摘 要：跟着社会出产的发展企业出产环境、市场环境、治理环境都发生了巨大的变化，传统的本钱会计以历史本钱为核算基础已经不能够适应现代财务治理的要求。现代本钱会计在传统本钱会计理论的基础上继续和发展而来，它以现行本钱为基础，符合当前企业经济运行的前提。本文在分析现代本钱会计基本概念的基础上，对两者进行了比较和评价，并对现代本钱会计的会计程序和方法进行了相关先容。
枢纽词：现代本钱会计 传统本钱会计 持产损益
序言
历史本钱原则是传统本钱会计理论的基础之一。会计论文/huijilunwen由 上海论文网www.zhonghualw.com 整理提供在物价不变或基本不乱的社会经济环境下，历史本钱的会计计量模式因其可验证性和有利于反映资产经营治理责任的履行情况，而被各国所广泛采用。.然而，自本世纪60年代以来全球性通货膨胀的泛起，引发了传统历史本钱会计下严峻的会计信息失真题目。与此同时，在世界经济迅猛发展的大环境下，大规模企业购并的泛起，高新信息技术的开发和运用，人力资源概念的兴起，以及其他新兴经济资源的泛起，使得会计信息使用者对会计信息的决议计划相关性和充分表露的要求越来越高，而历史本钱在面临这些题目时也显得越来越束手无策。
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现代本钱会计是在传统本钱会计的基础上发展而来的。它可以跟着经济环境的变化，及时反映资产价值的变化，具有高度的决议计划相关性，使资产负债表在财务会计报表体系中的地位得到巩固和加强，也进步了会计信息在经济信息系统中的地位。
一、现代本钱会计概念解析
（一）现代本钱会计的定义
现代本钱会计是本钱核算与出产经营的直接结合，它是运用专门的治理技术和方法，以货泉为主要计量单位，对出产经营过程中的劳动耗费进行猜测、决议计划、计划、控制、核算、分析和考核的一系列价值治理流动。本钱会计具有本钱猜测和本钱决议计划的职能是现代本钱会计的一个重要标志。现代本钱会计主要是一项治理流动，各项职能的施展都是为了达到本钱治理的目标。
（二）现代本钱会计形成的原因
跟着社会出产的发展，特别是第三次科技革命的推动，科学技术与出产的结合越来越紧密，出产流动中采用了大量的新工艺和新技术。企业制造环境、市场环境、治理环境都发生了深刻的变化，传统的本钱会计理论已经不能够适应企业发展要求，现代本钱会计在此时孕育而生。#p#分页标题#e#
1、企业制造环境发生了变化
第三次科技革命后，信息技术开始大量在企业出产中运用，弹性制造系统（FMS）、电脑辅助设计（CAD）、电脑辅助工程（CAE）、电脑辅助制造（CAM）系统、制造资源规划（MRP Ⅱ）以及以电脑为核心，结合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的电脑整合制造系统（CIM），在企业出产中得到了推广，形成了自动化的制造程序，实现了工厂无人化治理。
对于企业而言面临企业新制造环境的冲击，传统的本钱会计技术与方法假如继承使用，将造成本钱计算不准确。在新制造环境下，机器人和电脑辅助出产系统在某些工作上已经取代了人工，人工本钱比重从传统制造环境下的20%一40%降到了现在的不足5 %。但制造用度剧增并多样化。
2、企业市场环境发生了变化
市场经济前提下，价值规律主导着市场的运作，此时企业的市场环境较之以前而言发生了巨大的变化，大多数产品供过了求，造成市场竞争日趋激烈；产品需求多样化，顾客对产品质量也日益苛求；国际间分工合作日趋紧密亲密，竞争也趋于残酷激烈；新技术、新工艺的立异蔚然成风。
