第一章 绪论
1.1 研究背景
油田伴生气具有非常可观的经济效益，10 亿立方米的伴生气相当于一百万吨石油[1]，而长期以来由于无法有效利用而大部分被直接放空或放空燃烧,形成了油田和炼化厂上空常年可见的“火炬”，对经济资源造成巨大浪费的同时也带来了相应的环境污染和安全隐患。随着国内生态环境的日益恶化和国家能源类资源的日益紧张，对伴生气的综合利用也开始提上国家的议程。到目前为止，油田伴生气的综合利用是通过轻烃回收装置实现的。通过轻烃装置处理后，油田伴生气的主要产品是干气、油田液化气和稳定轻烃。干气主要用于燃气发电或者燃料加热，油田液化气和稳定轻烃作为石化产品深加工的原料则销往周边各区县[2]。其主要产品稳定轻烃（轻质油）以其高效、清洁、多元化、低成本的性能，被广泛的应用到化工生产及清洁燃料等方面，得到了业界专家和学者的一致好评，被誉为“绿色燃料”、“化学工业的新鲜血液。”轻烃回收装置站的建立，在缓解国家能源紧张问题的同时也获得了良好的社会效益和经济效益。
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1.2 研究目的及意义
（1）外部环境：面对日益激烈的市场竞争环境，企业要想获得长足发展，除了科技创新、资本雄厚之外，管理的作用日益显著，而成本控制是企业管理活动的永恒主题，实施成本控制，将能有效的降低生产成本，增加企业利润，从而提高企业的管理水平，增强企业核心竞争力。随着国内油气田开采时间的延续，稳定期过后，产能开始明显递减，大多数油气田逐渐步入生产开发的中后期，这将意味着油田伴生气的气源也会越来越紧张，生产成本的压力必然会进一步加剧。成本领先战略作为现代企业增强自身竞争力的有力手段，开始愈发凸显其实施的必要性。作业成本法从资源耗费的源头出发，以“作业耗费资源，产品耗费作业”的思想理念为主线，消除不增值作业，进一步压缩不必要成本，以实现成本最优化。
（2）内在因素：长庆与昆仑能源在长庆的伴生气综合利用项目部共同出资成立的QG 公司，主要从事油气伴生资源综合利用、天然气下游利用业务，目前有子公司七家，分公司两家。由于 QG 公司由昆仑能源控股 51%，长庆集体资产投资管理中心参股 49%，且子分公司所需要的原料气均购自长庆的采油厂，子分公司与采油厂实行委托生产管理运行方式，所有的装置及生产操作员工属于采油厂管理，子分公司相关管理制度在各轻烃厂执行力度不够，员工责任心欠缺，成本管理上思路不清、意识不强，成本控制措施不力，生产成本管理的需求已经迫在眉睫。此外，对于 QG 公司而言，子分公司的地域分布较为分散，遍布陕甘宁蒙晋五省，沟通协调功能减弱的同时，也降低了监督的效力。作业成本法的实施，将不仅仅为企业提供更准确的成本计算方法，更有利于落实责任成本，发挥企业员工的积极性、创造性和合作精神，发挥作业的最大效用的同时提高企业的管理水平。作业成本法的基本思想最早是由美国会计学家埃里克·科勒（Eric Kohler）于 20 世纪 30 年代末 40 年代初提出，最初应用于制造业。从 20 世纪 80 年代以来，这种方法被越来越多的电信、金融、教育、医疗等服务性行业所接受，它克服了传统成本核算方法单一分配标准的缺陷，形成了以“作业”为中心的成本概念，从理论上讲，被认为是企业控制成本的最具效益的方法之一。本文从企业作业成本核算研究出发，通过对轻烃回收行业作业与成本动因、核算对象、成本项目构成等要素的研究，建立一套适合轻烃行业企业的作业成本核算体系，然后与传统的成本核算方法下产品的成本状况进行对比，分析作业成本法的优势所在，最后，为该企业量身打造基于标准生产的成本控制标准体系，为企业在实际过程中运用作业成本法进行成本核算与控制提供理论支持，从而可以为同行业实施作业成本法进行成本核算与控制提供一定的借鉴。
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第二章 作业成本核算与控制理论基础
2.1 作业成本法基本理论
