第 1 章 绪论
1.1 选题背景
近年来，企业安全生产事故多发，给国家和人民造成了严重的经济损失。针对这一现象，中共中央总书记、国家主席习近平于 2013 年 6 月 6 日作出重要指示，强调人命关天，经济发展决不能以牺牲人的生命为代价，这是一条不能逾越的“红线”，必须得到各方的广泛重视。这一指示充分体现了国家领导人对人民生命和健康安全的关注，为企业的安全生产工作敲响了警钟。回顾 2014 年，我国的安全生产状况可谓喜忧参半。一方面，在国家和政府的高度重视以及多方的共同努力之下，我国企业的安全生产工作有了较为明显的改观，并顺利实现了“三个继续下降”和“两个进一步好转”，即事故总量、重特大事故和主要相对指标继续下降，重点行业领域和各地区安全生产状况进一步好转。这一成效的取得对改善人民生活水平，营造和谐、美好的工作氛围产生了积极影响。另一方面，尽管国内安全生产工作整体上保持良好态势，但企业的安全生产形势实际并不十分乐观，部分地区安全生产事故仍时有发生：2014 年 3 月上旬某日，两辆甲醇运输车在位于山西省晋城市晋济高速路段的岩后隧道内追尾相撞，致使前车甲醇泄漏，并于司机采取相关处理措施时起火燃烧，隧道内 42 台车辆以及煤炭等货物燃烧爆炸，最终造成 31 人死亡，9 人失踪。同年 8 月 2 日，昆山市某金属制品有限公司的抛光车间因粉尘浓度超标，遇火源发生爆炸，导致 75 人死亡，185 人受伤。然而，以上两例仅是 2014 年度国内企业安全生产事故全貌的冰山一角。根据国家安全生产监督管理总局公布的相关信息，我国 2014 年前三季度仅重特大安全生产事故就分别发生了 11 起、8 起和 11 起，并造成了严重的人员伤亡；另外，还有多家企业存在非法违法行为，具有发生安全生产事故的潜在风险。对上述安全生产状况的汇总具体如表 1-1 所示。类似地，国家安监总局披露的最新数据显示，2015 年 1 月 5 日至 2 月 1 日不足一个月的时间内，国内发生的安全生产事故就已涉及了道路交通、建筑施工以及危险化学品等多个类别，其中，道路交通类安全生产事故发生次数最多，建筑施工类事故位居第二，详细情况列示如表 1-2。
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1.2 研究意义
安全生产事关民生与社会稳定。随着市场经济的发展，企业与其利益相关者的关系变得更加密不可分，企业安全生产遂成为备受社会各界广泛关注的热点问题。我国曾相继出台了《暂行办法》和《管理办法》，并对企业安全生产费用的提取和使用等问题作出了详细规定，但均未就安全会计信息的披露提出明确要求，导致目前国内企业整体的安全会计信息披露水平不高。本研究从影响企业安全会计信息披露的因素切入，选取股权结构这一视角进行实证分析，对国内安全会计的应用以及相关学术研究的开展都具有十分重要的意义。为核算、监督企业安全生产状况，向企业利益相关者传递决策有用的信息，安全会计亟待发展成为独立的会计学分支。目前，国内学术界对安全会计的研究才刚刚起步，取得的相关学术研究成果较少。从研究内容来看，学者分别从安全会计的确认、计量、记录和报告等环节对其进行了积极探索，但尚未形成统一、完善的安全会计理论体系。本研究从信息披露的角度着手，探讨样本企业股权结构对安全会计信息披露水平的影响，对于丰富国内安全会计相关学术研究成果、促进安全会计理论的发展具有重要意义。纵观国内有关安全会计信息披露的学术研究成果，按照研究方法的不同，大致可以分为两类，一类是规范研究，表现为分析国内企业安全会计信息披露的现状或者探究安全会计信息披露的内容和模式等；另一类是实证研究，即将安全会计信息披露作为解释变量或被解释变量，利用采掘业、交通运输业、建筑业和危险品生产业等行业上市公司的经验数据展开实证分析。就目前来看，实证研究的学术成果明显少于规范研究。另外，在先前的实证研究中，尚未有学者从股权结构角度选题，并利用《管理办法》中规定应提取安全生产费用的所有行业上市公司作为样本企业，验证其对安全会计信息披露水平的影响。从这一层面来讲，本研究将有利于安全会计信息披露相关研究思路的创新与拓展。
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第 2 章 国内外文献综述
2.1 安全经济学研究