对于企业而言面临企业市场环境的变化，传统的本钱会计技术与方法假如继承采用可能产生反功能行为。传统本钱会计，将预算与实际业绩编成差异讲演，即将实际发生的本钱与尺度本钱比拟较。在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。例如，为获得有利的效率差异，可能导致企业片面追求大量出产，造成存货的增加。另外，为获得有利价格差异，采购部分可能购买低质量的原材料，或进行大宗采购，造成质量题目或材料库存积存等等。
3、企业治理环境发生了变化
企业出产环境和企业市场环境的变化促进了企业治理环境的变化，企业经营者根据企业实际创立了大量新的治理理论和方法，主要是适时制（Just In Time System，JIT）、全面质量治理（Total Quality Management,TQM）、战略治理（Strategic Management）、基准治理（Benchmarking management）、持续改进（Continuous Improvement）、限制理论（Theoty of Congtraints，TOC）、目标治理（Objective Management）等理论和方法。
对于企业而言面临企业治理环境的革新，传统的本钱会计正在向现代本钱会计转变，主要表现在本钱会计治理理念的变化，这样现代本钱会计便顺应时代要求而产生了。
（三）现代本钱会计的任务
1、进行本钱测算，编制本钱计划，为企业进行本钱控制、本钱分析等提供基本的依据#p#分页标题#e#
市场经济前提下企业治理要想取得实效，必需制定科学的、有效的治理目标。在本钱治理题目上，现代本钱会计夸大财务部分应施展其主导作用，与其它职能部分一道，在当真分析过去的基础上，利用历史本钱、市场调查情况及其它方面的有关资料，采用科学的方法来猜测本钱水平，拟定各种本钱降低方案，供企业决议计划层在比较分析之后，作出决议计划。再根据目标本钱或本钱猜测资料，编制本钱计划、本钱用度的控制尺度以及降低本钱用度的主要措施。为将本钱实行计划治理，建立本钱治理的责任制，打下经济核算和控制用度的基础，达到节约本钱开支，降低本钱用度的目的。
2、对企业发生的各种用度、本钱进行审核和控制，防止和避免各种铺张和损失
规范的、严格意义上的本钱控制，是指运用以现代本钱会计为主的各种方法，预定本钱限额，按限额开支本钱和用度，以实际本钱与本钱限额比较，衡量经营流动的成绩和效果，以进步工作效率，努力控制各种消耗在限额之内。
3、分析、考核本钱计划的执行情况，介入企业的经营治理，挖掘潜力，最大限度降低本钱用度
在本钱猜测、计划执行过程中，对本钱进行控制仍是没有进行控制，将通过本钱分析考核来完成，以达到肯定成绩、找出差距、鼓励提高前辈、鞭策落后的目的。在现实工作中，因为本钱综合性很强，其计划完成情况受诸多因素影响，因此，必需全面客观地对待。通过本钱分析，揭示影响本钱升降的各种因素及其影响程度，当真分析本钱脱离计划的差异，以便准确评价企业及企业各部分有关单位在本钱治理中的成绩，揭示企业本钱治理中存在的题目，促进本钱治理的改善。
二、现代本钱会计与传统本钱会计的对比及评价
详细而言现代本钱会计是在物价变动的情况下，反映和消除通货膨胀对企业的财务状况和经营业绩的影响，以资产的现行本钱作为计量属性，对会计对象进行确认、计量和讲演的程序和方法。它被公以为是一种比较完善的物价变动会计。现代本钱会计是传统历史本钱会计在物价变动情况下的天然延伸和客观发展。但相对于传统本钱会计而言，它们有着不同的理论基础和计量模式。
（一）理论基础不同
1、会计目标