作业成本法，简称 ABC，是一种以“作业”为基础，以“成本驱动因素”理论为基本依据，通过分析成本发生的动因，对构成产品成本的各种主要间接费用采用不同的间接费用分配率进行成本分配的计算方法[28]。其涉及的概念主要有：资源、作业、作业中心、成本对象、作业链、成本动因等。作业是资源和成本对象的纽带，成本动因能够揭示执行作业的原因和作业消耗资源的程度。为了便于理解，下面将展开介绍这几个概念：资源就是一定期间内作业执行过程中所花费的代价，是各项费用的总体，也是作业所耗费的成本源泉。典型的资源项目，在制造业中，一般有:原材料、辅助材料、燃料与动力费用、工资及福利费、折旧费、办公费、修理费、运输费等。如果一项资源与作业直接相关，应该直接计入该项作业，如果一项资源能为多种作业提供支持，那么应该根据资源动因将这项资源分配到各项相应的作业中去[29]。作业是企业为提供一定的产品或者劳务以实现组织经营目标所耗费的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体，是一项具体的活动。其基本特征是：1）“投入-产出”的因果联动实体，也就是说本质是交易。所以作业成本计算也可称为“交易量基准成本计算”(Transaction-Based Costing)，或译为交易成本计算。(2)作业贯穿于动态经营过程的始末，没有作业的发生就没有经营的存在。
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2.2 基于作业的成本控制相关理论介绍
作业成本控制，就是将作业管理的思想运用到成本控制中，将控制从最终产品环节扩大到企业业务的各个层面，通过作业成本分析，揭示产出与成本之间的关系，追溯成本发生的原因及方式，增加了成本控制的深度和广度，也从根本上为企业进行成本管理指明了方向：消除可避免的成本因素，减少不可避免的成本动因。这也是作业成本法管理职能的重要体现。成本控制的一般原则：成本控制经历了从事后的成本分析与检查、防护性控制，到事中的日常成本控制的反馈性控制阶段。现代的成本控制不是消极地进行成本控制，而应想方设法开辟财源增加收入。应根据成本的效益分析和本量利分析的原理，将成本与收益、成本、业务量与利润之间的关系结合起来，找出利润最大化的最佳成本和最佳业务量。只有这样，才能将损失和浪费消灭在成本控制前，从而有效地发挥前瞻性成本控制的作用[35]。因地制宜原则，是指成本控制系统必须个别设计，适合特定企业、部门、岗位和成本项目的实际情况，不可照搬别人的做法。不存在适用所有企业的成本控制模式。因为不同行业、不同规模甚至同一企业的不同发展阶段，其管理重点、组织结构、管理风格、成本控制方法和奖金形式都应当有区别，因此需要考虑企业自身情况。适合特定部门的要求，是指财务部门、销售部门、生产部门、技术开发部门、维修部门和管理部门的成本形成过程不同，因此控制标准、控制方法等应该有所不同。适合职务与岗位责任要求，不同职务与岗位权利不同，承担的责任不同，因此总经理、厂长、车间主任、班组长需要不同的成本信息。适合成本项目的特点，材料费、人工费、制造费用和管理费用等项目有不同的性质和用途，控制的方法应有区别。
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第三章 QG 公司轻烃回收成本现状分析.....12
3.1 QG 公司基本情况及生产经营特点 ......... 12
3.2 QG 公司成本核算与控制存在的问题 ..... 13
3.3 QG 公司实行作业成本法的可行性与必要性研究 ......... 14
3.3.1 QG 公司实施作业成本法的外部条件 .......... 14
3.3.2 QG 公司实施作业成本法的内部条件 .......... 15
3.4 本章小结 .... 15
第四章 QG 公司基于 ABC 理论的成本核算体系设计........16
4.1 轻烃回收作业分析与作业中心划分 ........ 16
4.1.1 轻烃回收工艺过程描述分析 ........ 16
4.1.2 划分作业中心 ......... 17
4.2 资源及资源动因的确定 .... 18
4.3 作业动因的确定 ........ 20
4.4 结合成本动因计算各产品成本 ........ 21
4.5 本章小结 .... 23
第五章 QG 公司 ABC 体系的应用及其结果分析.......24
5.1 QG 公司轻烃回收作业成本计算与结果分析 ......... 24
