1 绪论
1.1 研究背景
随着全球化进程的加快和资源的不断稀缺，企业受到的竞争压力不断增加。传统的预算管理制度已经无法适应现代企业管理的要求，传统的预算管理系统主要有以下缺点：无法适应组织柔性的要求。市场变化迅速，需要企业不断调整经营策略，然而集权控制的传统预算模式无法适应组织柔性管理；预算主要以财务资本为控制目标具有局限性。忽略了关系资本、人力资本、结构资本等知识资本的价值，容易造成预算目标的偏差；传统预算控制模式会带来预算内目标的失调；以财务预算作为中心的刚性绩效易导致道德风险。因此，全面预算管理作为一种较为成熟的内部控制方法，能有效的对公司业务流和信息流进行整合，对加强战略目标的规划以及分散经营风险，和优化资源配置等都具有重要作用。然而，现阶段就我国企业的全面预算管理来看，短期效应明显，资源配置与公司的长期战略不符合，如果能将将企业战略管理和全面预算相结合，就能够有效的避免企业的短期行为，优化资源配置，确保战略目标的实现，提升企业的核心竞争力。平衡计分卡就是战略和预算管理之间的桥梁。1992 年，哈佛商学院罗伯特·卡普兰和戴维·诺顿发明平衡计分卡，并被广泛用于绩效管理和绩效考核。[1]KAPLAN 预算模型通过优化后作用于预算管理，取得了不错的效果。通过平衡计分卡的企业战略规划，企业战略可以分解为一个长期的目标，然后对这些目标分解，形成全面预算管理的框架，从而实现战略管理和企业预算的有机结合。现如今，我们国家的白酒行业虽然初具规模，但主要面向中低端市场，产品价格竞争激烈。厂商开发资金少能力弱，导致新产品的开发受阻，酿酒核心技术发展缓慢。为了在激烈的竞争中取得优势地位，降低生产成本是当务之急。自波特先生提出成本领先战略以来，在欧美等大型企业取得了优异的成绩，适合在我国白酒行业推广应用。我国的白酒企业经过多年的发展，预算管理水平取得了巨大的进展，但距国际先进水平还有一定距离。综上所述，将成本领先战略与白酒企业的全面预算管理相结合，可以从根源上降低白酒行业的生产成本，提高利润率，取得优势地位。
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1.2 研究意义
如今，许多企业特别是大型企业集团的出现，为在严酷的竞争中谋求发展壮大，企业应该改变传统的职能管理方法，引入现代的企业管理组织，加入控制、激励以及协调的功能，使战略决策行为的管理和投资运营商不偏离。外国企业的实践经验，在GE，杜邦公司的成功使得全面预算管理很快成为西方大型企业实施计划、控制、激励、评价等企业管理的有效经营机制。全面预算管理作为一种企业内部管理控制的方法必须是自上而下，自下而上，全员参与。根据公司治理方法，全面预算是由股东大会授权董事会，董事会授权预算委员会开始，预算管理委员会授权给相关职能部门经理和相关管理人员，职能部门经理将预算财务指标和非财务指标层层下分和授权，最后明确每个岗位的责任、权利、利益和工作内容，工作程序，工作要求、方法和标准的绩效评价指标。成本领先战略通过 BSC 的衔接，把企业的中长期战略目标合理分解为企业的预算管理目标，能够达到降低成本的效果。
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2 理论基础
2.1 全面预算管理理论
全面预算管理，即指企业在未来一定时期所有经济活动的货币需求。[19]通过全面预算管理，能有效协调公司的各项经济活动，为考核评价提供标准和依据。全面预算管理为公司实施规范化管理提供了依据，并能有效的约束和优化公司员工的素质，为提高公司治理效率提供了有效途径。预算按照编制内容分为：经营预算，资本预算和财务预算等。经营预算是指预算期内，企业日常生产经营活动的具体安排，经营预算是预算编制的起点。它包括销售预算、生产预算、采购预算和直接人工预算等。资本预算又包括长期投资预算和筹资预算，其中长期投资预算是企业预算管理体系的重要组成部分。财务预算作为企业全面预算编制的最后一个环节，它主要是从利润、现金流量、财务状况这三个方面去反映企业预算期的整体目标，在全面预算中具有重要的地位。首先，企业预算目标是企业预算管理的导向，企业的预算管理是为了实现企业制定的战略目标，因此企业预算的编制应该以企业战略目标为基础，并依据企业战略目标制定出长短期计划，以确定预算的目标。企业管理者应明确整个组织的目标，指导资源分配和员工的绩效。企业预算目标中年度关键预算指标主要包括：制造费用、销售收入、报酬率、利润总额、产品制造成本、新产品开发项目等。[20]然后是预算的准备和安排，预算编制工作的年度预算目标应该具体分解到各个预算单位。预算包括明确预算原则，预算编制，预算草案协调，复议和批准过程。然后是预算执行与控制,使预算的细化真正成为企业行为约束。企业通过设计合理的预算，能够有效改善企业的经营管理，提高企业经济效益。加强预算的执行和监督，保持审计的独立性以保障预算的监督。因此，内审部门必须借助信息化系统在预算执行的过程中，对各部门实施突击检查，在期末对财务部门编制的报表，进行预算监控。
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2.2 战略管理理论