传统本钱会计在会计目标上采用的是“经营责任观”和“决议计划有用观”。详细而言，①“经营责任观”以为，财务会计的根本目标是以恰当的方式有效地反映受托经管责任及其履行情况。这时，会计流动是企业的经营治理者从自身的态度出发，为解除自身的经济责任而行使的一种义务，因而会计主体处在主动讲演的地位。它所侧重的是会计在委托代办代理关系中的作用。着眼于两权分离的结果——委托代办代理关系。该观点以为，因为以历史本钱计量的结果可以客观公正地反映作为受托者的经营治理者的经营责任履行情况，故应采用传统的历史本钱会计。②“决议计划有用观”以为，财务会计的根本目标是向各个信息使用者提供有助于他们进行经济决议计划的数目化的财务信息，即提供信息的目的在于对决议计划有用，显然这时的会计流动是基于以投资人为主体的外部信息使用人的态度，对会计主体提出要求，因而会计主体是被动的。它所侧重的是资本市场对企业会计目标的影晌，着眼于两权分离的形成前提和实现空间——资本市场。#p#分页标题#e#
现代本钱会计是在通货膨胀的社会经济背景前提下，为克服物价变动所引起的会计信息失真，而形成的新兴会计学科分支。现代本钱会计的会计目标是，在物价水平发生变动时，向报表使用者传递比传统的历史本钱会计更为相关有用的，以现行本钱为计量基础的会计信息，在充分反映受托经营治理责任的同时，以知足其制定经济决议计划的需要。相较而言它是建立在“经营责任观”基础上的“决议计划有用观”。
在会计目标上，现代本钱会计既非传统会计的“经营责任观”，也非纯粹绝对的“决议计划有用观”，而代之以充分反映经营责任的“决议计划有用观”。
2、会计假设
会计假设是指对那些未经切当熟悉或无法正面论证的经济事物，根据客观的正常情况或趋势，所作出的合乎逻辑的判定。会计假设揭示了财务会计同其所处的不确定性的社会经济环境之间的紧密亲密联系，是财务会计系统正常运行的先决前提，其客观现实基础恰是环境的不确定性。
传统本钱会计在会计假设上采用的是货泉计量下币值不变的会计假设。然而在实际的经济社会中，通货膨胀的泛起严峻动摇了货泉计量下币值不变的会计假设。当货泉的购买力不断下降时，相同的货泉量在不同的时间代表着不同的购买力，从而失去了其应有的同质可加性。在会计报表中，尽管所使用的货泉单位表面上并没有发生变化，但就实在际经济含义而言，因为货泉购买力的变化，其计量结果已经丧失了同一的计量尺度(即代表相同价值量和购买力的货泉单位)。此时，按名义货泉反映的各个时期货泉金额的内含购买力是不相同和不可比的，因而各会计要素项目的计盆结果在本质上是不可加的，其汇总金额说到底也是由来自不同货泉购买力水平的各个单项金额的简朴加合体，天然缺乏可比性和相关性，在综合性和可理解性上也大打折扣。
对比而言，现代本钱会计根据环境的变化大量采用了会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货泉计量假设，详细而言：
①会计主体假设，该假设是指会计工作的特定空间范围。它要求会计所反映的是一个特定企业的经营流动，而不包括其他企业或个人的经营流动。这为界定会计核算和财务报表的范围提供了基础。就这一假设而言，物价变动会计完全承袭了传统会计的思惟。
同样，在对会计个体的选择上，物价变动会计依旧是遵循实质重于形式的原则：即对会计个体的择定，要根据能控制资源、承担义务并进行经营运作的经济单位来确定，或是根据特定的个人、集体或机构的经济利益的范围来确定。#p#分页标题#e#
②持续经营假设，这是指在可预见的得未来，企业不会面对破产清算，企业这个会计主体的经营流动将会无穷期地进行下去。而现有的物价变动会计模式均同样承袭了这一假设。即使是激进的变现价值会计模式，对正常经营的企业而言，也是以正常销售价格，而非中止经营的清算价格，来作为资产的计价尺度，等于认可企业进行有规则的清理也是以持续经营为条件的。
