1 引言
1.1研究背景及研究意义
众所周知，在社会保障、教育科研、医疗卫生和文化建设等关系到国计民生的重大领域，我国的各级事业单位起到了非常重要的作用。然而我们也注意到，有相当一部分事业单位存在贪污、受贿、弄虚作假、侵吞挪用国家财产，不依法办事、违规挪用资金，考虑不当、决策失误造成国家经济损失等问题，严重破坏或干扰了社会主义正常的社会秩序特别是经济秩序，给国家造成了重大财产损失。当前事业单位内部控制体系不健全，会计信息失真、违规挪用国家财产和国有资产流失等问题非常严重。仅凭审计部门的事后审查，难以及时挽回上述情况给国家和人民的利益带来的损害。因此，继续加强对事业单位的监督力度，建立健全事业单位内部控制制度，引导和督促各级事业单位良好履行应负的经济责任，保护国有资本和国有财产的安全，促进事业单位稳定有序可持续的发展是当前搞好我国事业单位体制改革的一个重大课题，针对此情况而产生的事业单位内部控制也正是因此应该得到学术界的重视和深层次的探讨。近年来，我国为适应建立公共财政体制框架体系的要求，逐步实施了政府采购、部门预算、财政直接支付工资、会计集中核算试点、国库集中收付等一系列财政支出改革，有效的解决了当前支出管理中存在的一些问题，取得了一定的成效。但也存在诸如费用支出缺乏有效控制、固定资产控制薄弱、财务管理弱化、岗位设置不够合理、预算控制比较薄弱等诸多问题，尤其是在对事业单位内部控制评价方面。由于种种原因，到目前为止还没有一套完善规范的评价指标体系。因此，本文对事业单位内部控制评价指标体系进行研究，以期建立一套较为科学完善的指标体系，为推动内部控制的健康发展提供一些理论支持。
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1.2研究方法
本文采用文献研究法和定性分析法相结合的方式，对事业单位内部控制评价指标体系的建立，进行了有益的探索。通过阅读国内外有关内部控制评价，特别是事业单位内部控制评价的文献，了解内部控制评价的基本理论和发展现状，以财政部发布的《行政事业单位内部控制规范》为主要依据，理清事业单位内部控制的评价指标，使用德尔菲法，请有关专家对各评价指标的重要性进行打分。然后使用层次分析法计算出各指标的权重，建立事业单位内部控制评价指标体系。完成评价指标体系的构建后，选取某部机关服务局，请有关专家根据某部机关服务局各内部控制指标的实际情况进行打分，根据各指标的权重和具体得分求出该单位内部控制建设评价的最终得分，以此对该单位的内部控制体系建设情况进行客观公正的判断。
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2国内外文献综述
2. 1国外研究现状
Melville(1999)对一些大型的英国上市公司进行实证研究时，对其内部控制的状况进行了两个方面的研究，一是自我评价意识，二是自我评价效果。结果显示，有68%的上市公司在过去三年中进行了内部控制自我评价，全部的样本公司都认为内部控制评价工作非常有用。James Roth (2004)指出，企业要想对内部风险进行有效的控制，就必须着力构建风险管理框架。这样才能明确内部控制的目标和流程，风险管理框架也是企业获取COSO报告的重要的条件。Lenckus和Dave(2004)认为企业应该实事求是的根据自身的发展情况来制定自己的内部控制评估报告，报告应包含不同类别的风险是否存在着相关的联系、能否准确的预知风险发生可能性以及风险带来的具体的损害、企业为了消除这些风险采取的有效的应对措施。企业的经营管理者根据报告来分析不同风险的严重程度，有针对性的采取应对措施，有的风险要靠完善管理制度来解决，有的资金流动性风险需要及时的注资来解决。Krishnan(2005)认为企业应当聘请或者组建专业的内部控制部门，依靠他们的专业的知识能很好的防控可能出现的内部风险，及时的排除这些风险。这些专业人士，不仅可以有效的发现企业经营管理中存在的风险，更重要的是能够改变公司治理结构，有效的防范经营风险。Donnell(2005)认为进行内部控制评价需要经过以下几个主要步骤，首先要收集相关的信息，这样才能为内部控制提供信息支持。其次，要把这些信息录入到系统中去，最后才能对内部控制进行评价。其中，信息的收集是最重要的步骤，企业往往可以通过调查和相关的流程来获得信息。
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2.2国内研究现状
