第一章绪论
1.1研究背景及意义
成本费用的管理与控制是企业生存发展的永恒主题。成本管理与控制对于企业内部经营管理来说是一种重要的技术与方法，同时又是企业管理活动的重要组成部分。目前，我国的成本管理与控制不仅要适应企业管理目标的变化需要，还要考虑当前与未来收益的安全与稳定。虽然受行业、经营环境、国家政策等的影响，企业收益容易出现一定的波动性，成本管理与控制本身也存在某些局限性，但是成本管理与控制对企业经营管理的作用是不可否认的，它在企业管理中的重要地位不可替代(冯巧根2014)。卓有成效的企业成本管理与控制能优化企业内部结构，帮助企业创造利润，促进企业健康的发展。传统的成本管理与控制从成本习性理论出发，将企业的成本按照固定成本与变动成本进行分类，并据此进行管理与控制。成本习性理论认为，成本性态的模型是线性的，成本的边际变动是一个固定值，不受业务量变动影响。然而，这种观点与企业实际的成本变动特点相偏离，应用指导性不强，对企业经营的描述过于理想化，并没有考虑到企业的所有权性质、企业所处的宏观经济环境、行业背景等相关因素对企业成本费用管理所产生的影响(朱乃平2008)。因此利用传统成本性态模型来调节和控制企业资源，做出相关成本管理控制的决策，其效率与效果将会大大折扣，甚至可能导致不相关的成本控制行为与错误的成本费用决策。传统的成本模型存在的缺陷引发了近年来学者们对于成本费用粘性的关注，成本费用与业务量者两者之间的变化关系成为了研究热点。2008年全球性金融危机的爆发，国内很多企业受国家利率、外汇汇率等因素的影响，成本费用都有不同幅度的提高，致使利润增长的空间不断减小，出现了严重亏损甚至破产倒闭的现象(任海林2010)。从宏观层面来看，金融危机的爆发对企业成本费用的管理与控制提出了严峻的挑战，也为我们在动态经济环境下研究成本费用的枯性变化提供了良好的契机，弥补了学者们从静态经济环境研究成本费用粘性问题的缺陷(江伟，涂柳媚2014)。
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1.2相关概念的界定
"成本"这个词汇语义十分宽泛，被广泛使用于管理学、经济学等领域。在企业管理中，成本通常是指为取得能带给某组织当期或未来利益的某种产品或服务而付出的现金或现金等价物。然而在会计学中，"成本"概念要符合会计确认、计量与报告的基本要求。具体来说，要满足以下几个标准：一是成本提供的信息可以用货币计量;二是成本信息具有可靠性与相关性;三是成本信息可通过某种手段(如固定和非固定的报告方式等)提供给信息使用者，便他们在决策时加参考，并发挥支持与帮助的作用(冯巧根2013)。凯恩斯经济学将粘性问题作为理论基础。随着经济环境的不断发展与变更，新凯恩斯理论扩展了对粘性问题的研究，详细论述了工资粘性与价格粘性。工资粘性的产生源于工资调整的缓慢性和滞后性，它不能随劳动力市场的供求变化而及时的做出调整，并且下调工资比较困难。价格粘性产生的动因则是价格不能随市场需求的变动而迅速变动，在短时间内上调价格和下调价格都不容易。近年来，会计学界的学者对"粘性"问题产生了极大的兴趣，关于成本粘性、费用粘性、成本费用粘性的研究层出不穷，为成本管理会计开拓了一个新的研究方向。为了研究的需要，本文先对成本粘性的概念作出界定。
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第二章文献综述与相关理论分析
2.1成本费用粘性特征
国外最早关注成本粘性是在20世纪90年代，但当时人们缺乏证据去证明成本费用粘性的存在。Anderson，Banker和Janakiraman(2003)(后称"ABJ")证实了成本粘性的存在，他们利用Compustat数据库搜集了近20年美国上市公司数据样本并进行检验，结果发现：当销售额(近似代替销售量)上升1%时，SG&A(销售及管理费用)平均上升化55%，而业务量下降1%时，SG&A平均下降0.35%，成本体现出不对称性的特征。Subramaniam和Weidenmier(2003)将销货成本加入到销售及管理费用中去，并证实总成本、销货成本(CGS)同样存在粘性，丰富了ABJ关于成本粘性特征的研究。此外他们还发现美国SG&A粘性最强的是制造业，CGS粘性最强的是金融业。Calleja，Steliaros和Thomas(2006)通过研究英、美、法、德四个国家上市公司1988-2004的数据样本观测值，发现营业成本存在粘性。当营业成本同比例增高或降低，成本増高的速度要大于成本减少的速度。以上这些研究都证明了成本费用粘性是普遍存在的。成本费用粘性特征除存在性外，国外的研究还发现了其两个特性：反转性和反向性。Anderson(2003)等人的研究中发现成本粘性会随着研究时间间隔的延长而减弱，换句话说成本粘性与研究的时间间隔呈反向变动关系，他们将这种现象称为成本粘性的"反转性"。Anderson对此现象的解释是，随着时间的增长，企业管理人员越能找出收入下降的原因并对此作出正确的决策。己西学者OtavloRlbero和Patricia(2004)借鉴了Anderson的分析方法，结果支持Anderson的结论，延长观察期之后，成本粘性减弱W致出现反转现象。
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2.2成本费用粘性成因
