1 引言
1.1 研究的背景
近年来我国的资本市场经济有着突飞猛进的发展，上市公司的总数量也随着经济发展的良好势头而逐渐增多。财务会计信息所发挥的的作用在市场上日趋明显，服务的对象也在日渐多元化。尽管我国的《企业会计准则》在促进上市公司的会计信息更加具有相关性和可靠性方面上不断完善，上市公司会计政策选择问题仍存在着很多不足，容易引发一系列的问题进行影响会计信息的质量。我国上市公司所处的经济环境日益复杂化，存在的不确定因素也在日益增多，不同的企业无论其自身经营的经济业务、发展状况还是所处的经济环境都是存在着千差万别的，如果要求所有企业都选用一模一样的会计政策，这显然是不恰当的。上市公司需要通过结合自身经营状况谨慎地在相关会计准则规定允许下选择出合理的会计政策来核算会计业务，否则就没办法进行正确的业务核算和获得真实的会计信息。上市公司需要根据真实公允的会计信息为企业未来发展做出相应的战略决策，而高质量的会计信息则取决于上市公司能否进行正确合理的会计政策选取。于是，需要每个上市公司所表述的会计信息都能从其特定经营状况出发，真实地反映公司的财务情况、业绩表现和现金的流量。企业进行经营事项处理时也需要在会计准则的详细规定和多样的会计核算方法中选择最恰当、最适合自己的会计政策。
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1.2 研究的意义
本文希望通过分析会计政策的理论基础，对会计政策含义的界定及其选择的动因有更全面准确的理解。目前，我国会计政策选择方面的相关文献大多只是就某一会计政策或是在整体上泛泛而谈，并没有进行深入的探讨和研究。关于会计政策究竟如何去选择，很少有人提出合理、有效的选择方法。通过对我国上市公司会计政策选择现状的具体分析，发现目前存在的缺陷，根据我国上市公司的发展现状，对上市公司的会计政策选择问题提出具有针对性的建议，针对不同企业类型、不同发展时期和发展状况选择出最适合有效的会计政策进行业务核算和会计处理。为我国上市公司的持续发展和市场经济的日益强大提高理论的基础，同时也对完善企业会计准则等相关法律法规，增强市场监督部门的监管力度，提高上市公司会计信息质量和管理层薪酬计划的契约问题有着重要的理论意义。随着经济的发展和社会的进步，国内外的企业数目日益增长，与此同时各大企业在会计方面舞弊、造假的丑闻也日渐增多。会计实务界出现的这些造假的乱象，很多都涉及到企业会计政策选择和采用的问题，研究会计政策选择的重要性也就日益凸显。李若山在《五大做假账的手段》文中曾提到，上市公司进行财务造假的方法中就有“巧妙利用会计政策，在收益好的年度多提减值准备，在收益差的年度释放‘准备’”[1]手段的运用。所以利用规范性研究与分析经典案例的方法相结合，能够对我国选择现状有深入的了解，为企业更好的选择会计政策提供合理的建议。通过规范我国上市公司会计政策选择行为，对具体如何选择提出具有可操作性和建设性的建议，可以在很大程度上减少我国上市公司利用不恰当的会计政策选择达到盈余管理的目的，避免了因会计政策选择不合理而造成的会计信息质量低下的问题，保护了企业各个利益集团的切身利益。随着我国上市公司数量日益庞大，上市公司在我国市场经济中的地位也在逐渐增高，因此对上市公司会计政策选择这一课题的研究越来越具有现实意义。只有良好的上市公司会计政策选择秩序才能促使我国经济能够持续的健康发展，社会能够逐步的稳健向前。
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2 上市公司会计政策选择的理论基础
2.1 关于会计政策的界定