20 世纪 30 至 60 年代期间，安全投资理论在西方国家逐渐形成和发展起来。1931 年，美国安全工程师 H. W. Heinrich 在《工业事故预防》中指出安全生产事故造成的间接损失可能要远远超过事故导致的直接损失，这一结论使人们对工业中安全投资的重要性有了最初的认识[1]。50 年代，Simonds 将安全事故损失归纳为因伤害而丧失劳动能力的损失、需要医生医治的损失和需要企业内部医治的损失三个大类，明确了事故预防的意义，为安全投资理论研究做出了重要贡献[2]。70 年代初，弗兰克·博德和乔治·杰曼等人指出，企业主要通过规划、组织、领导和控制四个环节实现对安全的管理，其中控制环节非常关键。根据发生时点的不同，控制又可划分为预先接触控制、接触控制和接触后控制三类，预先接触控制着重研究安全生产事故风险的评估以及事故的规避，对于降低安全生产风险具有重要作用。1986 年，意大利安全问题研究学者 D. Andreoni 在《职业性事故与疾病的经济负担》中则通过构建经济学模型将安全投入和由此提高的生产能力联系起来，为安全投入经济效益的相关研究奠定了重要基础[3]。1997 年，英国卫生安全执行局执行部运用统计数据证明，运行良好、职业安全水平较高的企业其经济效益往往高于同行业中的其它企业[4]。受西方国家的影响，国内学者对安全经济学也进行了积极探索。国内安全经济学学者罗云于 1993 年出版的《安全经济学导论》对安全经济学的研究背景以及相关理论等进行了阐释，为国内安全会计学研究奠定了重要基础[5]。1998 年，姜洋、陈宝智利用经济学原理对安全投资与安全收益的关系进行了探讨[6]。2004 年，田水承在《现代安全经济理论与实务》中指出安全经济学是研究安全领域中经济关系的学科，进一步明确了安全经济学的研究范围[7]。
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2.2 社会责任信息披露与股权结构的研究
随着市场经济的发展，企业社会责任问题开始逐渐受到社会各界的广泛关注，为全面反映企业社会责任的履行情况，社会责任会计应运而生。针对这一学科领域，国内外学术界取得了颇为丰硕的学术成果，其中，有关社会责任信息披露与股权结构的研究将对安全会计信息披露的相关探索产生重要的借鉴意义。一方面，国内外会计学术界对社会责任会计的内涵以及企业应当披露的社会责任信息的范围等进行了权威界定。1968 年，美国会计学家 David F. Linones 对社会责任会计进行了定位，指出社会责任会计主要应用于衡量、分析政府以及企业行为对公共部门所产生的经济和社会结果[8]。1990 年，国内学者常勋在《国际会计学》一书中首次提出社会责任会计，并认为社会责任会计是计量和报告经济活动对社会方面所产生的影响的一门学科[9]。20 世纪 60 年代，为提高企业履行社会责任的透明度，增进企业树立良好的社会责任形象，美国经济发展委员会在一项研究报告中对企业应当披露的社会责任信息作出了详细规定。法国的社会会计要求符合条件的公司应及时披露职工人数、雇佣情况、健康和安全保护等各项社会责任信息。1980 年，英国会计准则委员会(ASSC)出版的《公司报告》则鼓励企业在编报传统财务报告的同时编制社会责任报告，以向外部利益相关者提供决策有用的信息。1987 年，欧洲财经会计联合会在一个专项报告中指出，企业应当在其社会责任报告中反映工作条件、教育与培训以及健康与安全等信息。由此可见，安全生产是企业应当承担的社会责任之一，企业披露的社会责任信息通常包含一定的安全会计信息，这一点为借鉴社会责任信息披露的相关学术成果展开安全会计信息披露的相关研究奠定了重要基础。
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第 3 章 概念界定与基础理论.........16
3.1 概念界定 ...... 16
3.1.1 股权结构 .... 16
3.1.2 安全会计信息披露 ...... 16
3.2 基础理论 ...... 17
小结.....20
第 4 章 研究设计.....21
4.1 研究假设 ...... 21
4.2 变量设计 ...... 25
4.2.1 被解释变量 ...... 25
4.2.2 解释变量 .... 28
4.2.3 控制变量 .... 29
4.3 研究模型 ...... 29
4.4 样本选取及数据来源 .... 30
小结.....31
