[摘要]本文从分析税收会计核算的现状出发，指出了税收会计在会计体系中的地位不明确、税收会计核算内容的局限性、税收会计核算功能的统计化和现行税收会计轨制设计的复杂性等四个方面存在的题目。提出了税收会计核算改革的基本思路，重点夸大了税收会计核算亟待改革的题目－－税收本钱效益题目。
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一、税收会计核算现状及存在的主要题目
跟着现行税收征管改革的深入，特别是近年来税务信息化建设的发展，现行税收会计核算日渐凸现出与税收发展的不适应，严峻地滞后于税收征管改革，凸起表现在以下几方面：
（一）税收会计在会计体系中的地位不明确
按照我国现行对会计体系的分类方法，把会计分为企业会计和预算会计两类。一种观点以为，税收会计是预算会计体系的组成部门；另一种观点以为，税收会计并非预算会计的组成部门，税收会计与预算会计是并列的关系。对于这一题目，国家有关的会计轨制和准则中没有明确说明，甚至在1997年预算会计轨制改革中出台的一系列预算会计准则和轨制中也只字未提税收会计，给人的感觉好像税收会计不属于预算会计。因此，从上个世纪后期开始，税收会计老是独立于预算会计之外，其在会计体系中的地位始终不明确。恰是这种恍惚定位使对税收会计的研究无法上升到理论的高度和深度，制约了税收会计的进一步发展。
（二）税收会计核算内容存在局限性
从税收会计的定义来看，税收会计核算的对象始终围绕着税收资金运动，实质上就是围绕着税收收入的实现、征解、入库、减免和提退进行核算的，而对税收本钱这一题目却视而不见。目前，因我国对税收本钱缺乏一个科学、规范、系统的核算体系，社会上对我国税收本钱率的高低说法不一。有的人士分析，目前我国的征税本钱率高达5%～6%；有的人士则以为。我国的税收征收本钱率大约为4.7%左右。而目前发达国家的税收征收本钱率一般在1%～2%之间，低的如美国为0.6%，日本为0.8%；高的如加拿大为1.6%，法国为1.9%。比拟之下，不论就高仍是就低，我国的税收本钱都是一个凸起题目，这在建设节约型社会、夸大增产降耗的今天，已经成为税务机关必需面临的重大题目。
（三）税收会计核算功能趋于统计化 #p#分页标题#e#
从现行税收会计核算科目设置和核算内容来看.历次税收会计核算改革或会计报表的调整，都是根据税收政策的变化而变化，核算内容越改越复杂.核算指标和核算体系越来越庞大，也使得税收会计核算的信息化举步维艰。目前，全国尚没有一套成熟的税收会计核算软件，其原因就在于对税收会计核算功能的定位不准，从目前的核算功能看，良多是属于统计范畴的，会计与统计不分，所需的统计指标用会计核算的方式反映和获取，势必加大会计核算难度，也不利于税收会计职能的施展。
（四）现行税收会计轨制的设计过于复杂
会计轨制的设计是围绕会计目标，依据基本会计法律法规来进行的。现行税收会计轨制设计除了要遵循一般会计法律法规之外，还要结合税收法律法规的要求，符合税收征管工作的需要来设计。因为这个特殊性的存在，使得税收会计核算轨制既要符合国家同一会计轨制的要求，又要兼顾税收治理本身的业务需求。从现行税收会计轨制的设计情况看，存在着会计核算单位设置层次过多、会计科目设计繁杂、核算程序不同一等题目，详细表现在：
1.会计核算单位设置层次过多。税收会计设置了上解单位、混合业务单位、双重业务单位和入库单位四种不同的会计核算单位，四种核算单位核算范围不尽相同，除了入库单位完整地反映了税收资金运动的整个过程之外，其他三种核算单位只是部门反映了税收资金的运动过程。这种多层次的会计核算单位的设置，固然与税收征管机构的设置比较接近，但从会计核算体系上看并不科学，造成了对统一核算对象多次重复核算题目。
2.会计核算科目设置较多、较繁。因为税收工作的特殊性，常常要求税收会计对统一个数据从不同角度进行反映，以知足不同部分、不同层次的不同治理需要，使得税收会计明细科目的设置非常复杂。主要是明细科目层次多。例如，反映“欠缴税金”的科目，既要按纳税户设置明细，以知足分户治理的需要，又要按税种设置明细，以知足分税种治理的需要，有的还要按征收单位或征收职员设置，以知足考核各单位或各征收职员的工作质量的需要。税收会计明细科目的这种复杂性在其他专业会计中较为少见。