《国际会计准则第 8 号——本期净损益、基本错误和会计政策变更》中对会计政策的定义是：“企业在编报和呈报财务报表时所采用的具体原则、基础、惯例、规则和做法。”美国《会计原则委员会意见书第 22 号——会计政策的披露》中，会计政策是指：“企业管理部门依据一般公认会计原则，为公允地反映企业财务状况、财务状况变动以及经营成果，在编制财务报表过程中所采用的特定会计原则以及为遵循这些原则而采用的方法。”英国会计准则中指出，会计政策是指：“企业所选定并且一贯采用的、适合于企业实际情况、最能公允地反映企业财务状况和经营成果的会计基础”。其中，“会计基础是指，在编制财务报表时，特别是为了确定收入和费用所归属的会计期间、确定资产负债表项目的金额，为运用适合于有关交易和项目的重大概念而提供的方法。”我国最新《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》[43]对会计政策的定义是：“指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。”不同国家会计准则对会计政策的定义是有所差别的，国际会计准则对其定义所包含的内容比较广泛，不仅包括了具体原则、基础和做法，还包括了惯例和规则，它们之间是并列存在的关系。会计政策在不同的国家有着不同的称谓和表现方法。而比较其他国家和我国的会计政策的定义不难发现，会计政策是为了企业的会计业务日常核算和财务报表的对外编制而服务的。因此，笔者认同我国会计准则对会计政策的定义。
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2.2 会计政策选择的含义
从不同国家对会计政策含义的表述可以看出企业是有一定的会计政策选择权利的。会计政策选择与会计政策相关理论都可以分为宏观和微观两个层次。宏观会计政策的选择实际上就是会计准则的制定过程，是制定会计准则的机构进行的选择；微观层次的会计政策选择则是由企业针对自身个别情况在处理具体会计业务过程中进行的选择。本文在以下对会计政策选择的研究都是以微观层次为研究对象。会计政策选择，是指企业的特定主体根据自身的经营目标，在会计准则以及相关法规的指导下，在可供选择的范围内，定性、定量地分析、比较各种会计业务处理的原则、基础和方法，最终选出能够实现特定目标的会计政策，并能够在会计确认、计量的处理过程中和财务报表的编制过程中付诸实践的过程。契约理论作为目前的一个主流的企业理论，认为企业是“一组契约的联结”。在这个契约的联结网络之中，企业的各方参与者都想要通过贡献自己的资源并且以不同的形式参与到其中，从而可以根据所订立的契约从企业中获取自己应得的利益。企业的各利益相关者在企业成立之初制定出一份契约，对企业实际业务中所涉及的有关会计业务数据处理的程序和结算方法作出了约定。这种约定便是通常各方应该遵循的会计准则。所以从实质意义上来说，会计准则是一种对会计处理程序和会计核算方法进行约定的契约，而这一契约正是由政府或者由政府授权的机构所作的。由于在会计实务中经济活动的复杂多样性，政府不可能事无巨细地制定出非常周全的企业会计准则，所以这就给企业管理者很大的会计政策选择的空间和余地。与此同时，考虑到经济环境的多变和难以预测性，会计准则的规范内容往往滞后于经济实务的发展和创新。
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3 我国上市公司会计政策选择的现状及存在的问题.........15
3.1 我国上市公司会计政策选择的现状....15
3.2 我国上市公司会计政策选择存在的主要问题......30
4 会计政策选择的案例分析....... 35
4.1 宜华地产企业合并会计政策选择........35
4.2 宜华地产合并会计方法选择的经济后果........36
4.3 宜华地产企业合并案例反映的问题....39
5 上市公司选择会计政策存在问题的原因....... 42
5.1 公司治理不完善...... 42
5.2 会计人员职业判断能力更新缓慢........43
5.3 我国会计准则存在漏洞...... 43
5.4 监管部门监督力度不够...... 43
6 完善我国上市公司会计政策选择的建议
6.1 完善公司治理结构