对我国学术界来说，研究事业单位内部控制这一课题的时间还比较短，最早的文献出现于上世纪90年代，直到本世纪头几年，此期间学术界对事业单位内部控制的研究还比较简单，主要探讨内部会计控制、内部牵制、内部审计、固定资产等几个分散、独立的方面，尚未进入综合考虑事业单位内部控制的阶段。实务界人士覃芳耀(2003)撰文指出，事业单位要加强内部会计控制，首先应该建立与完善科学事业单位内部会计控制制度的原则——合法性原则、预算管理原则、不相容职务分离原则、有效性原则，然后应该建立和完善内部会计控制的内容和具体要求——会计人员岗位责任制、业务处理程序内控制、资金收支控制、清产核资制度、稽核和监督。直到2008年后，理论界才开始综合性地研究事业单位内部控制，许多学者将注意力转移到探讨我国事业单位实行内部控制的重要意义、内部控制的整体缺陷及如何通过制度建设等方式来提高我国事业单位内部控制水平。在阐述我国事业单位实施内部控制的必要性上，李连杰(2011)认为，行政事业单位由于其单位性质的特殊性，管理松備、内控缺失、资产非正常耗损等问题大量存在，加强内部控制制度建设就显得尤其重要。行政事业单位通过实行内部控制制度，可以确保会计数据的真实性、可靠性，保护国有资产的安全无损，确保相关的法律规章在事业单位得到良好地遵守与执行。郭玲玲(2013)则着重从事业单位实施内部控制能起到的作用谈起，认为不管是事业单位还是企业单位，对内部管理和经营进行有效的控制都能有效的防范风险，并且有效的检测出可能存在的风险，并且针对不同的潜在的风险来采取有针对性的措施和解决办法。行政事业单位不仅要严格的按照国家的规定来开展自己的业务还要加强内部控制，有效的防范风险。要想实现行政事业单位健康的发展就必须要进行内部控制，在进行内部控制的同时要遵守相关的法律法规，要采取合理有效的措施来对内部管理进行控制和管理，加强内部控制是提高资金资产使用效益的现实需要。
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3事业单位内部控制基本理论...........10
3. 1事业单位的概念与特点......... 10
3.2事业单位内部控制的有关概念......... 11
4事业单位内部控制评价指标体系的构建......... 17
4. 1评价指标的选取......... 17
4. 2构建事业单位评价指标体系......... 25
5案例分析——以A部机关服务局为例......... 34
5. 1 A部机关服务局情况简介......... 34
5.2应用评价指标体系进行评价......... 38
5.3结果分析和建议 .........41
5案例分析——以A部机关服务局为例
5.1 A部机关服务局情况简介
随着事业单位分类改革的逐步推进，全额拨款和自收自支的事业单位将逐渐向行政单位或企业转制。A部机关服务局作为A部机关直接领导，国家机关事务管理局提供业务指导的差额拨款事业单位，负责该部安保、后勤、基建、部属企业管理等多项职能，在事业单位分类改革时期，该事业单位的内部控制建设，具有一定的代表性和典型性。A部机关服务局内设机构9个处室，分别为办公室、财务处、保卫处、生活福利处、物业管理处、住房管理处、交通服务处、经营管理处、资产管理处。三家下属公司，分别为北京某物业管理中心、北京某科贸发展有限公司、北京某汽车服务站。1家代管单位为A部北戴河活动中心。受机关委托承担部分后勤行政管理、机关后勤服务保障、机关房产管理及住房制度、勤服务的规划、协调和监督管理；绿色、爱国卫生、交通、环境治理、计划生育等社会事务服务。
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结论
本文通过阅读国内外大量文件并咨询有关专家，以《行政事业单位内部控制规范（试行）》中指明的事业单位内部控制具体规范为主要依据，结合事业单位工作实际，确定事业单位内部控制的各主要评价指标，运用德尔菲法收集专家对各指标权重的意见，使用层次分析法计算出各指标的权重，从而形成内部控制评价指标体系。本文主要取得了以下成果：
(一）梳理确定了事业单位在内部控制中的各类指标。#p#分页标题#e#
(二）通过确认不同内部控制评价指标的权重，也从侧面指出了单位内部控制建设的重点。
(三）通过内部控制评价指标体系的构建，将抽象的内部控制分析转化为直观的数字，便于单位领导，内部控制人员及其他相关人员了解该单位的内部控制水平。
(四）在案例应用中，具体评价了A部机关服务局的内部控制水平，并指出相应不足与建议，为该单位今后的内控建设具有一定的参考价值。
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参考文献（略）
