... 9
3.2 内部审计理论 ........ 14
3.2.1 内部审计模式 .......... 14
3.2.2 舞弊审计理论 .......... 16
3.2.3 事前审计制度的来源与发展 ..... 18
4 中石油 XX 油田公司背景分析 ..... 19
4.1 中石油 XX 油田公司基本情况 .... 19
4.2 中石油 XX 油田公司资金内审现状 .... 21
4.2.1 中石油 XX 油田公司组织架构 .......... 21
4.2.2 中石油 XX 油田公司资金内审现状 ........... 22
4.3 中石油 XX 油田公司资金链现状 ........ 23
4.4 中石油 XX 油田公司资金内审存在的问题 ........ 26
4.4.1 内部审计独立性不充分 .... 26
4.4.2 资金内审追踪问效不够全面 ..... 27
4.4.3 未建立有效的反舞弊制度和激励机制 ....... 27
5 中石油 XX 油田公司资金链内审研究....... 29
5.1 设计资金链内审的必要性和合理性.... 29
5.2 资金链内审的设计思路 ........ 30
5.3 资金链内审的设计内容 ........ 32
6 中石油 XX 油田公司资金链内审实施的保障措施
建立保障措施可以为机制的有效运行提供稳健的根基，保障措施的稳健程度，会在很大程度上体现着机制运行的成效大小。基于资金链条上的各个路径组织是舞弊发生频率较高的一带。所以，建立有效的以反舞弊为导向的资金链内审，必须得到公司高层的充分重视、修正后的反舞弊制度和行为规范等相关文件的出台、人力和物力的投入这三方面，才能使以资金链为导向的内部审计流程的实施与公司领导相协调、与公司政策相协调、与公司员工相协调。
6.1 公司领导充分重视，重塑内审文化
和任何企业在公司内建立新的机制一样，构建以反舞弊导向的资金链内审流程，必须得到中石油集团总部——油田公司——分公司领导等以下统称为公司高层的支持，有了公司领导的支持，反舞弊导向的资金链内审才能更好的往下进行。这里，公司领导的支持包括但不限于公司高层通过公开会议、公开发言、公开公告、相关文件签署等等有效的、正式的形式，正式的并持续不断的向油田公司全体员工做出正式表态，传达反舞弊的决心。建立高适应性、可操作性、信赖可靠性的“高可信”的内部审计是云计算大数据大环境的发展要求，是中石油大司库环境的发展要求，也是油田公司优化内部审计的要求。随着云计算大数据的发展，中石油大司库的不断成熟，使得油田公司重塑内审文化，将高可信培植到每一个审计人员的理念中，将反舞弊植根于每一个油田人员的意识中。内审文化不仅仅需要公司领导充分重视，带头产生影响力；还需要每一位内审人员的重视，增强内部审计工作的合作意愿和协同度，培育团队意识。高可信的内部审计具有渐进性行为特征和革命性行为特征，其中，渐进性行为特征是影响的公司部分路径组织的行为，他是循序渐进的，是公司日常发生的；革命性行为特征是影响公司全面路径组织的行为，他是彻底革命的，是公司不常发生的。所以，重塑内审文化，提高各部门的风险忧患意识，增强企业生命力。#p#分页标题#e#
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结论
后金融危机时代，我国国有企业规模急剧扩大，国有企业资金链断链风险俨然成为当前我国国有企业的一个突出问题。中石油作为国有企业中的引导者，近几年经济发展取得的辉煌成就引起了全国各地的目光，然而伴随企业发展所引起的贪污腐败、负债千亿也是层出不穷，中石油内部审计问题亦受到社会的普遍关注。如何对中石油下属油田公司的资金链进行监控，防范有可能引发的资金链断链风险，成为中石油下属油田公司审计处所要面对的难题，也是当前理论界研究的热点之一。本文通过中石油大司库环境下建设资金链内审模型，主要完成了以下几个方面的工作：为中石油 XX 油田公司确立大司库环境下内部审计文化的新内涵提供理论参考；为中石油 XX 油田公司资金内审工作的开展从反舞弊意识内核的培育到将油田公司所发生拨付领取的命令先由审计处审核的工作形式的塑造，从绩效激励机制的内核的培育到锁定资金源头，追踪目标资金动态给出了具体的实施路径，使得中石油 XX 油田公司能应结合自身内审文化建设的基础，在资金内审的现状下，抓住内审建设的着力点，使中石油 XX 油田公司的资金审计建设工作更健康、更成熟。总之，资金链内审的建设方案的实施始终离不开相关领导的重视与引导，离不开审计人员的众志成城，更离不开对内审思维模式的变革。
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参考文献（略）