根据法律上面的界定，产权就是对某种资源的所有权及使用方式。明晰产权就是明确企业财产的所有权，这样做为会计信息系统的目的得以实现提供了有力的条件：一是企业所有者追求利益最大化；二是企业管理者与企业所有人之间存在的委托代理关系，各利益相关者管理者之间的契约关系。在以这两个条件为前提下，明晰的产权可以激励管理人员以交易费用为依据进行企业会计政策选择，又可以促进会计准则发挥其规范约束作用，激励社会资源得到合理配置，尽可能的使各大利益集团都能实现利益最大化，同时还能减少会计政策选择时的随意性，起到规范财务信息生成的作用。因此，可以说企业产权的清晰界定对企业的发展起到很重要的作用，是企业开展各项经济活动的基础，也是对企业利益很大的保障。在我国上市公司董事会有一大特征就是内部董事占据董事会的比例过高，这样的董事会结构想要起到真正的监督作用是很难的。因此，需要靠独立董事制度的建立来保证其独立性。中国证监会要求董事会成员中要有三分之一以上的成员为独立董事，并且在这些独立董事之中至少要有一名专业会计人员。完善的独立董事制度要求上市公司的独立董事是一群具有丰富经验、专业知识和独立判断能力的高级人才，在专业素养和个人能力上有很高的要求。同时应该保证独立董事在其任职资格、经济和权力行使等各方面能够充分发挥其独立性和专业性。对于公司发生的重要事项，在保证独立董事对公司各项经济事件会计信息完全知情的前提下，独立董事应该对公司的重大事项发展决策提供客观科学的独立意见，避免独立董事制度流于形式。因此，独立董事应该对企业进行会计政策选择和变更行为和会计政策变更的理由及产生的经济后果和会计上面的影响进行监督，及时将生成财务信息的过程和内容结果向企业利益集团披露。独立董事和上市公司的各大利益相关集团有权要求企业管理当局就生成的财务信息内容和所选择的会计政策做出对应的解释或者是相应的调整。无论是企业财会信息的生成、披露还是调整反馈的过程都应该受到上市公司地理董事的监督。#p#分页标题#e#
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结论
我国经济正处在迅猛发展的阶段，经济业务不断推陈出新，经济事项会计处理日益复杂多样化，相关业务涉及的会计准则规定也随着经济的发展而不断的更新和改进。管理人员的会计专业水平直接影响上市公司的会计政策选择决策，这就需要会计人员有很高的会计专业水平和职业技能。会计人员的职业技能要不断的提升，经常对更新的会计知识进行深造学习和培训，时刻关注会计行业相关的实时会计信息和新闻，了解最新动态。上市公司应该注重会计人员的后续教育，时常对会计从业人员开设会计知识更新的在岗培训，培养会计人员的实际操作能力，增长处理会计业务的经验，提高会计人员的综合素质和对经济业务进行分析决策的能力。[58]上市公司在招纳会计从业人员时需要严格把关会计人员各项上岗资格认证，对从业人员的职业道德也要格外重视，只有拥有较高的职业道德水平的会计人员才能在会计业务处理过程中遵守相关会计准则和会计法规，规范操作，减少财务造假事件的发生。随着市场经济的迅猛发展和新兴行业的不断涌现，会计业务日益复杂多变，对会计人员的业务处理水平的要求也越来越高，现如今的会计从业人员单纯停留在只掌握会计知识的层面上已经是远远不够的，在实际的经济业务处理过程中，还要涉及和用到很多会计专业范围外的知识，所以在提高会计人员的执行能力的基础上，还要培养上市公司会计人员的综合能力，在管理、法律、金融和经济方面都要进行再教育，以期能够培养出高素质的会计人员，为上市公司选择出最适合企业实际经营情况的会计政策，为企业创造最大的收益，实现各个利益集团都能分配到最多收益的目标。综上所述，通过对我国上市公司的会计政策选择现状分析和案例研究，发现了目前在会计政策选择方面的问题并提出了解决建议。随着市场经济的不断发展和完善，对会计政策选择的规范性和整体优化的重视程度会逐渐加强，监管部门的监督管理作用也会发挥的更好，我国的上市公司会计政策选择的揭示会越来越完整、真实和公正。
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参考文献(略)