“战略”源自军事领域，代表战争全局策划和指导原则。近代被引入企业管理理论，安德鲁斯认为“战略是目标、意图或目的，以及为达到这些目的而制定的主要方针和计划的一种模式，这种模式界定企业的业务范围与经营类型”。[22]“战略是涉及寻求外在环境的机遇与风险和为利用这些机遇的组织的能力与资源之间切实可行的匹配”(霍弗)。[23]笔者认为，战略是企业为实现目标而进行的全局谋划。企业战略的制定根据战略管理的层次，自上而下细化为监管、职能、业务等各个层次。监管层战略是最高层次的战略，决定生产何种产品，选择进入市场，以及一体化道路或多元化的道路的选择。管理层战略是相对独立的，为了实现企业总体战略和市场份额的战略管理的发展。管理战略必须服从于企业的总体战略，是为了达成企业总体战略而制定的所管理的市场份额的战略。包括成本领先战略，差异化战略和集中化战略。职能部门战略，职能部门的战略管理是各职能部门在自己掌握的可调节的人力资源和物质资源下，按照企业整体战略思想制定的战略。主要解决的是企业人才战略、技术开发等。而业务单元层战略，是根据自己的职责，接受任务并确保质量完成。建立战略的协同机制。企业战略协同机制是在指当企业战略形态转换时，战略体系能转换时保持互相协调的能力和处于相对和谐的状态。企业各个层次和部门之间并不是相互割裂的，每个环节出现问题都会给企业带来经济损失。战略制定时，应把企业的各个层次和部门结合。
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3.D 酒业公司预算管理现状与存在的问题分析 ....14
3.1 D 酒业公司概况......... 14
3.2 D 酒业公司预算体系..... 14
3.2.1 预算概况..........14
3.2.2 预算执行情况......15
3.3 D 酒业公司预算管理存在的问题及改进路径......... 16
4.基于成本领先战略的 D 酒业公司全面预算管理..........19
4.1 D 酒业公司战略的选择与制定..... 19
4.1.1 D 酒业公司战略的选择 ......19
4.1.2 D 酒业公司战略的制定 ......21
4.2 基于 BSC 的战略目标分解 ........ 21
4.3 全面预算管理目标的确定 ........ 23
5.D 酒业公司基于成本领先战略的全面预算管理..........28
5.1 调整 D 酒业公司全面预算管理组织机构 .... 28
5.2 确定 D 酒业公司全面预算管理核心指标 .... 29
5.3 优化 D 酒业公司的全面预算管理编制流程 .......... 30
5.4 严格 D 酒业公司全面预算管理的执行 ...... 36
5.5 建立以成本领先战略为导向的全面预算管理 ........ 37
5 D 酒业公司基于成本领先战略的全面预算管理优化措施
5.1 调整 D 酒业公司全面预算管理组织机构
改进后 D 酒业公司预算管理组织，包括董事会、预算委员会、预算管理常务机构和预算监控机构，预算考评机构。D 酒业公司的预算委员会，主要负责预算指标的确定，预算的审批和发布，预算的调整和控制，还拥有内部仲裁决策和监管的权力。具体内容：制定预算管理的目标；制定预算管理的政策、规定、制度等相关文件；审查预算草案并提出修改意见；仲裁和协调全面预算管理中出现的冲突和纠纷；审议预算的奖惩办法等。D 酒业公司预算管理委员会下设：①预算管理办公室，是企业预算管理委员会办公室，由财务总监担任主任；②价格委员会，负责制定价格和实施供应价格；[30]③ 绩效考核委员会，负责绩效考核，制定和实施奖励制度；④内部审计，发展遵循审计准则，加强职业道德和员工纪律建设；⑤财务部门，负责主要的预算编制工作。D 酒业公司预算编制机构，包括预算编制基础资料的供给和提供基本信息的编制预算。预算信息分别由相关部门提供，并需要一个正式的预算机构进行了简单的总结，因为预算不是每个部门预算的简单概括，而且需要调整和磨合。以便形成一个全面预算体系，能够将预算的执行进行责任分解，当中还涉及各项预算之间的汇合总结、协调、汇总平衡等问题，工作量巨大并且需要专业的技能，因此需要专门预算编制机构负责。财务部门和计划部门对编制预算起着非常重要的作用，因此 D 酒业公司的预算编制机构由财务部门和计划部门负责。#p#分页标题#e#
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结论
随着企业竞争的不断加剧，中低端酒企想要在竞争中取得优势地位，急需一套高效可操作的全面预算管理体系。近年来，全面预算管理在许多公司应用，并在理论和实践中都取得了一定的经验和成绩。然而，在实践中许多企业的预算管理缺乏战略的引导，导致预算与企业的长期发展规划不符。从而导致企业预算忽视长期目标，过分的看重短期利益，企业战略规划无法得到预算体系的支撑，从而使企业的预算管理难以达到预期的效果。本文通过实地调研，发掘 D 酒业公司预算管理存在的问题。然后，采用文献研究的的方法进行理论分析，找出企业战略与全面预算管理相辅相成的关系。并采用案例研究和实地调研的方法，通过对 D 酒业公司的预算和战略目标的分析，剖析出 D酒业公司预算管理存在的五个问题，找到了原有的预算管理模式与公司战略脱节的缺陷。然后，根据 D 酒业公司实际情况，选择并制定了战略。设计了基于成本领先战略的全面预算管理框架，并提出基于成本领先战略的预算管理体系的改进建议。最后，提出了 D 酒业公司在预算组织体系、预算管理目标、预算责任体系、预算的编制的流程、以及预算的考核等方面的改进措施。通过以上措施将 D 酒业公司的预算管理目标与公司战略进行了紧密的结合，将非财务指标与财务指标通过 BSC 结合在一起，优化了公司的预算管理。同时，加强了预算管理的执行、调整和控制，强化了公司事前、事中、事后预算管理机制。通过采取以上措施，最终优化了 D 酒业公司的全面预算管理体系。本文因为笔者时间较仓促和公司资料收集不完整，造成了对问题的挖掘深度不够，解决问题的方法也存在着一些不足。在今后的工作中笔者会继续进行成本战略和全面预算管理的研究，就预算实施过程中发现的问题做进一步的深化和拓展。
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参考文献（略）