纵观国外对成本费用粘性成因的研究，具有代表性的观点是Banker，Byzalov和Dujowich(2010)所提出的。他们认为成本费用粘性形成的原因可分为H类：资源调整成本(AdjustmentCosts)、管理者乐观预期(Optimism)以及代理问题(AgencyProblems)。资源调整成本是指管理者调整企业资源过程中所产生的成本。Abel(1994)和Eberly(1997)认为企业要改变生产力水平必须调整资源成本。成本费用粘性的产生来源于企业调整资源的过程。此外，企业生产力水平改变的大小受以下三个因素的影响：企业当期业务量水平、未来需求的不确定性和管理层预测的未来需求变化趋势。当未来需求不确定性较大时，生产力调整水平往往较小，成本费用的调整就较小。一般情况下，企业承诺向下调整资源的成本要高于向上调整资源的成本，所以导致了成本费用随业务量变动降低的幅度小于成本费用增加的幅度，进而体现出粘性特征。管理者乐观预期的观点认为多数企业业务量从长期来看呈增长而非下降的趋势，那么管理者对业务量上升的预期也应该是乐观而非悲观的。当企业业务量下降时，乐观预期的存在会导致管理者作出下降是暂时性的判断，从而不会去减少企业资源进而降低资源成本。一方面是因为减少这些资源会导致调整成本，另一方面当业务量重新上升时再去增加这些资源会产生双重的调整成本。因此管理层乐观预期会导致成本费变化幅度不一致的现象，进而产生了成本费用粘性。
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第三章研究假设与研究设计18
3.1研究假设的提出18
3.2变量的选取与确定22
3.3样本的选取与数据的来源24
3.4检验模型的建立25
第四章实证检验与结果分析31
4.1描述性统计31
4.2回归分析41
4.3稳健性检验53
第五章全文总结与未来展望58
5.1研究的结论：58
5.2研究存在的局限性59
5.3未来研究展望60
第四章实证检验与结果分析
4.1描述性统计
表4-1展示了样本企业按年份的分布情况。从表中可以看出，样本企业整体上的营业收入呈增长趋势，只有26.14%的样本企业营业收入相对于上一年度出现了下降。这也从某种程度上说明管理者存在乐观预期，对于营业收入的预期倾向于上升而非下降，从而导致了成本费用粘性的产生。表4-2展示了样本企业按金融危机冲击前后的分布情况。从表中可看出，金融危机后营业收入下降的企业比重为28.98%，高于金融危机前的23.08%，说明金融危机冲击确实影响了企业的营业收入，营业收入出现了下降的企业所占比例提高了5.9%。此外，结合表4-1中我们还发现2009年度营业收入下降的样本公司占该年份样本公司数量的比重是最大的，达到了43.10%，远高于平均值0.14%，说明金融危机冲击对我国企业营业收入的影响2009年最为明显。表4-3展示了样本企业按所有权性质的分布情况。从表中可以看出营业收入下降的国有企业占其样本企业数量的比重为24.63%，低于非国有企业的29.73%，说明国有企业相比非国有企业的经营业绩更好。国有企业中，营业收入下降的中央国有企业与地方国有企业占其样本企业数量的比重分别为23.27%和25.04%，中央国有企业较低，说明其经营业溃可能好于地方国有企业。非国有企业中，民营企业与其他企业该比重分别为29.79%和29.41%，差别不大。
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结论
本文以金融危机冲击前后成本费用粘性变化为视角，结合企业的所有权性质，通过对我国沪深两市A股上市公司2003至2013年共计80个数据进行实证检验，以此来研究金融危机冲击、所有权性质对我国企业成本费用粘性的影响，得出以下的结论;#p#分页标题#e#
(1)从2003至2013年这11年以来，我国上市公司总成本、营业成本、期间费用以及管理费用存在明显的粘性特征，期间费用粘性最大，总成本粘性次之，营业成本粘性最小。期间费用粘性主要体现在管理费用上，销售费用存在"反枯性"特征，但并不明显，笔者认为销售费用与企业经营活动密切相关，管理费用相对于企业其他成本费用容易受企业管理者调整和控制。
(2)本文将我国上市公司分为国有企业与非国有企业，国有企业中进一步区分了中央国有企业与地方国有企业，非国有企业进一步区分了民营企业与其他企业，发现不同所有权性质的企业成本费用粘性存在不同程度的差异。国有企业的销售费用粘性高于非国有企业，并且存在显著差异。中央国有企业与地方国有企业在总成本、营业成本这两类成本费用粘性上存在显著差异，并且中央国有企业粘性均高于地方国有企业。在非国有企业中，民营企业与其他企业之间成本费用粘性均不存在显著差异。
(3)2008年爆发的金融危机减缓了我国经济增长速度，同时也对我国企业的成本费用粘性产生了影响。研究发现，金融危机冲击使我国企业总成本粘性普遍降低。我们将总成本分成营业成本和期间费用，将期间费用进一步分成销售费用和管理费用研究其粘性后发现，营业成本粘性在金融危机冲击后有所增强，而期间费用、销售费用和管理费用粘性在危机冲击后有所减弱。
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参考文献（略）