3.会计核算凭证的取得缺乏客观性。税收会计核算的主要凭证－－税票，既是完税证实，又是预算收入凭证，仍是统计核算凭证；同样－份税票，它的不同联次具有不同的作用，有的是在途税金核算凭证，有的是入库税金核算凭证。几乎所有的税收会计核算凭证均由税务机关同一制定、同一印制，绝大部门凭证由国家税务总局和省级税务机关同一制定并集中印制，少部门由地（市）、县级税务机关根据国家税务总局和省级税务机关划定的格局自行印制，这种主要核算凭证由一个部分制定和印制在一定程度上不符合会计核算客观性的前提。#p#分页标题#e#
4.会计明细账设置量过大，且大量使用多栏式。一个基层税务机关所管的纳税户经常有几百户，多的达几千户，税种一般有十几种，每个纳税户都要缴纳几种税，这需要设置大量的明细账才能全面反映。所以，有多少纳税户就有多少明细账.并且为尽量减少明细账的设置，大部门明细账都采用多栏格局，其账簿的长度均超出其他专业会计所能承受的水平，会计核算的形式重于核算实质，使税收会计核算日趋复杂化。
二、影响现行税收会计核算改革的因素分析
（一）税收征管模式对现行税收会计核算改革的影响
现行的税收征管模式是1 994年新税制实施后逐步建立的，2000年以后进行了完善，形成了目前“以纳税申报为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽察查察，强化治理”的征管模式。在这一模式下，税收征收治理的信息化手段不断晋升，跟着国家“金税工程”一期、二期和三期的建设，在全国逐步实现了“一个平台，两级处理，三个笼盖，四个系统”的信息化建设目标。2004年安徽省通过CTAIS（中国税收征管信息系统）在全国率先实现了征管数据的省级集中，征管数据的省级集中彻底改变了原有税收会计核算模式，使直接从事税款的征收和入库业务的税务机关无法行使会计主体职能，省级国税机关成为会计主体，担负税收会计核算职责。这对建立在直接从事税款的征收和入库业务基础上的会计轨制和会计核算方法将产生一定影响。
（二）现行预算体系体例和税银库一体化对税收会计核算改革的影响
在现行财政预算体系体例下，税收的主要职能是收入职能，它要求税务机关能正确核算各预算科目（税种）和预算级次（中心与地方的分成比例）的收入情况，它并不关注税收资金在征收过程中所处的形态.它关注的是从税收资金的形成到划入国库成为财政资金的时间越短越好，跟着税银库一体化的实现，这一时间将会大大缩短，开票即入库。除了欠税等税收资金之外，税收资金在税务机关账上停留的时间将更加短暂，这对核算税收资金的占用形态以及资金来源也将产生较大的影响。
三、税收会计核算改革的基本思路
本文以为，总体思路应是：围绕税收资金运动过程，建立从税收资金产生到入库、收入与支出相对应的核算体系，充分运用信息化手段，提取核算的原始资料，进行加工、汇总，总括地反映税收资金的运行、税收本钱支出规模和征管效益分析的过程。
（一）在核算内容上，应主要从进行税收收入的核算，逐步过渡到对税收本钱收益的核算#p#分页标题#e#
应对税收会计进行重新定义，确立新的税收会计核算体系，改革核算内容，明确划分范围。在对税收收入的核算上，立足于宏观税收收入的核算，注重分征收单位和税种来源的核算，取消分户核算，进一步减轻税收会计的核算压力。在支出核算上，确立一个基本核算单位，支出项目分别从职员经费、征收用度两方面进行核算。
（二）在核算层级上，税收联合征管软件上线后，实现以省为单位的数据集中
这个集中的意义主要在于进一步降低税收本钱，对于税收会计核算来说，目前安徽省实行的“集中核算、分级治理”的核算模式，统计的意义大于会计，便于统计而不便于会计核算，特别是不便于进行税收本钱核算，因此，目前会计核算层级上，层次不宜过多，应以税收经费独立核算单位为税收会计核算单位.便于进行税收收入与税收本钱的核算，便于核算和衡量一个地区税收征管的效能。
（三）在核算依据上，税收会计核算凭证逐步实现无纸化