然而在传统的历史本钱会计下，当泛起通货膨胀时，因为现行价格和历史本钱严峻背离，把二者强行进行配比来确认企业收益的恶性结果，必定是低估本钱，虚增利润，使企业缺乏实际的资产增补能力和再出产能力.从宏观上看，国家根据企业虚假的收益计缴所得税和铺排财政支出，势必造成货泉投放量的增加和通货膨胀的加剧；从微观上看，企业不仅要承担多余税负带来的股本剥离，而且如按报表所列示的虚假利润进行分配，会形成无什物保障的超量分配，实质上是把企业的股本部门返还给股东，从而陷入危险的破产清算，实在际结果是显著有悖于持续经营假设的初衷的。
③会计分期假设，这一假设是指企业持续不断的经营过程，可以被人为地分割成时间序列下的各个段落，每个段落就是一个相应的会计期间。为利便比较，每个会计期间被划分为等长的时间段，一般是采用公历年度。在这一点上，物价变动会计和传统的历史本钱会计是一致的。从会计分期的概念上看，它是持续经营假设下的一个必定结果。同样的，在通货膨胀的环境中。历史本钱会计会严峻影响到持续经营的假设，也必将终极导致会计分期假设的幻灭。
④货泉计量假设，该假设是以货泉价值不变，币值不乱但并非绝对不乱不变为前提的。由于只有在币值不乱或者相对不乱，其波动幅度也不足以影响会计事项的计量结果，不同时点的会计要素的价值才具有可比性，才能准确反映企业的经营成果和财务状况。
在会计假设上，现代本钱会计接受了会计主体、持续经营、会计分期的假设，而抛却了传统本钱会计采用的货泉计量下币值不变的附带假设。
3、会计原则
会计原则是详细确认和计里会计事项所依据的规范概念和规则。传统本钱会计主要采用的是历史本钱原则，历史本钱原则是传统会计最基础的计量原则，也是历史本钱会计模式的基础。历史本钱原则要求各项资产存货按取得时的实际本钱计价，一经确定就不能随意改动。在夸大收益计量且相对不乱的传统会计环境中，历史本钱因其客观性、可验证性和有利于反映资产经管责任履行情况的特点而被广为推崇。其先决前提便是物价不乱，在物价不乱或基本不乱的情况下，以历史本钱计价，不仅在理论上是无可厚议的，在实践上也是可行的。#p#分页标题#e#
而在通货膨胀时期，该会计原则首当其冲就受到最直接的影响。此时，因为物价的上涨，单位货泉的内含购买力发生了严峻的“缩水”，继承以历史本钱计价就会导致资产帐面价值与其当前真实价值的严峻背离。但不管是投资者进行投资决议计划，仍是企业治理者自己进行经营决议计划，都需要依据企业资产的现时真实价值，因此基于过去的历史本钱显然无法知足这一要求。事实上，以历史本钱计算的资产的帐面价值不能真实反映资产价值的实际变化和现行价值，产品的价值补偿和什物补偿也不能同步进行，故企业进行简朴再出产和扩大再出产的物质基础被破坏，造成企业用得越多，亏得越多的恶性轮回；此外，将当前发生的收入和过去的历史本钱相配比，也会使企业虚增当期利润，不利于反映真实的经营业绩。
为此，现行本钱的会计模式就根本否定了历史本钱的计价原则，而代之以现行本钱作为计价的基础，它完全否定了历史本钱原则。
（二）计量模式不同
传统本钱会计在计量模式上采用的是历史本钱计量模式，对比现代本钱会计以现行本钱为基础的计量模式而言这一模式存在着以下缺陷：
①取得数据的可靠性有待斟酌，尽管从表面上看，历史本钱是基于历史的交易，因而是客观和可靠的。然而历史本钱之所以客观，是因为其建立在公平交易的基础上的，假如交易本身就是不同等的，那历史本钱不仅不能代表当前时间的真实价值，就连过去时间的真实市价也不能客观反映；再者当资产是属于自制或自建时，在其资产价值的取得过程中，充斥着良多的主观判定、估计和选择的因素，难以达到真正的客观性和可靠性的要求，在本钱的配比和计算中，也都不可避免得面对人为的选择和判定。