5.2 QG 公司现行成本计算与结果分析 ......... 30
5.3 轻烃回收作业成本计算与传统成本计算的对比分析 .... 30
5.4 本章小结 .... 31
第六章 QG 公司基于 ABC 理论的成本控制体系设计
成本控制的过程既是减少不必要消耗的过程，也是优化作业流程的过程。基于作业的成本控制体系，其实质是利用作业管理的思想，对归集到产品的各项作业、归集到作业的各种资源通过运用作业动因和资源动因进行分析，探索成本发生的根本原因所在，揭示出生产流程中真实创造价值的途径，从而剔除不必要作业，优化低效率作业，实现企业资源的最优配置。从时间上讲，作业成本控制分为成本的事前控制、事中控制、事后控制三个步骤，即作业标准成本的制定、生产过程分析、成本差异考评。下面我们结合作业成本控制的流程，对 QG 公司轻烃回收工艺流程进行分析，从而为企业寻找成本控制薄弱环节，为企业成本控制的有效实施提供合理化建议。#p#分页标题#e#
6.1 轻烃回收作业成本标准的确定
标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。确定作业成本标准，是为了从事前达到成本控制实施的理论基础。作业成本标准按所根据的生产技术和管理水平，一般可分为理想作业标准和正常作业标准。理想作业标准是指在最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本，是理论上的业绩标准。制定理想作业标准的依据，是理论上的业绩标准、生产要素的理想价格和可能实现的最高生产经营能力利用水平。这里所说的理论业绩标准，是指在生产过程中毫无技术浪费时的生产要素耗费量，最熟练的工人全力以赴工作、不存在废品损失和停工时间等条件下可能实现的最优业绩。这里所说的最高生产经营能力利用水平，是指理论上可能达到的设备利用程度，不考虑产品销路不佳、生产技术故障等造成的影响，只扣除不可避免的机器修理、改换品种、调整设备等时间。这里所说的理想价格，是指在计划期内，原材料、劳动力等生产要素的最低价格水平。这种标准是“工厂的极乐世界”很难成为现实，因此一般不作为业绩考核的依据，但它在一定程度上揭示了实际成本下降的潜能，有一定的参考意义[43]。
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结 论
本文按照作业成本理论，将轻烃回收作业划分了作业库、资源库，并立足于轻烃回收生产实际，将企业生产过程中消耗的全部资源以作业为纽带，分配到企业的最终产品中。在将作业成本运用于案例公司的过程中，总结出以下结论：1）作业成本法的应用条件与新兴的轻烃回收行业特点相适应。轻烃回收生产流程的高度自动化、制造费用比重的持续增大等特点决定了作业成本法的思想可以融入到该行业的成本核算与控制系统设计中。2）作业成本法不仅是一种成本计算方法，更是一种成本管理方法。作业成本法是作业成本管理的核心，其本质上是通过计量分析资源的流动来计算产品的成本，其着眼点和着重点是产品成本发生的前因后果[45]，其目标是系统管理控制，而不是单一的产品成本控制。笔者认为，运用作业成本能够进一步优化企业生产作业流程，提高作业效率和质量水平，并尽可能的降低资源消耗。3）作业成本控制体系的建立将更加有利于企业成本控制效率的提升。作业成本控制体系从价格和数量的角度分析成本差异，能够更准确的找到差异存在的根源，从而实施更有力的改进措施。4）作业成本法存在一定的主观性[46]。不同的会计人员可能会划分不同的作业、选择不同的成本动因，因此可能会得到不同的结果，这种主观性有时会偏离实际。所以由此进行的成本控制系统就可能存在一定的缺陷。这个问题可以通过规范生产流程来应对，规范化的生产流程将有利于作业中心的划分。任何的研究都是没有止境的，如何结合我国轻烃回收行业的实际情况将作业成本法在我国得以大范围推广仍然需要做大量的研究。在未来的研究方向上，作业成本法与其他先进管理思想的融合将能够更好的服务于企业的发展。由于个人的研究能力限制，本论文还存在很多不足，有待在以后的学习工作中进一步提高。
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参考文献（略）