跟着纳税申报网络化的实现，依据电子数据处理税款的上解、入库等各项业务将是税务部分的主要业务，因此申报表、税票等纸质核算凭证已失去目前核算凭证的原有功能，将逐步退出会计核算并终极将被各种电子转账等凭证所取代。根据国家税务总局《关于电子缴税完税凭证有关题目的通知》（国税发【2002】155号）划定，当实行税银联网电子缴税系统后，税收会计核算税款征收情况的原始凭证可使用电子数据。作为书面资料的电子数据和纸质资料应按国家有关划定严格进行档案治理。
（四）在核算手段上，要逐步确立会计核算信息化的发展方向，加快开发全国同一的税收会计核算软件
一是以规范税收会计核算业务为基础推进软硬件建设。留意防止税收会计核算业务与软硬件建设泛起“两张皮”的题目，在确立会计核算主体单位的基础上整合核算流程，以优化组织机构为条件，优化业务设置，使各项税收会计核算业务和工作流程适应计算机处理的要求，进一步规范数据采集、存储、传输等各方面的业务操纵，软件的设计开发必需不断适应税收会计发展的需要。二是进步整个系统的尺度化建设水平。以完善的会计科目设置、代码尺度，数据尺度、接口尺度为基础，实现与综合征管系统（CTAIS）的连接，按照平台同一、一次录入、数据一致，信息共享、综合利用的原则，分步实施，实现会计核算软件平台的尺度化：按照同一组织治理的原则，同一数据采集的口径，规范业务流程，进步数据信息共享度和有效使用率，实现税收会计核算的尺度化。
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四、税收会计核算亟待改革的题目－－税收本钱效益题目
（一）确立有别于企业会计和预算会计核算的税收会计核算体系
从核算内容上看，税收资金在性质上也有别于企业出产经营资金和财政预算资金，税收资金脱胎于企业出产资金，是企业出产资金在经营过程中发生增值的部门，税收资金又终止于财政预算资金，税收资金是介于两者之间的一种特殊存在形态。同时，在税收资金的征收、入库过程中发生的本钱用度又是财政预算资金的组成部门。这种独特的核算内容决定了税收会计必需实行有别于现行企业会计和预算会计的核算形式，建立独立的税收会计核算体系。
（二）建立税收本钱效益指标评价体系
考虑税收本钱收益题目的目的就是要通过不断降低税收本钱，取得最大的税收收益。因此.要建立税收本钱效益指标评价体系，通过一系列的评价控制指标以及对这些指标的核算，达到不断降低税收本钱的目的。
（三）建立税收本钱预算轨制、考核轨制与监管机制
要把税收征收本钱的高低作为评价税务机关工作成效大小的一个重要尺度，要树立本钱观念，注重本钱核算，讲求效率。只有考核税收本钱，强化税收本钱治理，才能有效地降低税收本钱，进步征管效率。
（四）对实行本钱核算、降低税收本钱的准确熟悉
一是降低税收本钱不能顾此失彼。税务机关为纳税人提供税法宣传和咨询服务是《税收征管法》明确划定的义务，税务机关不能为降低本钱减少这方面的服务，不再给纳税人提供必要的办税前提。降低某一方面的本钱不能以增加另一方面的本钱为条件，而且某一方面本钱治理目标要有一个客观公认的控制尺度。二是降低税收本钱不能影响税收收入。降低税收本钱的目的是为了进步税收征收效率，税收征收效率是税收收入与税收本钱的对比关系，一般来说，税收收入与税收本钱之间的差额越大，表明税收征收效率越高，要在税收收入不变的情况下，通过降低税收本钱来实现；或在税收本钱已定的情况下，通过增加税收收入来达到，也就是要追求本钱的最小化或收入的最大化。三是降低税收本钱要处理好与依法治税的关系。必需以依法征税为条件，应收尽收，假如因征收本钱过大，抛却征收，就产生了降低本钱与依法治税的矛盾，要处理好这个矛盾既不能不惜一切代价去征收，也不能完全抛却，而应采取最小本钱的征收方法去解决，如委托代征等。
在考虑税收本钱收益核算的技术层面上，笔者以为，要从两方面着手：一是设计科学公道的税收会计核算科目，明确各科目核算范围。要按收入本钱收益三大类设计核算科目、核算尺度和核算范围。二是制定规范的税收会计准则。要通过规则的形式对本钱用度等支出进行规范，制定尺度，对收益的地区尺度、税种尺度、工业尺度以及差异进行明确和规范。三是利用信息化手段实现税收会计核算目标。目前税务部分税收征管系统渐趋同一，这就为税收会计核算提供了重要的核算资料和依据，因此，应依托征收治理系统的数据资源设计同一的税收会计核算软件，从而实现税收会计核算目标。#p#分页标题#e#