②会计信息缺乏相关性，传统的历史本钱会计模式是建立在受托经营责任论的基础上的，因而仅仅反映投入企业的资本的经营结果。而在实际的经济糊口中，采用面向过去的历史本钱计量属性，只能反映己经由去的经营状况，而据此进行决议计划的报表使用者需要的是关于现在甚至未来的会计信息，在这一点上，传统的历史本钱的计量属性显然是难以胜任的，而以现行本钱为代表的一系列面向现在和以未来现金流入量现值为代表的一系列面向未来的新兴会计计量属性，则无疑具有更大的优胜性。
三、现代本钱会计分析
现代本钱会计是建立在物价不不乱基础上的，它区别与传统的本钱会计，采用了现行本钱进行会计核算。跟着我国加入WTO，在激烈的市场竞争中采用现代本钱会计进行本钱治理对于我国企业而言意义重大。#p#分页标题#e#
（一）现代本钱会计的会计程序
1、确定各项资产的现行本钱
现行本钱的确定是现代本钱会计核算的基础和条件，它是在当前的市场前提下，取得与现有资产具有相同或者相称出产能力的资产所要支付的现金或现金等价物。企业资产的现行本钱数据，主要来源于其当前的市场价格、基于公平交易的供货方销售报价以及再出产本钱等。
2、通过计算各项资产的本钱变动情况，确定有关持产损益
资产的持产损益是由于市场价格的变动而形成的资产现行本钱和其历史本钱之间的差异。现行本钱大于历史本钱则为持有收益；反之为持有损失.在物价持续上涨时，通常表现为持有收益。在现代本钱会计中，因为资产是按其现行本钱计价，因而不管是未实现持产损益仍是己实现持产收益，均需得到及时的确认，并依据不同的资本保全观，或作为所有者权益的调整项目列于资产负债表中，或作为收益的调整项目列于收益表中。
3、编制现行本钱会计报表
在会计期末，根占有关的现行本钱资料，按照现行本钱会计模式的基本原理，调整历史本钱会计下财务报表中的数据，重新编制以现行本钱为计量基础的会计报表。
（二）现代本钱会计的会计方法
现代本钱会计是以现行本钱为计量属性，名义货泉为计量单位的会计模式，因为它在计价基准和基本结构上与一般购买力会计有根本性的不同，因而被以为是真正意义上的物价变动会计。在日常的会计处理中，也就有其自身独特的会计方法。
1、设置现代本钱会计轨制下的帐户体系。
现行本钱的计量属性要求反映各项资产的现行本钱和损益的现行本钱调整额，因此现代本钱会计要求比历史本钱会计多设相应的专门调整帐户加以反映。加设“已实现持产损益”和“未实现持产收益”帐户，反映物价变动时企业持有资产的现行本钱变动额及实在现情况；在权益类项目下加设“资本保持预备”帐户，作为资本的调整项目。
2、各项资产现行本钱的帐务处理方法。
在资产被销售时，需按其现行本钱来计列销售本钱；在被耗用时，则以己消耗部门的现行本钱抵减相应的资产帐户，并将各项资产帐户的余额定期末的现行本钱进行调整，以反映其真实的价值水平。
3、持产损益的帐务处理方法
在现代本钱会计中针对持产损益的会计处理，通常有两种方法。其一，是将持产损益作为资本的调整项目列入资产负债表；其二，是将其作为当期收益的调整项目列入损益表。 详细而言，第一种方法是遵循的什物资本保全观，而第二种方法遵循了财务资本保全观。#p#分页标题#e#
结论
现代本钱会计是顺应经济发展，企业出产环境、市场环境、治理环境的改变而产生的，它是传统本钱会计的发展，它具有不同的理论基础和计量模式。有其独特的会计程序和会计方法。其中，持产损益的核算是其核心和枢纽。在会计处理中必需夸大以现行本钱为基础进行。
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