第一章 绪论
1.1 研究背景及意义
2001-2002 年美国发生的安然、世通等系列财务舞弊事件震惊了国际社会和国际资本市场。美国国会当即出台了《萨班斯—奥克斯利》法案（简称 SOX 法案），从监管角度对上市企业的内部控制及披露作出权威性规定。其他国家的监管部门受其影响，也开始逐渐认识到内部控制对于企业自身及资本市场健康稳定发展的重要意义。在中国，随着“中航油”、“琼民源”等恶性监管失控、财务诈欺事件的爆发，给国民财产造成巨大亏损，也加速了我国内部控制体系建设。我国尝试性地颁布了一系列有关内部控制和风险管理的政策法规，其中，财政部等五部委分别在 2008 年及 2010 年颁布的《企业内部控制基本规范》与《企业内部控制配套指引》，标志着融合国际先进经验并适应我国国情的“以防范风险和控制舞弊为中心，以控制标准和评价标准为主体，结合合理、层次分明、衔接有序、方法科学、体系完备”的中国企业内部控制规范体系基本建成。 但内部控制规范是否在企业中得到有效的实行，内部控制目标是否得以实现，将是本文关注的内容。中国的《内控规范》借鉴了美国的 COSO 委员会提出的《内部控制-整合框架》，并结合中国国情，提出了企业建立与实施的内部控制应包括：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五要素。内部环境是内部控制的要素之一，是内部控制建立与实施的基础，优良的内部环境是内部控制有效实施的必要条件，若忽视企业内部环境，就会导致内部控制的失效。目前，这一方面的研究大都停留在对股权结构、董事会特征、监事会特征这些主要权力机构方面，而少有将视角对准公司文化、基层员工等基本元素的实证研究。
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1.2 国内外研究概况
因企业内部管理的需求，1912 年 R.H.蒙哥马利的内部牵制理论应运而生并不断发展，内部控制的有效性逐渐引起人们的重视。内部控制理论在西方的发达国家经历了较长的发展历史。根据不同发展阶段的特征，大致可以将内部控制的发展分为五个阶段：基于行为人层面控制的内部牵制阶段（20 世纪 40 年代以前）；基于组织层面控制的内部控制制度阶段（20 世纪 40 年代—70 年代）；基于企业层面控制的内部控制结构阶段（20 世纪 80 年代）；基于企业风险控制的内部控制整体框架阶段（20 世纪 90 年代）；基于企业风险管理的内部控制整体框架（21 世纪）。王宏、蒋占华（2011）指出：在内部牵制阶段，内部控制的主要内容是账目间的相互核对，内部控制主要方式是设立不兼容岗位；在内部控制制度阶段，内部控制的核心是内部会计控制，该阶段把建立健全企业规章制度摆在了首位；在内部控制结构阶段把内部控制分为了内部控制环境、会计制度和控制程序等三个方面；而到了内部控制整合框架阶段，就是在以上三个阶段的基础之上，把内部控制要素整合成五个相互关联的部分；企业风险管理整合框架阶段，是在《内部控制—整合框架》的五要素基础上的拓展，引入风险管理的理念，形成了八个相互关联的整体。在国外， Thompson(1992)提出，“内部控制环境对内部控制系统存在有效有影响，为了私利出现的组织中的舞弊现象是不能容忍的，企业管理人员应了解舞弊的风险与特征。”Beasley(1996)对公司治理结构和财务报告舞弊相关关系进行实证研究，表明“公司治理结构对财务报告舞弊具有显著影响。有效的内部控制是保证财务报告可靠的必要手段。” Singleton（2002）提出，“有效的内部控制体系应着力建构有效的内部控制环境以及风险机制，使企业能够充分运用有限的资源进行决策、实施控制手段来应对舞弊风险，将损失降低到最低限。”Henry、Theresa F、John J.and Weiss、Renee E（2008）认为，“内部控制运行评价指数跟高管报酬有一定的关系。” Michael Ramos（2004）建立了二维法测评企业内部控制实施评价指数模型，用横轴表示企业内部控制重要的目标，用纵轴表示了内部控制的五个可靠性水平。
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第二章 内部环境对内部控制有效性影响的理论基础
2.1 内部控制的概念框架
1992 年 COSO 委员会《内部控制-整合框架》中，内部控制被定义为，由企业的董事会、管理层和基层员工共同努力实现，意在合理保证“财务报告的可靠性、经营的效果和效率，符合适用的法律和法规等目标”的实现的一中机制体制。2004 年 COSO委员会《企业风险管理-整合框架》中提到“内部控制及其在战略和整个公司中的应用，旨在为实现经营的效率和效果、财务报告的可靠性及法规的遵循提供合理保证。”高度有效的内部控制体系有助于企业管理层实现其经营成果，达到战略目标。内部控制体系由若干具体制度、政策、程序组成，它们首先是为了实现管理层的经营方针和目标而设计的，渗透于一个单位经营活动的方方面面。同时，内控有效性强，可以保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失。其次，内控的高效性保证了内部经营信息其企业财务会计资料的真实完整性。对一个单位的管理层来说，要实现其经营方针和目标，需要通过各种形式的报告及时地占有准确的资料和信息，以便作出正确判断与决策。