第 5 章 股权结构与安全会计信息披露.........32
5.1 描述性统计分析 ...... 32
5.1.1 安全会计信息披露的统计分析 .... 32
5.1.2 其它变量的描述性统计 .... 34
5.2 变量相关性分析 ...... 35
5.3 多重共线性检验 ...... 36
5.4 多元线性回归分析 ........ 37#p#分页标题#e#
小结.....39
第 5 章 股权结构与安全会计信息披露的实证分析
本章是本研究的重点章节，即结合上一章所构建的多元线性回归模型，主要通过Excel2007 和 SPSS17.0 统计分析软件来验证四个研究假设的真伪，具体分为描述性统计分析、变量相关性分析、多重共线性检验以及多元线性回归分析四个模块。
5.1 描述性统计分析
由表 5-1 中的数据可知，1083 家样本上市公司中，披露安全会计信息的共有 659家，占到样本总数的 60.85%，其中，安全会计信息披露指数为 1 分和 2 分的分别有301 家和 159 家，是安全会计信息披露水平较为集中的情况；得分为 5 分和 6 分的企业较少，占比仅分别为样本总数 1.39%和 0.93%。同时，仍有接近 40%的样本公司并未进行安全会计信息的披露。以上数据表明，大部分样本上市公司已认识到安全会计信息的重要性，并在年报中多少披露了相关信息，但整体的安全会计信息披露水平有待提高。889 家制造业样本上市公司中，未进行安全会计信息披露的有 386 家，占比 43.42%，披露指数在 2 分及以下的占到样本总数的 86.28%，得分为 5 分及以上的仅有 10 家。以上数据表明，制造业上市公司的安全会计信息披露意识普遍较低，这可能与 2012 年印发的《管理办法》首次提出部分制造业企业应该提取安全生产费用有关。
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结论
马斯洛的需求层次理论指出，安全需求是人们在满足自身生理需求之后所激发出的一种相对较低层次的需求。当人们作为企业的利益相关者存在时，这种需求便演变为对企业保证安全生产的需求。两权分离的情况下，企业披露的安全会计信息即成为外部利益相关者了解企业安全生产状况的重要媒介。近年来，随着安全会计学科的逐步发展以及人们安全意识的不断提高，上市公司披露的安全会计信息开始逐步受到社会各界的广泛关注。目前，国内会计学术界已针对影响上市公司安全会计信息披露水平的诸多因素进行了积极探索。鉴于股权结构在公司治理中的重要地位，本研究从这一因素切入，选取了股权集中度、股权制衡度、国有股比例和流通股比例四个角度，以《管理办法》中规定应提取安全生产费用的 1083 家上市公司为样本，借助 Excel2007和 SPSS17.0 统计分析软件，对股权结构与安全会计信息披露的相关关系进行了实证研究。研究结论具体如下：
（1）样本上市公司披露的安全会计信息普遍较少。整体来看，1083 家样本上市公司中，仍有近 40%的企业尚未披露任何的安全会计信息。其中，制造业的情况最差，未披露安全会计信息的企业数目多达 386 家，占所有未披露安全会计信息企业总数的91.04%，是未来改善企业安全会计信息披露状况所应重点关注的行业；建筑业和交通运输、仓储业的情况比较类似，未披露安全会计信息的企业占比均在 27%左右，安全会计信息披露指数得分在 1 分到 3 分之间的企业占比较大，均不存在披露指数为 6的情况，安全会计信息披露水平有待进一步提高；与其它三个行业相比，采矿业的安全会计信息披露水平相对较高，但仍有 3 家未进行披露。由此可见，样本上市公司的安全会计信息披露水平普遍较低，未来仍有较大的提升空间。
（2）股权集中度与样本上市公司的安全会计信息披露指数显著正相关，研究假设 1 得到证实。这一研究结论表明，上市公司较高的股权集中度可以有效减少中小股东的“搭便车”行为，提高股东监督管理者行为的能力与动力，进而对安全会计信息的披露产生积极影响。
（3）股权制衡度与安全会计信息披露指数显著正相关，系数符号和显著性均与假设 2 一致。这意味着企业存在若干持股比例相当的大股东，一方面可以对管理者行为实施更为有效的监督，另一方面也能够在股东内部形成权利制衡，这种权利的平衡将更有利于安全会计信息披露水平的提高。
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参考文献（略）