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2.2 公司内部环境对内部控制有效性影响的理论基础
企业内部环境是内部控制体系的基础，建立健全的内部环境是内控有效实施的有力保证。上文提到，企业内部环境是有利于保证企业正常运行并实现企业利润目标的内部条件与内部氛围的总合,它由企业家精神、企业物质基础、企业组织结构、企业文化构成，四者相互联系、相互影响、相互作用,形成一个有机整体。与内部环境对内部控制有效性影响相关的理论主要有以下几种：委托代理理论，主要研究的是在企业所有权与经营权分离情况下，所有者与经营者之间的委托代理关系，所有者为实现其最佳利益，委托经营者通过一定的管理行为来实现其目标。但是委托代理关系是一种契约合同，忽略了合同自身的不完全、委托人和代理人之间期望目标的不一致以及信息不对称、责任不对等问题，并随着受委托人控制权的加强以及对受委托人监督的不断弱化，产生了“内部人控制”现象，损害了企业所有者及利益相关者的权益。所以，内部控制发端于企业所有者与内部经营者之间的以不完备契约为基础的委托代理关系。实践也证明了，委托代理理论是内控理论发展和完善的理论根源，从企业契约关系即委托代理关系入手研究内控体系对于制订和完善企业内部控制规范有较强的现实意义。
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第三章 中国上市公司内部控制有效性现状及分析.......10
3.1 中国上市公司内部控制有效性的现状......10
3.2 中国上市公司内部控制有效性的问题分析........21
第四章 内部环境对内部控制有效性影响.....23
4.1 研究假说.........23
4.2 研究设计.........27
4.3 描述性统计..........28
4.4 相关分析.........30
4.5 回归分析.........36
4.6 稳健性检验..........39
4.7 研究结论.........41
第五章 完善我国基于内部环境的内部控制.......43
5.1 加强董事会建设，提高公司治理效果....43
5.2 控制监事会规模，提高监事会效率........43
5.3 提高内部审计的动力，加强内部审计力度......43
5.4 建立健全机构设置与责权分配......44
5.5 规范企业培训.........44
5.6 加强企业沟通机制建设，采取有效激励措施.......44
5.7 加强企业文化建设......45
第五章 完善我国内部控制有效性的建议
5.1 加强董事会建设，提高公司治理效果
董事会是企业治理的关键，董事会是否有效直接影响到公司治理效率的高低。不断完善董事会制度，优化董事会规模，合理配置董事会成员，董事会成员中应包括企业所需的各方面的专业人才，以提升董事会效率。此外，应增强外部独立董事的独立性，设立独立董事不只是为了合法合规，而是应当真正起到不掺连自身利益，作出有利于企业所有股东及全体员工长远利益的决策，因此应增强独立董事的责任意识，保证其权力得以实施。同时，应改革总经理选聘制度，例如总经理可以由职工大会提名，董事会投票决定等。现行制度下，总经理由董事长提名，由董事会决定，即使董事长和总经理两职分离，也无法保证总经理的独立性。监事会是对董事以及总经理行政管理系统内实施内部监督的组织机构，由股东以及职工代表组成，具有独立性，对公司的经营、业务、财务状况进行全面检查，对重要决策计划、高层行为及人事任免进行监督等，出现问题，监事会会根据重要程度紧急召开监事会会议，讨论有关问题。但是监事会规模过于庞大，反而影响监事会会议效率，应保持监事会规模适度，并加强监事会人员的独立性，提高股东以及职工代表的出席率，以期有效发挥其内部监督作用。#p#分页标题#e#
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结论
本文在总结有关国内外文献的基础上，以深市上市公司 2010-2012 年度 1370 个数据为研究对象，从理论和实证上进行分析，选取了公司内部环境特征变量对内部控制有效性进行研究。国内对内部环境和企业内部控制有效性的关系的实证研究很少，更谈不上建立在实证基础上的理论解释。本文研究基于内部环境角度探讨对内部控制有效性的影响，是对内部控制有效性实证研究的一种充实，将有助于我们了解如何完善内部环境以提高内部控制的有效性。
但是，由于能力的限制及客观因素的影响，本文还存在以下不足之处。
（1）样本选取问题。本文只选取了深市 A 股正常上市的公司数据，而且在剔除样本的过程中可能会存在一些对研究结果不利因素。
（2）变量选取问题。本文从内部环境角度出发来解释对内部控制有效性的影响，尽管本文选取了企业内部环境的 15 个变量，但公司内部环境的因素远远还不只这些例如公司治理结构变量中控股股东性质及人力资源政策变量中对员工的合理授权等等，并且影响内部控制有效性的因素也不只内部环境，还包括风险评估等其他要素，本文没有完全纳入其中。本文选取的指标不够全面，在以后的研究中有待进一步研究。（3）数据采集以及处理问题。由于本文涉及 4 个虚拟变量，如是否形成培训机制等，需要查询公司年度报表，并做出主观判断，可能会出现偏差，对结果造成不利影响。
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参考文献（略）
